摘 要：行政事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位進行財務內(nèi)部監(jiān)督的一項有效措施，我國目前的行政事業(yè)單位財務管理工作就可以說是在內(nèi)部控制的基礎之上進行的，本文從內(nèi)部控制下行政事業(yè)單位財務管理中存在的問題入手，提出了一定的解決措施。

關鍵詞：內(nèi)部控制 行政事業(yè)單位 財務管理

引言：

行政事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制，主要指的是行政事業(yè)單位在進行財務管理過程中，通過結(jié)合自身組織結(jié)構(gòu)特點，通過強化崗位責任、完善會計核算等方式對財務工作進行監(jiān)管的管理手段。它對保持行政事業(yè)單位自身經(jīng)濟活動的合法性與資產(chǎn)的安全性提供了一定的保障，對提高事業(yè)單位的廉潔度有很大的幫助。因此，我們應該對內(nèi)部控制下的行政事業(yè)單位財務管理問題進行研究，力爭使這一措施更加完善。

一、行政事業(yè)單位財務管理中存在的問題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位要想讓財務管理的內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，就需要領導者在進行財務管理的過程中要存在內(nèi)部控制意識。但是目前行政事業(yè)單位的領導人在工作過程中往往缺少這種意識。在我國，行政事業(yè)單位的財政資金主要以政府財政撥款為主[1]。在這樣的資金來源之下，對財務支出往往沒有明確規(guī)劃，在財政資金使用方面存在著一定的浪費現(xiàn)象，這就為一些經(jīng)濟問題的產(chǎn)生提供了滋生的土壤。此外，因為行政事業(yè)單位的領導人對財務支出沒有明確規(guī)劃，在對財務進行管理的過程中，也就不會對財務管理的內(nèi)部控制加以重視，以至于讓財務管理的內(nèi)部控制成為了應付上級機關檢查的一種方式。這樣也會導致干部職工也缺乏一種財務管理內(nèi)部控制意識，進而導致財務管理內(nèi)部控制并沒有得到充分落實。

例如，行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)控意識的一種表現(xiàn)就是在進行財務管理的過程中缺乏對成本的合理控制。在日常的運行中，行政事業(yè)單位會采取向銀行貸款的方式來獲取軟硬件實力建設資金，但是在資金使用的過程中缺乏對資金的有效利用，這就使得行政事業(yè)單位要多次向銀行尋求貸款支持。由于行政事業(yè)單位往往都是非營利機構(gòu)，這種非營利性帶來的一個結(jié)果就是行政事業(yè)單位的償還貸款能力有限，這樣就會導致行政事業(yè)單位在自身實力發(fā)展的過程中背負了大量的債務，單位在借貸過程中也存在著一定的債務風險，這樣對行政事業(yè)單位的長期發(fā)展存在著一定的危害[2]。

（二）行政事業(yè)單位財務管理機制存在漏洞

目前行政事業(yè)單位財務管理機制中存在的最大漏洞就是管理機制不完善的問題。在正常的情況下，行政事業(yè)單位財務管理的內(nèi)部控制制度應該由崗位責任制度、業(yè)務流程制度、支出審批制度、憑證檢查制度、現(xiàn)金管理制度和內(nèi)部審核制度等若干制度組合而成，這些制度之間應該是彼此之間環(huán)環(huán)相扣的。但是在實際的執(zhí)行過程中，一些行政事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制機制往往缺乏系統(tǒng)性和可操作性，這就會使得財務管理的內(nèi)部控制流于形式。除此之外，行政事業(yè)單位中的預算管理制度、固定資產(chǎn)管理制度以及財務管理職責分工制度等相關制度也不算明確。財務管理職責分工不明會導致領導干部在財務管理工作中出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，這就為假賬的出現(xiàn)提供了可乘之機。

這種現(xiàn)象的出現(xiàn)也是行政事業(yè)單位財務管理政策法規(guī)不夠健全的一種體現(xiàn)。國家于2012年曾經(jīng)頒布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關文件，但是司法機關并沒有對控制單位內(nèi)部監(jiān)管做出一定的司法解釋，但是由于這部文件并不是特別為行政事業(yè)單位制定的，因此這一規(guī)定并不完全符合行政事業(yè)單位的實際情況，因此，這種對行政事業(yè)單位財務管理缺乏明確規(guī)定的現(xiàn)狀也容易讓行政事業(yè)單位的財務管理存在一定漏洞。

