周勇

摘 要 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大的基礎(chǔ)，是企業(yè)技術(shù)提高的基本前提，對企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。固定資產(chǎn)由于其使用周期長、投入資金成本高、回收投入的時間長等特點，在企業(yè)的管理中一直是重要的組成部分，對其進行良好的內(nèi)部控制管理將對企業(yè)的發(fā)展起到極為深遠的影響。本文就公司固定資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險進行探討，并針對這些風(fēng)險提出具體的解決策略。

關(guān)鍵詞 公司 固定資產(chǎn) 管理風(fēng)險 內(nèi)部控制 策略

一、引言

固定資產(chǎn)是保證公司正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)營活動有序進行的基本前提，因此，加強固定資產(chǎn)管理不僅能有效降低公司的經(jīng)營成本、提高公司的經(jīng)營效益，更能有效減少公司資產(chǎn)的浪費。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、完善市場運作中發(fā)揮了重要的作用。雖然企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的日臻完善，但是仍無法避免企業(yè)固定資產(chǎn)管理不善、監(jiān)管不嚴造成的損失。究其實質(zhì)，均是由于內(nèi)部控制不完善造成的。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是公司內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，加強對固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，對于保證公司固定資產(chǎn)的安全完整，防止固定資產(chǎn)的流失、提高固定資產(chǎn)的使用效率、降低公司的管理成本、促進公司的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。

二、公司固定資產(chǎn)管理中的主要風(fēng)險分析

（一）固定資產(chǎn)預(yù)算的風(fēng)險

全面預(yù)算管理工作要求現(xiàn)代企業(yè)在其生產(chǎn)、投資等經(jīng)營活動過程中根據(jù)要求提出對固定資產(chǎn)的需求報告，并在相關(guān)管理部門的審核通過后編制并執(zhí)行預(yù)算。但是，就目前的現(xiàn)狀來看，由于公司內(nèi)部各部門實行模擬獨立法人核算，各部門業(yè)務(wù)各不相同，部門固定資產(chǎn)管理人員缺乏固定資產(chǎn)管理意識，預(yù)算編制的可行性分析不到位，對固定資產(chǎn)的需求經(jīng)常超過自身業(yè)務(wù)的需求，一些新業(yè)務(wù)在市場尚未完全成熟的情況下就對固定資產(chǎn)大量投入，從而造成公司固定資產(chǎn)的預(yù)算出現(xiàn)失誤，對公司的經(jīng)濟效益帶來損失。

（二）固定資產(chǎn)采購與驗收的風(fēng)險

固定資產(chǎn)的購置是公司重大的投資事項，因此固定資產(chǎn)的投資必須符合公司產(chǎn)業(yè)化的需求，同時購置固定資產(chǎn)對公司的現(xiàn)金流也會造成一定的影響。因此我們要加強固定資產(chǎn)購進環(huán)節(jié)的控制，例如，固定資產(chǎn)購進時對供應(yīng)商的選擇，而對供應(yīng)商的確認上沒有有效的監(jiān)督；獲得固定資產(chǎn)的付款憑證不及時；預(yù)付款自己占用的時間較長；對固定資產(chǎn)的驗收不認真而導(dǎo)致一些不合格的固定資產(chǎn)流入企業(yè)；對固定資產(chǎn)檔案的建立不完善、不準確而導(dǎo)致賬實不符。

（三）對固定資產(chǎn)的日常使用、管理、維護與保養(yǎng)、改造等帶來的風(fēng)險

在固定資產(chǎn)的日常使用過程中，由于操作不當(dāng)、維護保養(yǎng)不及時、改造不到位等造成的一系列風(fēng)險。例如，在對固定資產(chǎn)的管理過程中，由于部門產(chǎn)業(yè)調(diào)整和人員流動，造成固定資產(chǎn)保管不當(dāng)而發(fā)生盜竊、丟失等問題，使固定資產(chǎn)損失嚴重；由于在固定資產(chǎn)的使用過程中，工作人員操作不當(dāng)而使產(chǎn)品的質(zhì)量大大下降；由于保養(yǎng)不及時使設(shè)備出現(xiàn)毀損或者造成安全事故的發(fā)生；由于對固定資產(chǎn)的改造缺乏合理性而導(dǎo)致生產(chǎn)線老化、重復(fù)建設(shè)等問題的發(fā)生；由于未能及時為給固定資產(chǎn)辦理完整的保險而為該公司帶來巨大的經(jīng)濟損失。這些風(fēng)險的發(fā)生不僅大大增加了企業(yè)的管理成本，更大大削弱了公司產(chǎn)品參與市場競爭的能力。

