摘 要 目前，我國企業(yè)、行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量問題不容樂觀，問題幾乎存在于經(jīng)濟生活的各個方面，而會計信息質(zhì)量往往伴隨著內(nèi)部控制特別是內(nèi)部控制環(huán)境的不健全。本文將影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素分為外部因素、企業(yè)軟因素及硬因素，從企業(yè)會計失真的現(xiàn)象出發(fā)對以上三個因素進行分析，提出了改善內(nèi)部控制環(huán)境的策略和方法。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境 會計信息質(zhì)量

一、基于會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制環(huán)境因素分析

（一）外部因素對會計信息質(zhì)量的影響

影響內(nèi)部控制的外部因素主要包括經(jīng)濟環(huán)境與外部監(jiān)督，具體體現(xiàn)在以下兩個方面：1.市場競爭能促使企業(yè)優(yōu)化配置資源、改善管理機制、自發(fā)的完善內(nèi)部控制。但目前我國很多企業(yè)市場化程度并不高，缺乏由于外部競爭壓力帶來的改善內(nèi)部管理的動力，企業(yè)容易產(chǎn)生“一言堂”、財務(wù)管理不規(guī)范甚至混亂的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會計信息失真。2.企業(yè)外部眾多的監(jiān)督部門影響著企業(yè)日常經(jīng)營活動，如證監(jiān)會、銀監(jiān)會、國資委、審計署、工商、稅務(wù)、各中介審計評估機構(gòu)等。但這些外部監(jiān)督力量各有側(cè)重且精力有限，這部分監(jiān)督更多地處于臨檢狀態(tài)，缺乏對企業(yè)強有力的日常監(jiān)督。缺少常規(guī)監(jiān)督，再加上企業(yè)自我修正的動力不足，相關(guān)的會計信息質(zhì)量無法保障。

（二）企業(yè)自身的硬因素對會計信息的影響

企業(yè)自身的硬因素主要指企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、人力資源政策等。

1.內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置對會計信息的影響。企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)整體職能框架，其設(shè)置的科學(xué)與否對會計信息質(zhì)量有很大的影響。（1）企業(yè)內(nèi)部組織設(shè)置的不合理、內(nèi)部機構(gòu)復(fù)雜繁多會導(dǎo)致信息通道不暢、信息滯后甚至走樣，無法為經(jīng)營管理提供參考。信息鏈條過長也會致使會計信息一旦存在問題，無法及時被發(fā)現(xiàn)或者無法很好地落實責(zé)任，會計信息的質(zhì)量無法保障。（2）部門職責(zé)不清，沒有形成制約機制。職責(zé)不清容易發(fā)生相互推諉，拖而不決。缺乏應(yīng)有的制約機制，各層級有了為自身利益操縱信息的可能，“一言堂”現(xiàn)象更會使內(nèi)部控制流于形式。沒有嚴謹?shù)膽B(tài)度對待會計信息的生成和傳遞，以及沒有對此過程進行有效的監(jiān)督，也就無法保障會計信息質(zhì)量。

2.內(nèi)部監(jiān)督機制對會計信息的影響。目前，許多企業(yè)都有自己的內(nèi)部審計部門，但由于各種內(nèi)外部因素導(dǎo)致內(nèi)部審計工作動力不足，要么是沒有真正賦予內(nèi)部審計部門內(nèi)部控制審計的職能，無法使其主動關(guān)注、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的方法；要么由于內(nèi)部審計部門的不獨；迫于各方面的壓力，即使發(fā)現(xiàn)了會計信息存在的問題；也無法提出或者提出了得不到妥善的處理。長期對此項工作的忽視，無論是人員配置還是審計人員本身的素質(zhì)；均無法滿足內(nèi)審要求，不利于內(nèi)審工作的開展，無法充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督功能，無法為提高會計信息質(zhì)量發(fā)揮作用。

