摘 要：新三板市場是我國資本市場的重要部分，強(qiáng)調(diào)信息披露的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，這就要求新三板掛牌企業(yè)做好會(huì)計(jì)信息披露工作。本文結(jié)合我國新三板掛牌企業(yè)現(xiàn)狀，給出掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露對策，助推我國新三板市場有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新三板 掛牌企業(yè) 會(huì)計(jì)信息 信息披露

1、新三板掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

2016年上半年，我國新三板掛牌企業(yè)共有7109家，總股份有4145億股。在2015年，新三板掛牌企業(yè)實(shí)施定向增發(fā)2565次，累計(jì)融資金額為1216.17億元。其中，已完成會(huì)計(jì)信息披露的掛牌企業(yè)有6883家，未完成2015年會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)有62家，而新三板股轉(zhuǎn)系統(tǒng)已經(jīng)決定暫停這些公司的股票轉(zhuǎn)讓。從上述數(shù)據(jù)可以看出，從我國新三板市場擴(kuò)容發(fā)展以來，掛牌企業(yè)數(shù)量越來越多，違規(guī)行為卻也屢見不鮮，會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露已經(jīng)成為重災(zāi)區(qū)。

新三板掛牌企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，會(huì)計(jì)制度不完善，會(huì)計(jì)核算制度不健全，會(huì)計(jì)信息披露通道和制度仍需進(jìn)一步規(guī)范和完善，在很大程度上影響著掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)核算，導(dǎo)致掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在會(huì)計(jì)信息披露制度不健全，會(huì)計(jì)信息披露不充分、不及時(shí)，甚至?xí)?jì)信息披露失真等問題。因此，筆者認(rèn)為新三板掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循信息披露“共性與個(gè)性”、“強(qiáng)制性與自愿性”相結(jié)合的原則，實(shí)現(xiàn)新三板市場各主體各司其職，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

2、新三板掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露完善對策

2.1 主辦券商強(qiáng)化持續(xù)督導(dǎo)責(zé)任

我國新三板市場實(shí)施主辦券商對掛牌企業(yè)的終身督導(dǎo)制度，承擔(dān)督導(dǎo)責(zé)任。因此，主辦券商在選擇掛牌企業(yè)時(shí)，應(yīng)做好盡職調(diào)查工作，綜合評判掛牌企業(yè)的成長能力、綜合實(shí)力和風(fēng)險(xiǎn)。主辦券商在掛牌企業(yè)成功上市后，要幫助和輔導(dǎo)掛牌企業(yè)做好年報(bào)的會(huì)計(jì)信息披露工作，確保掛牌企業(yè)履行會(huì)計(jì)信息披露職責(zé)。主辦券商強(qiáng)化掛牌企業(yè)督導(dǎo)責(zé)任，需要制定完善的內(nèi)部制度和人才培養(yǎng)體系。

第一，主辦券商制定完善的內(nèi)部制度。在主辦券商督導(dǎo)掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露工作中，需要足夠的專業(yè)人員做好盡職調(diào)查和持續(xù)督導(dǎo)工作。所以，主辦券商應(yīng)制定完善的信息披露制度、持續(xù)督導(dǎo)制度等內(nèi)部制度，明確工作人員職責(zé)，嚴(yán)格按照內(nèi)部制度的規(guī)定執(zhí)行工作，高效無縫對接每項(xiàng)工作。

第二，主辦券商制定完善的人才培養(yǎng)體系。新三板市場掛牌企業(yè)越來越多，但主辦券商的工作人員相對有限，難以滿足會(huì)計(jì)信息披露督導(dǎo)工作需求，這就需要有專業(yè)的人員承擔(dān)工作。主辦券商可以招聘專業(yè)員工，為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，加強(qiáng)員工職業(yè)教育，員工掌握充足職業(yè)技能，經(jīng)過專業(yè)分工，各司其職，從事掛牌企業(yè)推薦掛牌、盡職調(diào)查、持續(xù)督導(dǎo)等工作。

2.2 掛牌企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)

掛牌企業(yè)要按照新三板市場會(huì)計(jì)信息披露要求，在企業(yè)內(nèi)部配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員、法務(wù)人員、會(huì)計(jì)信息披露責(zé)任人，經(jīng)過合理的會(huì)計(jì)信息披露流程披露會(huì)計(jì)信息。在剛剛掛牌上市時(shí)，掛牌企業(yè)在主辦券商、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所的幫助和輔導(dǎo)下，制定公司治理制度。新三板掛牌企業(yè)治理制度剛剛制定，從掛牌啟動(dòng)到掛牌成功期間，在掛牌實(shí)踐中檢驗(yàn)企業(yè)治理制度，做好“董事會(huì)+監(jiān)事會(huì)+理事會(huì)+經(jīng)營管理層”治理結(jié)構(gòu)工作，明確企業(yè)決策程序，處理好運(yùn)營中出現(xiàn)的治理問題，完善公司治理制度。

2.3 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)

新三板掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露離不開審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)，然而掛牌企業(yè)的股權(quán)相對集中，存在委托人和被審計(jì)人角色交叉，在一定程度上影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性。有的掛牌企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)盈利會(huì)計(jì)信息披露要求，可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問題，就需要收買審計(jì)機(jī)構(gòu)，和審計(jì)機(jī)構(gòu)“達(dá)成共識”。在新三板市場中，審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于“經(jīng)濟(jì)警察”，對掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告公允性和合法性，這就需要審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立有效監(jiān)督體系，監(jiān)管審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息披露服務(wù)水平。

增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)職業(yè)操守理念，督查審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為，規(guī)避審計(jì)機(jī)構(gòu)的“尋租”現(xiàn)象，以免造成新三板市場會(huì)計(jì)信息披露環(huán)境和質(zhì)量惡性循環(huán)。在新三板市場中，要充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的“經(jīng)濟(jì)警察”審計(jì)作用，對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全過程監(jiān)督，嚴(yán)格把握掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，保護(hù)新三板掛牌企業(yè)中小投資者合法權(quán)益。

為了確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)，還應(yīng)制定有效的監(jiān)管體系，在審計(jì)機(jī)構(gòu)自律的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。我國要不斷完善審計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，可以由國務(wù)院牽頭領(lǐng)導(dǎo)，行業(yè)協(xié)會(huì)自律輔助，對審計(jì)機(jī)構(gòu)日常行為進(jìn)行監(jiān)管，履行中介審計(jì)監(jiān)管職責(zé)，對審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施誠信檔案管理，對于審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量低的機(jī)構(gòu)，應(yīng)給予相應(yīng)懲罰或取消審計(jì)資質(zhì)。

結(jié)論

隨著新三板市場掛牌企業(yè)越來越多，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)也發(fā)布文件，對掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，但掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露問題仍然有很多。筆者在新三板掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，提出新三板市場參與主體各司其職，主辦券商強(qiáng)化持續(xù)督導(dǎo)責(zé)任，掛牌企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)，促進(jìn)掛牌企業(yè)健康發(fā)展。

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