（四）對固定資產(chǎn)清查與處置時發(fā)生的風(fēng)險

在企業(yè)會計法中已經(jīng)對固定資產(chǎn)的清查與處置做出了明確的規(guī)定，要求公司一定要定期或不定期地對固定資產(chǎn)進行清查，并對報廢的固定資產(chǎn)及時進行處置。但是，在對固定資產(chǎn)進行清查與處置的過程中很容易產(chǎn)生由于對固定資產(chǎn)的清查不準確而產(chǎn)生賬實不符的風(fēng)險；在對固定資產(chǎn)進行處置時，有的部門的領(lǐng)導(dǎo)不按規(guī)定的要求處理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失的風(fēng)險；對于報廢的固定資產(chǎn)沒有按公司的相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一管理、統(tǒng)一處置，使公司不能及時收回殘值。

（五）固定資產(chǎn)財務(wù)核算中的風(fēng)險

企業(yè)會計準則中要求，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)進行分類記錄，并定期按照提取方式對固定資產(chǎn)的折舊進行核算，并將提取的固定資產(chǎn)折舊額計入成本與費用中，對固定資產(chǎn)的處置增減變化情況應(yīng)隨時進行財務(wù)核算、記錄、處理。但是，由于公司近年來機構(gòu)變化快、產(chǎn)業(yè)調(diào)整迅速，使得固定資產(chǎn)的原始憑證在傳遞的過程中有出現(xiàn)不及時、記錄不準確、計算有誤等問題，最終導(dǎo)致公司固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)不規(guī)范、失誤、賬目記錄不真實、賬實不符、提取折舊存在誤差等問題，這些失誤和問題最終引發(fā)公司成本費用核算中存在差錯，會計報表信息嚴重失真，不能將公司的固定資產(chǎn)的真實情況反映出來，大大降低了公司的管理水平。

三、加強對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，有效防范管理風(fēng)險發(fā)生的措施

（一）加強企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的基本前提。因此，必須盡快完善公司的內(nèi)部控制環(huán)境，為公司固定資產(chǎn)的風(fēng)險管理創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。公司的管理者應(yīng)具有戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，加強對該公司內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，對公司的發(fā)展規(guī)律進行積極探索和總結(jié)，在公司內(nèi)部建設(shè)一個能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效貫徹執(zhí)行的環(huán)境。例如，加強公司管理者和工作人員對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視，不要將固定資產(chǎn)的管理內(nèi)部控制成為一句空談；加強對公司內(nèi)部控制文化的建設(shè)，提升公司內(nèi)部全體員工的內(nèi)控意識。

（二）加強并進一步優(yōu)化資產(chǎn)內(nèi)部控制的流程

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的流程能夠進一步簡化一些不必要的工作環(huán)節(jié)，實現(xiàn)內(nèi)部控制流程的優(yōu)化，以實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化，并最大限度地提高公司的績效。從固定資產(chǎn)的取得、使用、到最終的處置是一系列的業(yè)務(wù)流程，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的不同環(huán)節(jié)中，要有針對性地對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制流程進行優(yōu)化，從而實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的明晰化。例如，對于該公司重大固定資產(chǎn)的購買一定要由公司的使用部門提出申請，并填制“固定資產(chǎn)請購單”，并將可行性研究報告同時附上。再例如，對于固定資產(chǎn)的報廢，一定要填寫一式三聯(lián)的“固定資產(chǎn)報廢單”，并將固定資產(chǎn)卡片上記載的所有內(nèi)容、報廢單價、預(yù)計處理的費用、可回收的殘值等內(nèi)容進行詳細填寫。

（三）加強固定資產(chǎn)管理風(fēng)險意識

為了進一步加強對公司固定資產(chǎn)的管理，公司必須加強對固定資產(chǎn)風(fēng)險管理意識，具體而言可以從固定資產(chǎn)的日常維護、保養(yǎng)、對固定資產(chǎn)的租賃、對固定資產(chǎn)的投保等方面著手。例如，加強對固定資產(chǎn)的日常維護與保養(yǎng)，切忌不能以維修代替保養(yǎng)，制定固定資產(chǎn)的保養(yǎng)檢查周期計劃，定期對固定資產(chǎn)進行保養(yǎng)、檢查，并及時測試固定資產(chǎn)是否存在問題，如果發(fā)現(xiàn)問題一定要及時上報。

總之，隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，公司必須正視在其內(nèi)部暴露出的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等方面存在的缺陷，特別是在固定資產(chǎn)內(nèi)部風(fēng)向管理方面存在的問題上進一步明確固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險，并提出相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，對進一步發(fā)揮企業(yè)資產(chǎn)管理的效用、保證公司固定資產(chǎn)的安全與完整奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為中國電器科學(xué)研究院有限公司）

參考文獻

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