摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)通過(guò)賒銷方式增加銷售收入，擴(kuò)大規(guī)模。賒銷方式可以為企業(yè)增加收入，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，從而帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文在對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并提出制定合理的信用政策、提高企業(yè)內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 統(tǒng)計(jì)分析

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)運(yùn)用賒銷方式來(lái)增加銷售收入，擴(kuò)大規(guī)模。用賒銷的方式雖然會(huì)增加銷售收入，但也會(huì)增加應(yīng)收賬款，產(chǎn)生大量的壞賬，賒銷越多，給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越大。同時(shí)賒銷在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備，將會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。隨著商業(yè)信用的不斷發(fā)展，企業(yè)之間由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款問(wèn)題也日益嚴(yán)峻，因此企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款嚴(yán)加管理，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、文獻(xiàn)綜述

孟曉敏分析了應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，闡述了應(yīng)收賬款的特點(diǎn)，論述了應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的基本流程，提出了控制質(zhì)押融資風(fēng)險(xiǎn)的建議；高岳平從應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制措施三方面對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行闡述；任紅旭闡述了應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題，并提出了從事前、事中、事后對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行控制和管理的建議；曹正清分析了應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因，提出了加強(qiáng)信用調(diào)查等相關(guān)措施；于亞秋分析了應(yīng)收賬款管理工作中的預(yù)防性風(fēng)險(xiǎn)、目標(biāo)性風(fēng)險(xiǎn)與成本性風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）應(yīng)收賬款現(xiàn)狀。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)應(yīng)收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。近年來(lái)，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，大部分企業(yè)采用賒銷的方式實(shí)現(xiàn)銷售，部分行業(yè)應(yīng)收賬款比重較高或持續(xù)升高。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，邦訊技術(shù)2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7173萬(wàn)元，到了2013年虧損達(dá)到5839萬(wàn)元，同時(shí)產(chǎn)生4.58億元的應(yīng)收賬款；2012年，李寧公司應(yīng)收賬款達(dá)到24.04億元，增長(zhǎng)了14.35%；長(zhǎng)沙新奧燃?xì)夤?013年應(yīng)收賬款4160萬(wàn)元，2014年達(dá)到6643萬(wàn)元；2015年底，山西省屬五大煤炭集團(tuán)應(yīng)收賬款已達(dá)678.2億元，是2011年的2.4倍，山西煤炭行業(yè)虧損達(dá)到94.25億元；2016年1-4月甘肅省電子信息制造業(yè)應(yīng)收賬款達(dá)到17.7億元。從數(shù)據(jù)中不難看出，企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額較高，并有持續(xù)升高的趨勢(shì)，高數(shù)值的應(yīng)收賬款將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。

（二）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金的流出。賒銷方式在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上會(huì)增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，進(jìn)而增加企業(yè)利潤(rùn)，但其實(shí)質(zhì)并沒(méi)有增加企業(yè)資金的流入，反而導(dǎo)致企業(yè)在繳納各種稅金和支付費(fèi)用時(shí)不得不墊付資金，從而使得資金流出企業(yè)。

2.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本。首先，企業(yè)的資金要在經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行周轉(zhuǎn)，才能獲取收益，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的存在，將會(huì)導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金無(wú)法獲得投資收益，從而喪失了其時(shí)間價(jià)值。其次，在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催繳的過(guò)程中，企業(yè)不得不投入大量的成本。由于各種成本費(fèi)用的增加，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本的上升。

3.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的不足。企業(yè)采用賒銷方式銷售產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，但貨款卻不能及時(shí)收回，致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用，尤其是對(duì)逾期不還款的客戶沒(méi)有有效的收款措施時(shí)，長(zhǎng)期下去必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備往往較低。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，發(fā)生壞賬的可能性便會(huì)增加，也就是說(shuō)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。因此，將會(huì)夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，可能會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響。

四、政策建議

（一）制訂合理的信用政策。 信用政策是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分，主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。首先，企業(yè)應(yīng)確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)，信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)情況、企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力和客戶的資信情況進(jìn)行權(quán)衡，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)；其次，采用正確的信用條件，信用條件是指導(dǎo)企業(yè)賒銷商品時(shí)給予客戶延期付款的若干條件，企業(yè)在確定信用條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)比較提供信用條件的成本與加速收賬帶來(lái)的收益，從而確定正確的信用條件；再次，建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶和市場(chǎng)情況對(duì)信用額度進(jìn)行必要調(diào)整，使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)；最后，制定可行的收賬政策，企業(yè)要針對(duì)具體問(wèn)題具體分析，制定適合不同客戶的收款政策。

（二）提高應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。首先，做好客戶的資信調(diào)查。企業(yè)應(yīng)廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，并據(jù)此采用定性分析及定量分析的方法評(píng)估客戶的信用品質(zhì)。根據(jù)客戶的資信狀況，確定所給予的最大賒銷，預(yù)防壞賬損失的發(fā)生。其次，建立賒銷審批制度。企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，建立賒銷審批制度，落實(shí)責(zé)任制。在一定額度內(nèi)的賒銷由特定權(quán)利的人員批準(zhǔn)，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過(guò)限額的，必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督治理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，企業(yè)應(yīng)定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，對(duì)已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單和催交欠款通知書。同時(shí)，經(jīng)辦人員對(duì)自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)要進(jìn)行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。

參考文獻(xiàn)

[1]孟曉敏，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制研究，財(cái)經(jīng)界，2013.

[2]高岳平，淺談應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制，現(xiàn)代商業(yè)，2011.

作者簡(jiǎn)介：

吳宏丹 （1987-），女，漢族，吉林松原人，碩士，助教，長(zhǎng)春工業(yè)大學(xué)人文信息學(xué)院，研究方向：宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)分析。

孫 鑠 （1988-），男，漢族，吉林松原人，本科，助理工程師，中建七局第一建筑有限公司，研究方向：工程安全。

（作者單位：1.長(zhǎng)春工業(yè)大學(xué)人文信息學(xué)院 吉林長(zhǎng)春市 130117

2.中建七局第一建筑有限公司 吉林長(zhǎng)春市 130117）