摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下已經(jīng)難以滿足醫(yī)院醫(yī)療體制的成本核算工作，使得成本核算工作的開展面臨許多的不足，極大影響了醫(yī)院成本核算工作的質(zhì)量。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不足，為醫(yī)院的成本核算帶來積極的影響，有效地保障了成本核算的工作質(zhì)量與效率。本文在此背景下，簡(jiǎn)要概述了成本核算工作的相關(guān)概念，分析了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下成本核算工作的不足之處，并提出醫(yī)院的成本核算工作在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下進(jìn)一步優(yōu)化的措施。

關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院 成本核算 概念 優(yōu)化

1998年，在衛(wèi)生部的主持下頒布了傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度，而隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在2010年，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，衛(wèi)生部在新經(jīng)濟(jì)發(fā)展與新醫(yī)療體制改革的需要下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行新的改革。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，一方面有利于改進(jìn)醫(yī)院的成本核算工作，提高成本核算的質(zhì)量，另一方面，又對(duì)成本核算工作提出新的要求，從醫(yī)院醫(yī)療體制改革的現(xiàn)狀入手，按照新的會(huì)計(jì)制度的要求開展成本會(huì)計(jì)核算工作，改善現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)制度的不足，有利于完善醫(yī)院的成本會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療體制更好的發(fā)展。

一、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的相關(guān)概念

（一）成本核算的概念及含義

一般來說，所謂的成本核算指的對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的各種耗費(fèi)，按照對(duì)象進(jìn)行分配與歸集，來計(jì)算企業(yè)的單位成本及總成本。通常來說，會(huì)計(jì)核算是成本核算工作的基礎(chǔ)，而成本核算工作的開展還是以貨幣為主要的計(jì)量單位。在成本管理中，成本核算工作是其重要的組成部分，會(huì)直接影響到企業(yè)日常工作中開展的成本預(yù)測(cè)工作及重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性。企業(yè)開展成本核算工作，有著自身一套規(guī)范核算的流程。首先，要先對(duì)企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的費(fèi)用進(jìn)行審核，看其是否已經(jīng)發(fā)生或者發(fā)生是否具有合理性，并要進(jìn)一步的審核該筆費(fèi)用支出是否能夠直接計(jì)入產(chǎn)品的成本中，從而來實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的管理費(fèi)用與產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行直接的管理與控制；其次，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用需要按照其發(fā)生的用途進(jìn)行分配，來確認(rèn)各項(xiàng)產(chǎn)品的成本，從而為成本核算提供最真實(shí)的數(shù)據(jù)，保障成本核算的合理性。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的相關(guān)概述

傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)成本核算概念的表達(dá)與界定較為模糊，只是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與醫(yī)院發(fā)展的需求下，提出醫(yī)院需要開展成本核算工作，對(duì)于成本核算工作應(yīng)該如何開展及成本核算的對(duì)象并沒有明確的劃分，在實(shí)際開展的核算工作中，沒有科學(xué)與合理的指導(dǎo)，就會(huì)大大增加成本核算工作的難度。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，彌補(bǔ)了這些不足之處，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度相比，對(duì)成本核算工作的開展有了更明確與詳細(xì)的規(guī)定，有利于提高成本管理的水平。

在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，將醫(yī)院的成本核算工作定義為醫(yī)院對(duì)成本進(jìn)行分析與歸集，在開展成本核算工作的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步控制醫(yī)院的成本，來降低醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)的成本。

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的成本核算工作進(jìn)行了極大的調(diào)整，對(duì)于原本所采取的收付實(shí)現(xiàn)制做出了一定的改變。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革下，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，在相關(guān)的會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，傳統(tǒng)的支出科目被費(fèi)用科目所取代，這一新的變化不僅能夠使成本核算更加的精準(zhǔn)，醫(yī)院所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用也能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)應(yīng)的關(guān)系，還能夠適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新需要，使成本核算工作朝著規(guī)范化的道路發(fā)展。與此同時(shí)，還對(duì)會(huì)計(jì)科目做了一些相應(yīng)的調(diào)整，如對(duì)一些科目進(jìn)行新的分割與合并，使得整體有關(guān)的成本科目更加規(guī)范。

