摘 要：伴隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 我國的稅收體制也做出了相應(yīng)的調(diào)整，特別是在稅收征收方面缺陷日益突出的營業(yè)稅，因此，由營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愂钱?dāng)下稅收體制改革的必然趨勢。顯然，“營改增”是稅務(wù)改革史上一次全新的突破，但是這次稅務(wù)改革對企業(yè)財務(wù)績效有什么影響，企業(yè)該如何進(jìn)行稅負(fù)籌劃從而保證正常運(yùn)營，本文針對這些問題進(jìn)行了深入研究。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 財務(wù)績效 影響

1、“營改增”背景分析

中國流轉(zhuǎn)稅制的一次重要突破就是“營改增”，自1994年稅制改革時按行業(yè)劃分的營業(yè)稅和增值稅并存的“兩稅并駕”局面逐漸被它打破了，而國稅局和地稅局分別征收增值稅和營業(yè)稅，這一稅制增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征納過程中兩稅糾纏的識別和適用的成本，納稅人經(jīng)常會在國稅局和地稅局之間左右為難，同時也造成了籌劃空間的限制與管理漏洞等一系列問題，在此情形下“營改增”應(yīng)運(yùn)而生，“營改增”主要用于簡化稅務(wù)體制，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)和群眾報稅納稅，所以，“營改增”的出現(xiàn)具有現(xiàn)實(shí)意義。從1921年德國學(xué)者西蒙士第一次正式提出增值稅到1979年增值稅首次被中國引用，再到今天增值稅已開始被大部分企業(yè)認(rèn)同并使用，前后也有近100年的歷史，可以說，在此大背景下順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢而產(chǎn)生的“營改增”是中國歷史上稅務(wù)體制改革的又一次突破。

2、“營改增”對企業(yè)財務(wù)績效的影響

由于營業(yè)稅與增值稅稅種不同，“營改增”后兩者的稅負(fù)自然也不同，但企業(yè)的利潤直接由稅負(fù)的多少而決定。在我國，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在一般納稅人那里是可以進(jìn)行抵扣的，然而，原來的營業(yè)稅稅率比“營改增”后名義稅率要低，但是抵扣機(jī)制才是增值稅制的核心。對于一般規(guī)模納稅人，稅改前是以營業(yè)額為稅基全額征稅的，也就是說，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能予以扣除，而稅改后是以產(chǎn)品或服務(wù)的增值額為稅基征稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。在理想條件下，稅基會因?yàn)榈挚坌?yīng)的存在而減少，一般來說，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，會使企業(yè)的稅負(fù)越少。那么，如何才能增大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣？下面就從可抵扣增值稅發(fā)票的取得、固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)及價內(nèi)稅變價外稅這三方面進(jìn)行分析。

（1）可抵扣增值稅發(fā)票的取得

在實(shí)際操作中，增值稅一般納稅人企業(yè)是根據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以能否合理取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的關(guān)鍵。對于增值稅小規(guī)模納稅人來說，雖然可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)申請發(fā)票代開，享受優(yōu)惠稅率，但也會導(dǎo)致一些問題的出現(xiàn)，比如上游企業(yè)抵扣不充分，將帶來新一輪的議價談判。而一般納稅人企業(yè)的一些購進(jìn)項(xiàng)目如果來自小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，也同樣會導(dǎo)致一些問題，間接增加成本費(fèi)用，降低企業(yè)的財務(wù)績效。所以提高企業(yè)財務(wù)績效的方法之一就是盡可能多的取得增值稅專用發(fā)票，打通增值稅抵扣鏈條。

