陸戎

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)科學管理的有力保障。從現(xiàn)狀來看，我國企業(yè)的會計管理水平雖然比以往有了很大的改善，但是在會計內(nèi)部控制方面仍然比較薄弱，不僅不利于會計體系的系統(tǒng)建設，也不利于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。因此，加強企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的構建是當前企業(yè)經(jīng)營管理中亟待解決的問題。本文重點對我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的典型問題進行了分析，并對我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的改進和完善提出了建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制；制度建設；機構設置；職能

一、會計內(nèi)部控制的涵義

企業(yè)會計內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一種，我國就會計內(nèi)部控制的概念做出了規(guī)定：“會計內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息的質量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實施的一系列控制方法、措和程序?！睍媰?nèi)部控制本質是以企業(yè)的資金運動為對象，它為資金的合理運用以及有效流動提供了引導和保障，而資金的流動貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，這也使得會計內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)會計業(yè)務的全過程，成為企業(yè)經(jīng)營管理的基礎與核心，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要加強內(nèi)部會計控制，建立相應的內(nèi)部會計控制制度。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的基本原則

為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，保證各項經(jīng)濟活動業(yè)務的順利進行，企業(yè)在設計會計內(nèi)部控制制度時應當遵循以下原則：

（一） 合法性原則

企業(yè)必須以國家有關的法律法規(guī)為依據(jù)，在法律范圍內(nèi)，企業(yè)根據(jù)自身的實際情況制定出合適的會計內(nèi)部控制制度。企會計內(nèi)部控制制度的體系應當根據(jù)會計的法律法規(guī)來建立。

（二） 謹慎性原則

在制定企業(yè)會計內(nèi)部控制制度時，應當有選擇地針對企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)、對企業(yè)成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本的重要事項，應當嚴格控制。

（三） 有效性原則

在制定會計內(nèi)部控制制度時，應當因地制宜，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務、規(guī)模等特點，制定出適合本企業(yè)情況的控制制度，不應照搬成熟企業(yè)的做法。

（四）相互牽制原則

一項會計業(yè)務的過程，應當經(jīng)過具有相互制約的兩個或以上的崗位，落實勾稽關系和牽制制度，在業(yè)務的授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對等環(huán)節(jié)上的相互牽制尤其重要。

三、我國小企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）從業(yè)人員整體素質偏低、內(nèi)控意識薄弱

雖然企業(yè)規(guī)模和會計從業(yè)人員規(guī)模迅速擴大，但是會計人員的思想教育及業(yè)務水平仍然沒有得到相同速度的提升。會計人員素質良莠不齊，嚴重限制了會計內(nèi)部控制的發(fā)展。此外，部分企業(yè)過于重視生產(chǎn)、研發(fā)等能夠為企業(yè)帶來直接效益的環(huán)節(jié)，反而輕視了會計內(nèi)部環(huán)境的建設和完善。在這種缺乏會計內(nèi)部控制理念的環(huán)境下，往往就會出現(xiàn)很多會計業(yè)務不規(guī)范的現(xiàn)象。部分企業(yè)即便是制定了會計內(nèi)部控制制度，但是要么制度本身缺乏可實施性，要么很少依據(jù)或者從未依據(jù)會計內(nèi)部控制制度進行內(nèi)控，執(zhí)行起來基本都是流于形式，未發(fā)揮其應有的作用。

（二）內(nèi)控制度不完善、機構設置不合理

雖然我國的會計內(nèi)部控制制度穩(wěn)步發(fā)展，但是缺乏科學性和系統(tǒng)性。主要表現(xiàn)在會計內(nèi)部控制不夠靈活，不能夠有效規(guī)避風險。會計內(nèi)部控制側重對事后進行評價控制，缺乏在事前進行預防和事中進行控制。部分企業(yè)由于對內(nèi)控缺乏足夠的重視，會計機構的設計也比較簡單，甚至為了節(jié)約開支減少成本，出現(xiàn)會計人員身兼數(shù)職的情況，一些關鍵部門和崗位缺失，沒有落實崗位責任制和職務牽制制度，極易造成企業(yè)內(nèi)部控制的混亂。

（三）內(nèi)控職能弱化、關鍵職責缺失

會計內(nèi)部控制的有效執(zhí)行需要對會計內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行情況進行必要的反饋和評價，根據(jù)監(jiān)督的反饋結果來進一步完善會計內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用。沒有建立有效的監(jiān)督評價機制，企業(yè)的管理者就難以及時地了解會計內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的結果，就更難以對會計內(nèi)部控制進行科學有效的決策，因此，會計內(nèi)部控制作用的科學有效發(fā)揮少不了會計內(nèi)部監(jiān)督評價機制。

四、加強企業(yè)會計內(nèi)部控制的措施

提高管理者的會計內(nèi)部控制意識。企業(yè)管理者應當增強會計內(nèi)部控制的相關知識水平，提高自身的管理和經(jīng)營水平，帶頭遵守會計相關規(guī)章制度，在企業(yè)中營造良好的會計內(nèi)部控制環(huán)境。同時，應當轉變重利潤而輕內(nèi)部管理的觀念，不要為了追求短期利益的最大化而作出違反會計道德規(guī)范的事情。

（一） 提升企業(yè)會計人員素質

企業(yè)要定期的組織會計人員進行業(yè)務培訓，以適應業(yè)務的發(fā)展需求和會計的管理的需要。要建立一套嚴格的人才選拔機制，職業(yè)道德審核、業(yè)務水平與薪酬掛鉤和等選拔評判方式對會計人員進行階段考核，來鼓勵會計人員通過接受培訓和自學，提升自身的會計素養(yǎng)。

（二） 完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度

要設立能夠滿足公司經(jīng)營運作的需要的，在職能上能夠相互保持相對獨立的崗位，并根據(jù)責權利相對等、不相容職務相互分離、授權審批、預算管理、資產(chǎn)安全控制、風險控制等原則，明確各部門和崗位的職責和權限，并落實鉤稽關系和崗位牽制制度。規(guī)范企業(yè)的會計核算和各項業(yè)務的流程，會計工作者應該遵守并按照流程來工作。為了防止會計業(yè)務和管理由一人或一個部門來執(zhí)行，除了要明確崗位職權，落實責任制，還要建立逐級審批的制度，這樣才能控制企業(yè)經(jīng)營管理活動及資金運動的情況，及時發(fā)現(xiàn)并有效解決會計內(nèi)部控制中存在的不足之處。

（三） 強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督職能

建立會計監(jiān)督檢查機制，審核并監(jiān)督會計原始憑證的真實合法和準確性、會計賬簿及財務會計報告的真實性、企業(yè)實物與款項的完整一致性、企業(yè)財務收支情況的合理性等事項，并在事前、事中和事后進行會計監(jiān)督檢查控制，及時發(fā)現(xiàn)問題及有效解決。實行二權分離，確保企業(yè)的會計監(jiān)督檢查應該獨立于企業(yè)的管理者和會計主管部門，行使監(jiān)督權。建立健全監(jiān)督評價機制。將會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善納入到企業(yè)的評價與考核中，完善評價與考核體系，保證會計內(nèi)部控制制度和各種監(jiān)督手段的有效執(zhí)行。

五、結論

加強企業(yè)會計內(nèi)部控制對于企業(yè)規(guī)范管理、降低運營風險有重要意義。企業(yè)需要從上述方面著手，解決企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題，真正從企業(yè)內(nèi)部做好管理控制工作。（作者單位：長沙理工大學）

參考文獻：

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