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下成本核算工作的不足之處

（一）成本核算體系不夠完善

就當(dāng)前來說，大部分的醫(yī)院在開展成本核算工作的時(shí)候，以《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定來開展工作。然而僅僅依靠這兩項(xiàng)制度來規(guī)范成本核算無法保障成本核算的質(zhì)量。在這兩種制度下，對(duì)成本核算工作并沒有全面的規(guī)定，只是簡(jiǎn)要地表達(dá)了成本核算的內(nèi)容、核算的科目等等，并沒有明確地指出在實(shí)際操作中成本核算的具體流程與具體的核算方法，就不具有實(shí)際指導(dǎo)的意義。除此之外，還是存在一些醫(yī)院對(duì)成本核算的重視程度不夠，并沒有專門設(shè)置一個(gè)小組或者是團(tuán)隊(duì)來負(fù)責(zé)成本核算工作整體事項(xiàng)，而是更多的將成本核算歸屬于財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，在一定程度上會(huì)降低成本核算的質(zhì)量與效率。

（二）對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)不夠充分

在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，成本已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一個(gè)重要的競(jìng)爭(zhēng)因素。做好成本核算工作，有利于控制好成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，所以說，成本核算具有重要的意義。就當(dāng)前而言，還是存在部分醫(yī)院沒有足夠的重視成本核算，在績(jī)效分配中缺少對(duì)成本核算的重要認(rèn)識(shí)，既沒有真正的落實(shí)發(fā)揮出成本核算的作用，還影響醫(yī)院資源優(yōu)化的效率，造成一定的損失，進(jìn)而阻礙到醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）費(fèi)用分?jǐn)偞嬖诘牟蛔?/p>

從醫(yī)院的成本核算工作開展的現(xiàn)狀來看，在遵循傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，成本核算中的費(fèi)用分?jǐn)偞嬖谝欢ǖ牟蛔阒帯Ｒ话銇碚f，對(duì)于費(fèi)用分?jǐn)偛扇〉氖侵苯优c間接兩種方式，而一些醫(yī)院在進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ鲿r(shí)常常會(huì)將這兩種方法相混亂，就會(huì)降低成本核算的質(zhì)量。如一些醫(yī)院在核算費(fèi)用這部分內(nèi)容時(shí)，采用的是間接管理的方式，而不進(jìn)行后續(xù)的費(fèi)用分?jǐn)?，?duì)醫(yī)院的費(fèi)用支出控制力下降，在一定程度上降低了醫(yī)院的利潤(rùn)。再如一些醫(yī)院在費(fèi)用管理上，由于管理的力度不夠，缺乏有效的管理方法與理念，常常就會(huì)出現(xiàn)收支、結(jié)余金額不相等等方面的錯(cuò)誤，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整體水平。

三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的框架

在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，對(duì)原有醫(yī)院的成本核算有了新的規(guī)定，在一定程度上完善成本核算的體系，有利于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。在新會(huì)計(jì)制度下，一方面，將原有的科室區(qū)分為四類，分別為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類與后勤類。并且在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，還對(duì)醫(yī)院成本核算的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重新的定義與確認(rèn)，進(jìn)一步改革了成本核算的入賬計(jì)量，提高它的精確化程度。例如，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范下，將企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)及相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備金率在實(shí)際需要的情形下進(jìn)一步的下調(diào)。這項(xiàng)改變，可謂是提高了對(duì)醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)變現(xiàn)能力的重視程度，在一定程度上增加醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)的變現(xiàn)能力。另一方面，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還取消了原有的藥品加成進(jìn)行成本核算這一規(guī)定，而是將藥品的收入與醫(yī)療收支系統(tǒng)相隔離。為了進(jìn)一步反映出醫(yī)院藥品的實(shí)際成本，可將醫(yī)院的科研支出在成本計(jì)算中具體的表達(dá)出來，這有利于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性與合理性，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。此外，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中還對(duì)原有的核算項(xiàng)目進(jìn)行了修訂，新增了11個(gè)核算項(xiàng)目，并采用補(bǔ)償機(jī)制的方式，來合理攤銷醫(yī)院的長(zhǎng)期資產(chǎn)。這樣做具有重要的意義，既能夠與企業(yè)及相關(guān)的單位在對(duì)固定資產(chǎn)處理上相接軌，還能夠提高對(duì)無形資產(chǎn)的重視程度，體現(xiàn)對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值的重視。

