摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)步入了一段逐步規(guī)范化和快速發(fā)展的時(shí)期，為了使審計(jì)事業(yè)更加繁榮，我國在建立健全獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系方面做出了很大的努力。自新審計(jì)準(zhǔn)則頒布以來，我國的獨(dú)立審計(jì)制度一直在逐步的發(fā)展當(dāng)中并取得了顯著的成績。盡管如此，也依然存在著一些不盡人意的地方。本文通過對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的思考做出了一些粗淺的分析并提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 獨(dú)立性 可操作性

近年來，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速，并在我國的證券市場的發(fā)展中發(fā)揮了十分重要的作用，但在這個(gè)過程中也逐漸浮現(xiàn)出一些問題。其中，高質(zhì)量的審計(jì)促進(jìn)了資本市場和上市公司的健康發(fā)展，其已成為廣大投資者的一個(gè)投資風(fēng)向標(biāo)，但逐年出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)造假以及違規(guī)披露等問題屢見不鮮，這不禁讓人對(duì)我國的獨(dú)立審計(jì)提出疑問，我國的審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)了什么問題？下面將從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善的角度來進(jìn)行分析，并據(jù)此提出幾點(diǎn)能夠完善上市公司審計(jì)質(zhì)量的建議。

一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則需進(jìn)一步完善

自1995年發(fā)布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則至今，我國先后制定了五批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及三個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則、27項(xiàng)具體準(zhǔn)則、10項(xiàng)實(shí)務(wù)公告和4個(gè)職業(yè)規(guī)范指南，共計(jì)46個(gè)項(xiàng)目。我國已初步建立了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是與發(fā)達(dá)國家相比，我國審計(jì)準(zhǔn)則還有許多需要完善之處，尤其是隨著我國加入WTO，審計(jì)體制與國際體系接軌的腳步的臨近，亟須加快審計(jì)體制的建設(shè)。

例如我國投資（包括證券投資、股權(quán)投資和實(shí)物投資等）的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，由于我國的投資實(shí)務(wù)尚處于初級(jí)探索發(fā)展階段，因而現(xiàn)在投資準(zhǔn)則尚未建立。但目前審計(jì)實(shí)務(wù)中投資的調(diào)整事項(xiàng)較多，并且審計(jì)案件中以涉及職業(yè)道德的居多，所以在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)加快這方面內(nèi)容的制定，使得CPA執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)有法可依。再如現(xiàn)在備受關(guān)注的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則可操作性問題，由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的特殊性，使得實(shí)施中注冊(cè)會(huì)計(jì)師總感覺到審計(jì)準(zhǔn)則離審計(jì)實(shí)施太遠(yuǎn)，難以操作，于是在實(shí)務(wù)中就產(chǎn)生了一種難以按準(zhǔn)則操作的時(shí)候就放棄準(zhǔn)則的理念。審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)實(shí)務(wù)的差異已使目前中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)兩難境地。一方面若嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則，會(huì)受到穩(wěn)定客戶和成本效益等方面的限制；另一方面不依準(zhǔn)則執(zhí)行，又難以得到審計(jì)準(zhǔn)則的保護(hù)。同時(shí)，由于大部分獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則沒有操作指南，短短的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告顯得很抽象，如果能通過其操作指南對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平等進(jìn)行量化，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性會(huì)大大增強(qiáng)。實(shí)際上，每次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，都有配套的“指南”和“講解”，但很多獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)時(shí)只有一些很抽象的條文，如《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)----內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。此外，在可操作性問題上，應(yīng)特別重視特殊行業(yè)的審計(jì)指引的制定，如金融、保險(xiǎn)、證券和房地產(chǎn)行業(yè)等。可以考慮改變一下準(zhǔn)則制定模式，依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所，把準(zhǔn)則項(xiàng)目分包給有能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可以考慮成立一個(gè)應(yīng)急任務(wù)小組，及時(shí)解決審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的問題，等這些問題逐步有了公認(rèn)的解決方案時(shí)，再上升為準(zhǔn)則項(xiàng)目。對(duì)目前審計(jì)中的一些問題，如重新認(rèn)識(shí)審計(jì)中的一些基本假設(shè)、重新認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬、重新認(rèn)識(shí)審計(jì)委托關(guān)系也需要加快制訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體制，以滿足現(xiàn)實(shí)的需要。

二、關(guān)于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性問題

中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。從目前來看，我國已經(jīng)初步建立起獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，在建立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系過程中，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則可操作性差只是一個(gè)暫時(shí)現(xiàn)象，需要一個(gè)逐步充實(shí)、完善和細(xì)化的過程。但從國外審計(jì)技術(shù)來看，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中某些內(nèi)容只能進(jìn)行原則性規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中需要更多的是進(jìn)行執(zhí)業(yè)判斷。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平等進(jìn)行量化，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的操作性會(huì)大大增強(qiáng)，即可省去許多執(zhí)業(yè)判斷的麻煩，又可在出現(xiàn)法律訴訟時(shí)也有一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一刻也離不開執(zhí)業(yè)判斷。因?yàn)槊總€(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)都有不同的特點(diǎn)，涉及被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行等諸多因素，用一個(gè)不變的數(shù)量指標(biāo)來規(guī)范種類繁多的審計(jì)業(yè)務(wù)是不可能的。