（三）行政事業(yè)單位財務管理的內(nèi)部控制基礎相對薄弱

行政事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制基礎的薄弱主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是一些行政事業(yè)單位的財務管理機構(gòu)的設置存在著一定的不合理性。這些行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有一個基于內(nèi)部控制的財務管理專門機構(gòu)。在這樣的行政事業(yè)單位，財務管理的內(nèi)部控制主要由單位的財務人員擔任。由財務人員負責財務管理的內(nèi)部控制，可以說是把至關重要的財務監(jiān)督工作當成了財務人員的副業(yè)。財務人員本身就是財務管理內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行者，這就為財務人員隱瞞財務管理中出現(xiàn)的問題提供了便利條件，也為財務人員的暗箱操作提供了空間。因此，這樣的現(xiàn)象就會讓行政事業(yè)單位的財務管理工作出現(xiàn)一種不規(guī)范的局面。

（四）行政事業(yè)單位財務管理缺乏有效的監(jiān)督機制

監(jiān)督機制是保障政策落實的一個重要手段，可以說，如果一項政策在執(zhí)行的過程中如果缺乏有效的監(jiān)督，那么該政策就有難以得到真正執(zhí)行的可能。行政事業(yè)單位對財務管理的內(nèi)部控制工作自然也是如此，在行政事業(yè)單位之中，行之有效的內(nèi)外監(jiān)督體系會對內(nèi)部控制的正常運轉(zhuǎn)起著推進作用[3]。但是目前我國并沒有對內(nèi)部會計監(jiān)督制度提供法律支持，這樣，行政事業(yè)單位中的財政內(nèi)部控制缺乏一種強有力的監(jiān)督，就使得監(jiān)督體系在行政事業(yè)單位內(nèi)部并不完善。此外，行政事業(yè)單位財務管理的內(nèi)部控制也缺乏有效的外部監(jiān)督。財政部門、審計部門、紀檢監(jiān)察部門以及檢察機關都可以對行政事業(yè)單位的財務管理進行外部監(jiān)督，但是在這些部門之中，沒有一家部門對行政事業(yè)單位財務管理的內(nèi)部控制形成定制，這就使得行政事業(yè)單位財務管理缺乏有效的外部監(jiān)督環(huán)境。

二、內(nèi)部控制下的行政事業(yè)單位財務管理措施

（一）增強財務管理內(nèi)部控制意識

提高行政事業(yè)單位財務管理的內(nèi)部控制意識，對保證行政事業(yè)單位財務管理工作的穩(wěn)定運行具有重要的意義。只有單位領導加大對財務管理工作中的內(nèi)部控制的重視，才能推動單位財務管理措施的改善。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，要增強財務管理的內(nèi)部控制意識，不但要加大財務管理內(nèi)部控制的宣傳力度，而且要把財務管理內(nèi)部控制工作作為財務人員業(yè)績考核的重要內(nèi)容。通過績效考核的方式，可以讓財務干部對內(nèi)部控制的工作加以重視，也就可以促進財務管理內(nèi)部控制意識的增強。根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況，精細化管理是一種增強財務管理內(nèi)部控制意識的方式，這種管理模式通過把財務管理工作分解成一個又一個的小部分的方式，實現(xiàn)財務管理工作責任到人的目標，這樣可以讓每一個工作人員明確自身的責任，也就對財務管理內(nèi)部控制意識的增強有一定的幫助。

（二）健全內(nèi)部規(guī)章制度

內(nèi)部規(guī)章制度的完善也是不可缺少的一個部分，雖然針對財務管理內(nèi)部控制問題的立法還有待完善，在目前的法律體系之下，行政事業(yè)單位可以根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》等相關法律法規(guī)，結(jié)合事業(yè)單位的實際情況，制定合理的內(nèi)部控制制度[4]。要健全行政事業(yè)單位的規(guī)章制度，首先要讓領導干部明確自身的工作職責，對本單位財務管理內(nèi)部控制的流程和執(zhí)行環(huán)節(jié)有所了解，這樣可以讓領導干部在工作過程中對內(nèi)部控制落實到位。第二，要建立健全財務編制、審批執(zhí)行、決算、評價等環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理。要對行政事業(yè)單位的財政收支管理制度進行完善，讓單位的每一項財務活動都有據(jù)可查，這樣可以避免資金流失、貪污挪用等現(xiàn)象，保證財務工作有序進行。