3.人力資源政策對會計信息的影響。人力資源政策通過對人的培養(yǎng)，影響著內(nèi)控環(huán)境的其他軟硬因素，影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果?？茖W(xué)有效的人力資源政策不但能吸引人才，還能確保員工擁有足夠的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)道德，確保員工對企業(yè)各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。相反，不合理的人力資源政策會影響員工的誠信以及勝任能力，不完善的退出機制會導(dǎo)致人員過剩，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)臃腫：員工誠信出問題，會導(dǎo)致其在工作中弄虛作假甚至舞弊；不勝任的員工難以完成所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)；缺乏專業(yè)的員工會導(dǎo)致缺乏實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件；組織機構(gòu)臃腫，影響信息的傳遞效果和效率，從而無法確保包括會計信息在內(nèi)的各類信息的質(zhì)量。會計人員的勝任能力和職業(yè)道德情況會直接影響到會計信息的質(zhì)量，非會計人員的整體素質(zhì)也會間接影響到會計工作，提供和生成會計信息人員素質(zhì)無法滿足工作需要，就會導(dǎo)致會計信息嚴重失真，從而影響會計信息的質(zhì)量。

4.企業(yè)自身軟約束對會計信息的影響。企業(yè)軟約束主要是指企業(yè)文化。企業(yè)需要積極向上的企業(yè)文化，不健康的企業(yè)文化會直接影響到內(nèi)部控制的效果。有些企業(yè)忽視企業(yè)內(nèi)部精神及文化氛圍建設(shè)，員工缺乏歸屬感，企業(yè)缺乏原創(chuàng)力。管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度將直接影響到企業(yè)員工的態(tài)度，有的企業(yè)管理層自己沒有起到帶頭作用，不注重文化的培養(yǎng)，不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，特別是制度執(zhí)行過程中起了非常消極的示范作用，這種引導(dǎo)會使企業(yè)逐漸形成消極的企業(yè)文化，阻礙企業(yè)發(fā)展，阻礙企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行，這種阻礙會體現(xiàn)在企業(yè)日常運營的方方面面，作為需要管理層及會計人員參與的會計信息質(zhì)量自然無法保障。

三、完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、提高會計信息質(zhì)量

筆者認為改善內(nèi)部控制環(huán)境可以從以下幾個方面采取措施。

（一）推動企業(yè)市場化、加強外部監(jiān)督力度

推動符合市場化條件的企事業(yè)單位盡快市場化，使企業(yè)徹底與行政職能脫鉤，利用市場自身推動力倒逼企業(yè)自我修復(fù)的動力，增強企業(yè)自動完善內(nèi)控機制的自覺性。

外部監(jiān)督環(huán)境力量作為內(nèi)部控制機制的重要組成部分，應(yīng)加強常態(tài)化監(jiān)督力度。最近幾年，受到我國黨風(fēng)廉政建設(shè)的大環(huán)境影響，審計署等監(jiān)管部門加大了對各單位特別是大型國企、部委的審計監(jiān)管力度。從實踐效果來看，這種監(jiān)管力度的增強直接影響到了企業(yè)內(nèi)控機制的形成與落實。但筆者認為該監(jiān)督力度應(yīng)更常態(tài)化，并通過各個方面向企業(yè)傳遞加強監(jiān)管的信號，確保企業(yè)內(nèi)部控制力度不隨時間推移而松懈。

（二）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，建立精簡高效、公開透明、相互制衡的組織結(jié)構(gòu)：減少管理層次，增大對各管理層的控制幅度，減少管理成本；按照不相容職務(wù)相互分離的原則合理公開地劃分崗位職責(zé)，避免職能交叉及組織結(jié)構(gòu)臃腫的問題，提高企業(yè)運行效率。這樣一方面增強了組織的應(yīng)變能力，以快速適應(yīng)市場需求的變化；另一方面增強了員工的責(zé)任感和積極性，增強企業(yè)生存和發(fā)展的動力，改善了信息交流，提高了協(xié)作能力，改善知識學(xué)習(xí)狀況；與此同時，相互牽制制衡的崗位機構(gòu)設(shè)置可以最大限度地防止舞弊的發(fā)生。

（三）建立多層次會計控制體制，完善內(nèi)部監(jiān)督機制

企業(yè)應(yīng)減少會計人員對本單位領(lǐng)導(dǎo)人員的依附，通過擴大財務(wù)總監(jiān)委派制建立多層次的會計控制體制：財務(wù)總監(jiān)對所有者負責(zé)、由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的會計人員直接面向經(jīng)營者貫徹落實公司的財務(wù)及會計制度、財務(wù)總監(jiān)通過領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)工作與企業(yè)經(jīng)營者形成相互監(jiān)督制約的關(guān)系。該體系是確?？刂朴行н\行的必要手段，在該會計控制體制下各方都處在他人的監(jiān)督和制約之下，可以避免出現(xiàn)會計控制疏漏而確?？刂频挠行?。

