(河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 河南 鄭州 450018)

一、現(xiàn)行會計教材中代銷商品的賬務(wù)處理不盡完善

目前，很多會計教材對視同買斷方式代銷商品的第一種情況處理過于簡單，只是一帶而過，沒有具體實例。下面通過實例詳細(xì)解析該情況的會計處理。

視同買斷方式代銷商品第一種情況：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。委托方確認(rèn)收入時，借：應(yīng)收賬款；貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品。受托方的會計處理：借：庫存商品，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)；貸：應(yīng)付賬款。如下例。

例：甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為100元/件，成本為80元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1600元。

1.委托方甲公司的有關(guān)會計處理如下：借：應(yīng)收賬款11600元；貸：主營業(yè)務(wù)收入10000元，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1600元。同時，借：主營業(yè)務(wù)成本8000元；貸：庫存商品8000元。

2.受托方乙公司的有關(guān)會計處理如下：借：庫存商品10000元，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1600元；貸：應(yīng)付賬款11600元。

二、視同買斷方式代銷商品第二種情況的會計處理

視同買斷第二種情況：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。委托方的會計處理：委托方將商品交付給受托方時，借：發(fā)出商品；貸：庫存商品。委托方收到代銷清單時，借：應(yīng)收賬款；貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。同時，借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。委托方收到受托方匯來的貨款時，借：銀行存款；貸，應(yīng)收賬款。受托方的會計處理：收到受托商品時，借：受托代銷商品；貸：受托代銷商品款。對外銷售時，借：銀行存款；貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。同時，借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：受托代銷商品。收到增值稅專用發(fā)票時，借：受托代銷商品款，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)；貸：應(yīng)付賬款。按合同協(xié)議價將款項付給委托方時，借：應(yīng)付賬款；貸：銀行存款。如下例。

例：A公司委托B公司銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件l00元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為l6%。A公司收到B公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，已銷售10件。假定按代銷協(xié)議規(guī)定：B公司可以將沒有代銷出去的商品退回給A公司。B公司實際銷售時每件售價120元。

1.委托方A公司的有關(guān)會計處理如下：

(1)A公司將商品交付B公司，借：發(fā)出商品6000元(100×60)；貸：庫存商品6000元。

(2)A公司收到代銷清單時，借：應(yīng)收賬款1160元；貸：主營業(yè)務(wù)收入1000元(10×100)，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)160元。同時，借：主營業(yè)務(wù)成本600元(10×60)；貸：發(fā)出商品600元。

(3)收到B公司匯來的貨款，借：銀行存款1160元；貸：應(yīng)收賬款1160元。

2.受托方B公司的有關(guān)會計處理如下：

(1)收到甲商品時，借：受托代銷商品10000元(100×100)；貸：受托代銷商品款10000元。

(2)對外銷售時，借：銀行存款1392元；貸：主營業(yè)務(wù)收入1200元(10×120)，應(yīng)交稅費—增值稅(銷項稅額)192元。同時，借：主營業(yè)務(wù)成本1000元(10×100)；貸：受托代銷商品1000元。

(3)收到增值稅專用發(fā)票時，借：受托代銷商品款1000元，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)160元；貸：應(yīng)付賬款1160元。

(4)按合同協(xié)議價將款項付給A公司，借：應(yīng)付賬款1160元；貸：銀行存款1160元。

三、收取手續(xù)費代銷商品的會計處理

委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)負(fù)債，按照合同約定計算確定手續(xù)費收入；委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。委托方的會計處理：將商品交付受托方時，借：發(fā)出商品；貸：庫存商品。收到代銷清代時，借：應(yīng)收賬款；貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。同時，借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。借：銷售費用；貸：應(yīng)收賬款。收到受托方匯來的貨款時，借：銀行存款；貸：應(yīng)收賬款。受托方的會計處理：：收到受托商品時，借：受托代銷商品；貸：受托代銷商品款。對外銷售時，借：銀行存款；貸：應(yīng)付賬款，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。同時，借：受托代銷商品款；貸：受托代銷商品。收到增值稅專用發(fā)票時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)；貸：應(yīng)付賬款。支付貨款并計算代銷手續(xù)費時，借：應(yīng)付賬款；貸：銀行存款，主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。如下例。

例：A公司委托B公司銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件l00元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為l6%。A公司收到B公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，已銷售10件。假定按代銷協(xié)議規(guī)定：A公司按售價的10%向B公司支付手續(xù)費(不考慮增值稅)。

1.委托方A公司的有關(guān)會計處理如下：

(1)A公司將商品交付B公司，借：發(fā)出商品6000元(100×60)；貸：庫存商品6000元。

(2)A公司收到代銷清單時，借：應(yīng)收賬款1160元；貸：主營業(yè)務(wù)收入1000元(10×100)，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)160元。同時，借：主營業(yè)務(wù)成本600元(10×60)；貸：發(fā)出商品600元。借：銷售費用100元(1000×10%)；貸：應(yīng)收賬款100元。

(3)收到B公司匯來的貨款時，借：銀行存款1060元(1160-100)；貸：應(yīng)收賬款1060元。

2.受托方B公司的有關(guān)會計處理如下：

(1)收到甲商品時，借：受托代銷商品10000元(100×100)；貸：受托代銷商品款10000元。

(2)對外銷售時，借：銀行存款1160元；貸：應(yīng)付賬款1000元，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)160元。同時，借：受托代銷商品款1000元；貸：受托代銷商品1000元。

(3)收到增值稅專用發(fā)票時，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)160元；貸：應(yīng)付賬款160元。

(4)支付貨款并計算代銷手續(xù)費時，借：應(yīng)付賬款1160元；貸：銀行存款1060元，其他業(yè)務(wù)收入100元。