（三）加強事業(yè)單位財務管理工作人員隊伍建設

建立一支高效率的財務管理隊伍是保障財務工作有序進行的一個重要因素，對此行政事業(yè)單位應該引進一些財務專業(yè)人員，以充實財務管理隊伍。在充實財務管理隊伍的基礎上，行政事業(yè)單位也應該對財務管理工作人員的素質(zhì)建設有所關注，行政事業(yè)單位財務管理人員的素質(zhì)與單位財務工作的質(zhì)量息息相關，因此提升行政事業(yè)單位財務管理工作人員的業(yè)務素質(zhì)也是確保財務管理制度落到實處的一個重要途徑。因此，行政事業(yè)單位要加強對財務人員的培訓，提高財務人員的財務管理能力。在對財務管理工作人員進行管理的過程中，可以采用定期開展警示教育，對一些涉及到財務管理方面的經(jīng)濟犯罪案件進行公示的方式，這就可以通過向財務工作人員提供反面教材的方式，增強財務管理工作人員的責任意識，進而促使行政事業(yè)單位財務管理工作人員提升自身的業(yè)務素質(zhì)。

（四）強化監(jiān)督機制

對行政事業(yè)單位的財務工作進行監(jiān)督是保障財務工作正常運行的一項重要舉措，強化行政事業(yè)單位財務管理的監(jiān)督機制，要通過內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面入手進行監(jiān)督。從內(nèi)部監(jiān)督的角度入手，事業(yè)單位首先應該設立內(nèi)部審計監(jiān)督部門，對財務工作進行監(jiān)督，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的財務違法行為要進行嚴厲懲處。在設立內(nèi)部審計監(jiān)督部門以后，要避免財務管理人員兼職財務審計工作的現(xiàn)象，以保障監(jiān)督體系的有效運轉(zhuǎn)。第二要完善舉報機制，調(diào)動行政事業(yè)單位干部職工對行政事業(yè)單位財務工作進行監(jiān)督的積極性。行政事業(yè)單位內(nèi)部可以設立舉報平臺，為職工揭發(fā)本單位財務管理過程中存在的違法違規(guī)行為提供一個便利渠道。在設立舉報平臺的同時也要加強檢舉人保護制度，對揭發(fā)本單位財務問題的干部職工采取一定的保護措施，避免對檢舉人打擊報復行為的產(chǎn)生。在外部監(jiān)督方面，要強化審計、紀檢監(jiān)察機關以及檢察機關對財務管理的監(jiān)督力度。紀檢監(jiān)察部門、審計部門和司法機關在監(jiān)督審核的過程中可以采取協(xié)同合作的方式，對行政事業(yè)單位中存在的違規(guī)問題進行及時處理，對于嚴重違法的行為，司法機關要及時立案處理。這樣通過內(nèi)外監(jiān)督環(huán)境的強化，也可以保障財務管理工作的有序運轉(zhuǎn)。

結(jié)論：

在內(nèi)部控制的基礎之上對財務工作進行管理，行政事業(yè)單位內(nèi)部外部的監(jiān)督機制是不可缺少的一個因素。唯有制度透明，監(jiān)督得力，才能讓基于內(nèi)部控制下的行政事業(yè)單位財務管理真正發(fā)揮作用。

參考文獻：

[1] 雷學果.我國事業(yè)單位財務管理控制的問題及對策[D].武漢科技大學，2013.

[2] 鄧慧娟.淺析行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].會計師，2013，10：49-50.

[3] 黃克輝.基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位財務管理探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2015，03：31-32.

[4] 周茜.內(nèi)部控制視域下的行政事業(yè)單位財務管理分析[J].企業(yè)導報，2016，09：45.

（作者單位：撫順市林業(yè)局 遼寧撫順市 113006）