（2）固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)對企業(yè)財務(wù)績效的影響

實(shí)施新的稅收政策后，一些企業(yè)新增加的固定資產(chǎn)，比如機(jī)器設(shè)備等，可以依據(jù)“營改增”中的規(guī)定進(jìn)行稅前抵扣，這樣就可以減少當(dāng)年支付的增值稅稅款，從而減少現(xiàn)金流量的支出?！盃I改增”后，某些企業(yè)本身有比重較大的固定資產(chǎn)，想要增加企業(yè)的收益，有一個方法就是加大對固定資產(chǎn)的投資，比如更換舊設(shè)備、引進(jìn)新設(shè)備等。交通運(yùn)輸行業(yè)在此方法中占據(jù)一定優(yōu)勢，由于固定資產(chǎn)存量較多，固定資產(chǎn)購置成本比其他行業(yè)價值高、更新周期長。許多交通運(yùn)輸企業(yè)主要的大型設(shè)備和運(yùn)輸工具購入價格很高，這樣的運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”這一稅改環(huán)境下，若購入是在“營改增”前，則初期可能會出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小，銷項(xiàng)稅額相對較大的情況。若在“營改增”之后，則在購進(jìn)當(dāng)期可進(jìn)行一次性抵扣，帶來顯著的減稅效果，從而可以大大提高企業(yè)的財務(wù)績效。

（3）價內(nèi)稅變價外稅對企業(yè)財務(wù)績效的影響

眾所周知，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅制改革前的營業(yè)收入即為營業(yè)稅稅基，而增值稅屬于價外稅，它是一種間接稅，營改增后的收入為不含增值稅額后的收入，實(shí)際上是減少了納稅收入的基數(shù)；從成本角度看，營業(yè)稅制下確認(rèn)的成本是價稅合計數(shù)，營改增后需要進(jìn)行價稅分離，進(jìn)項(xiàng)稅額的增加影響了資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)繳稅金，同時帶來了損益表中成本的減少。所以，上述兩方面都會對企業(yè)財務(wù)績效產(chǎn)生影響。

3、應(yīng)對“營改增”政策的財務(wù)措施及稅收籌劃

3.1 慎重選擇供應(yīng)商

針對現(xiàn)有及潛在的供應(yīng)商企業(yè)應(yīng)進(jìn)行全面的統(tǒng)計和整理，根據(jù)供應(yīng)商是否為一般規(guī)模納稅人進(jìn)行擇優(yōu)合作。因?yàn)槟芊襁M(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以及可以抵扣多少金額直接由供應(yīng)商的規(guī)模決定，比如，房地產(chǎn)和建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人稅率為3%，一般納稅人稅率為11%，要想提高企業(yè)盈利能力，降低本企業(yè)稅負(fù)，一般納稅人規(guī)模的供應(yīng)商是合作最好的選擇，因?yàn)榭梢赃M(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅最大化的抵扣。

3.2 完善定價體制

在“營改增”這一稅制下，企業(yè)必須重新審視和梳理適合自身的相關(guān)政策法規(guī)，并據(jù)此制訂出恰當(dāng)?shù)亩▋r體系。比如針對不同規(guī)模的供應(yīng)商采用不同的報價策略，造價公式中充分考量實(shí)際能夠轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商或分包商的稅負(fù)影響。通過完善定價機(jī)制來減少成本負(fù)擔(dān)是一個不錯的選擇，有時可以達(dá)到共贏的效果。所以，不同的定價機(jī)制可以帶來不同的稅負(fù)效果，企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)具體情況及合作伙伴的需求綜合決定。

4、小結(jié)

本文主要從“營改增”發(fā)展背景及“營改增”這一稅收形式的轉(zhuǎn)變對企業(yè)財務(wù)績效的影響進(jìn)行了分析，并由此延伸出在此情況下可以采取的相應(yīng)財務(wù)措施及稅收籌劃。當(dāng)然，本文分析的只是目前社會環(huán)境下影響企業(yè)財務(wù)績效的因素及相應(yīng)的方法，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國家經(jīng)濟(jì)政策的變化，這些都會改變，如何順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流提高企業(yè)的績效，需要在具體的環(huán)境中具體對待。

參考文獻(xiàn)

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