四、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的優(yōu)化措施

（一）建立健全醫(yī)院內(nèi)部資金的監(jiān)管制度

在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督，尤其是在醫(yī)院的資金監(jiān)管方面上，這是優(yōu)化成本核算的重要途徑之一。需要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)督工作，遵循新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下對(duì)財(cái)務(wù)部門職責(zé)的相關(guān)規(guī)定，也要完善財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督工作，擴(kuò)大監(jiān)督的范圍與提高監(jiān)督的方法，如在預(yù)算、收支及資金控制等方面。要提高對(duì)醫(yī)院資金的監(jiān)督力度，嚴(yán)格控制資金的流向，明確醫(yī)院資金的投資范圍與投資的流程，嚴(yán)格遵循醫(yī)院資金的應(yīng)用規(guī)定，如不能將醫(yī)院的資金應(yīng)用在風(fēng)險(xiǎn)投資上，在對(duì)外投資的問題上也只能是醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)部門來進(jìn)行等等規(guī)定，這樣，完善醫(yī)院的內(nèi)部管理制度，有利于提高對(duì)資金的監(jiān)管力度，從而促進(jìn)成本核算工作的順利開展。

（二）完善醫(yī)院成本核算體系

在醫(yī)療體制改革的背景下，提高了對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求。而成本核算作為財(cái)務(wù)管理中重要的一個(gè)部分，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，需要完善成本核算體系，來提高成本核算的效率。首先，醫(yī)院需要組建一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)小組，來領(lǐng)導(dǎo)成本核算這個(gè)工作，促使其更好的開展。這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)小組的形成，需要以院長(zhǎng)為主要的負(fù)責(zé)人，以醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門的管理者為副組長(zhǎng)，其他重要部門的負(fù)責(zé)人為小組的主要成員，來負(fù)責(zé)做好對(duì)成本核算中的決策；其次，還需要成立一個(gè)成本核算的工作小隊(duì)，如可以從財(cái)務(wù)部門的成員中抽調(diào)出一部分的人員為組員，專門負(fù)責(zé)核算醫(yī)院的成本，負(fù)責(zé)制定各種財(cái)務(wù)報(bào)表、成本核算分析報(bào)告等；最后，還需要成立一個(gè)信息小組，這組的成員主要是由醫(yī)院信息小組的成員組成。這信息小組的工作主要是負(fù)責(zé)對(duì)成本核算系統(tǒng)的維護(hù)工作，并為醫(yī)院的其他系統(tǒng)，如HIS系統(tǒng)、PACS系統(tǒng)等提供幫助，來提高醫(yī)院的信息化程度，實(shí)現(xiàn)各個(gè)相關(guān)系統(tǒng)之間信息傳播的速度，實(shí)現(xiàn)信息的共享，進(jìn)而提高醫(yī)院成本核算工作的效率。

結(jié)束語：

通過上文的分析可知，成本核算可以說是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中重要的內(nèi)容，在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，做好醫(yī)院的成本核算，不僅有利于推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革工作進(jìn)一步深化，還有利于提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在一定程度上提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院需要對(duì)成本核算進(jìn)一步的改善，如從提高對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)，改善成本核算的方式等等入手，提高成本核算的效率，以提高其質(zhì)量。

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