三、關(guān)于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性問題

獨(dú)立審計(jì)的一個(gè)特質(zhì)是其處于一種獨(dú)立自主的位置，不受其他政府和社會(huì)團(tuán)體的干預(yù)，僅受法律法規(guī)的約束，這樣才能保證獨(dú)立審計(jì)充分發(fā)揮其作用，更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，確保審計(jì)的公平性。但是從實(shí)際情況來看，上市公司頻頻發(fā)生財(cái)務(wù)造假案，表明我國獨(dú)立審計(jì)工作的獨(dú)立性較差，主要原因是我國行政干預(yù)過多，直接影響到了獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性，不能保證獨(dú)立審計(jì)的公正性。首先，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由政府相關(guān)部門決定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的市場競爭中為了獲取客戶，會(huì)存在惡意競爭，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)偏低，大大降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作積極性，也就無法提供質(zhì)量較高的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)的可靠性較低。其次，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇受到了政府的干預(yù)。一般來說企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)是有選擇權(quán)的，但是政府掌握著市場的管理權(quán)，企業(yè)想要簡化審計(jì)程序，就要依靠政府指揮來進(jìn)行財(cái)務(wù)、資本的審計(jì)，也就會(huì)接受政府指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏公正性和公允性。此外，一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都屬于中小型單位，為了與大型企業(yè)競爭，就不得不依靠政府的支持，從而保證其能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、提高審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）對(duì)審計(jì)主體方面的建議

首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，做到內(nèi)部控制質(zhì)量復(fù)核和外部控制質(zhì)量復(fù)核“兩手抓”，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)I(yè)化和規(guī)模化方向的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該創(chuàng)造各種條件，滿足對(duì)其行業(yè)專長的培養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力。當(dāng)然，如若工作中涉及了注冊(cè)會(huì)計(jì)師不熟悉的領(lǐng)域，可聘請(qǐng)外部專家。其次，要以提高審計(jì)質(zhì)量為中心，通過加強(qiáng)后續(xù)教育、多樣化選拔人才等方式提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，以適應(yīng)審計(jì)工作的需要。要揚(yáng)長避短，發(fā)展本事務(wù)所的優(yōu)勢業(yè)務(wù)。再次，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。可以通過建立審計(jì)職業(yè)道德記錄制度，形成審計(jì)人員道德行為檔案，并對(duì)違反職業(yè)道德的行為給予相應(yīng)的處罰，甚至追究其法律責(zé)任來增強(qiáng)審計(jì)人員的道德責(zé)任。當(dāng)然，也可以提供對(duì)審計(jì)人員的不道德行為進(jìn)行投訴的公開平臺(tái)，推行審計(jì)人員職業(yè)的透明化。在審計(jì)人員的道德提高過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層要起到帶頭作用，成為其他審計(jì)人員的榜樣。

（二）對(duì)審計(jì)客體方面的建議

1、改善公司的治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)

完善國有上市公司產(chǎn)權(quán)制度，解決國有股“一股獨(dú)大”和“內(nèi)部人控制”問題，促進(jìn)股東“多元化”。適度控制大股東的持股比例，提高中小股東在公司治理中的地位，在股東之間建立監(jiān)督機(jī)制——大股東之間的相互監(jiān)督、小股東對(duì)大股東的監(jiān)督，通過分散大股東的權(quán)利防止出現(xiàn)審計(jì)意見購買現(xiàn)象。公司應(yīng)該保證審計(jì)委員會(huì)聘任其審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利，從而維護(hù)廣大中小股東的利益。當(dāng)然，通過法律途徑來加強(qiáng)和落實(shí)大股東的責(zé)任也是非常有必要的。

2、建立健全獨(dú)立董事制度，提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性和治理效率

通過完善獨(dú)立董事候選機(jī)制來提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性和治理效率。首先，需加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事的甄選，不僅要求獨(dú)立董事具備一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律等方面的知識(shí)，而且還要求其具有較高的職業(yè)道德。其次，公司還要加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事制度的認(rèn)識(shí)，在對(duì)其進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮其對(duì)公司高級(jí)管理層的監(jiān)督作用，改善管理體制的缺陷。最后，可以通過提高獨(dú)立董事比例和專業(yè)化水平來調(diào)整獨(dú)立董事的結(jié)構(gòu)，完善獨(dú)立董事的治理效率。

五、結(jié)論

綜上所述，獨(dú)立審計(jì)作為保障上市公司健康發(fā)展的基石，對(duì)上市公司和資本市場有著重要的作用，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到審計(jì)對(duì)于上市公司的重要作用，積極的采用科學(xué)合理的方法優(yōu)化上市公司的審計(jì)工作，保證上市公司健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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