內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的另一個重要組成部分，是對其他內(nèi)部控制包括會計控制體系的再控制。企業(yè)應(yīng)重新審視內(nèi)審工作的作用，擴大內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)范圍，使內(nèi)部審計除定位于財務(wù)收支審計外還應(yīng)擴展到如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)、管理等方面；建立審計相關(guān)制度并確保執(zhí)行落實，使內(nèi)部審計工作常規(guī)化、制度化；確保內(nèi)部審計部門的相對獨立性；嚴格選拔內(nèi)部審計人員，加強內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)及職業(yè)道德培訓(xùn)提高內(nèi)審人員素質(zhì)并建立相關(guān)人員的考核機制。

（四）建立以人為本的企業(yè)文化

內(nèi)部控制需要積極向上的文化，通過塑造良好的企業(yè)文化，培養(yǎng)企業(yè)所有員工的內(nèi)部控制意識，可以強化內(nèi)部控制的執(zhí)行，完善企業(yè)的管理，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。管理層應(yīng)以身作則，并調(diào)動員工的積極性，約束員工的行為，通過自律和帶頭作用來達到內(nèi)部控制的目的。良好的企業(yè)文化應(yīng)該具有引導(dǎo)、凝聚、激勵和傳導(dǎo)作用。企業(yè)應(yīng)努力形成互相尊重、互相理解、充分民主的人員管理氛圍，使員工自覺遵守各項約束而不是強加意識。在自覺的基礎(chǔ)上形成強有力的團隊合作精神，使工作不再僅僅是糊口的工具，同時也是體現(xiàn)價值的事業(yè)。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工將工作看成事業(yè)，并為之自覺奮斗，內(nèi)部控制才會更有效。

（五）完善人力資源政策

以人為本的企業(yè)文化，應(yīng)以科學(xué)的人力資源政策為基礎(chǔ)?？茖W(xué)的人力資源政策，對貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度具有較大的促進作用。首先，企業(yè)應(yīng)該完善聘用制度。將員工的專業(yè)勝任能力放在重要地位，關(guān)注特殊崗位人員的職業(yè)道德，對關(guān)鍵崗位實行輪崗機制，有效防止舞弊。其次，明確崗位職責(zé)。公平公正公開地對員工進行考核。通過建立有效的考核、溝通和激勵機制，提高員工的工作熱情地培養(yǎng)員工的忠誠度，降低員工特別是關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵技術(shù)人員的流動性。在科學(xué)合理的考核機制下，完善退出機制，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，提高信息傳遞效率。再次，重視員工培訓(xùn)和后續(xù)教育。注重企業(yè)文化傳播，培養(yǎng)員工的認同感；傳遞企業(yè)風(fēng)險與控制意識，建立員工內(nèi)控意識，自覺遵守企業(yè)內(nèi)控的各項規(guī)章制度；加強崗位技能培訓(xùn)，創(chuàng)造學(xué)習(xí)型工作氛圍，促使員工自覺主動地學(xué)習(xí)，提高全員整體素質(zhì)。最后，對關(guān)鍵崗位實行定期輪崗制，防止長期占據(jù)同一崗位帶來的舞弊風(fēng)險。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制執(zhí)行有效與否，直接影響到會計的確認、計量、記錄和報告等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制是會計信息質(zhì)量的有效保障，內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的外部因素、硬因素及軟因素實際上不是孤立的，而是相互影響、相互制約的。企業(yè)外部環(huán)境的變化會在一定程度上影響企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，管理層的態(tài)度在企業(yè)內(nèi)部起到傳導(dǎo)示范作用，影響企業(yè)整體文化氛圍、管理方式，進而影響組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制方式運用、人力資源政策導(dǎo)向等，人力資源政策又會潛移默化地影響企業(yè)文化、企業(yè)人員素質(zhì)，人員素質(zhì)與文化又會反作用于管理層的認知，從而影響對內(nèi)部控制的態(tài)度，最終綜合影響內(nèi)部控制的整體運行效果，進而影響會計信息的質(zhì)量。因此，為了有效地改善會計信息質(zhì)量，必須系統(tǒng)地看待影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的三大因素，任何一個方面的短板都會影響其他的因素，只有整個系統(tǒng)都得到合理完善后才能取得更好的效果。

（作者單位為中國日報社財務(wù)部）

[作者簡介：武曉娟（1980—），女，山東菏澤人，碩士研究生，中級會計師，研究方向：財務(wù)會計。]

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