摘 要：由于項(xiàng)目預(yù)算科學(xué)化、精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化的管理起步較晚，行政事業(yè)單位普遍存在著對(duì)開展項(xiàng)目預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不深，在具體的預(yù)算管理實(shí)踐中缺乏規(guī)范的操作程序、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等問題，本文從測(cè)繪工程實(shí)際出發(fā)，探討測(cè)繪工程預(yù)算科學(xué)化精細(xì)化水平的方法。

關(guān)鍵詞：測(cè)繪工程 預(yù)算 科學(xué)化精細(xì)化

一、研究背景

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施及公益性政府公共工程項(xiàng)目的投資逐年增加，測(cè)繪工程項(xiàng)目作為國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的先行，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)發(fā)展和國(guó)家安全必不可少的基礎(chǔ)圖件。測(cè)繪工程項(xiàng)目是測(cè)繪部門為社會(huì)實(shí)施公益性公共工程項(xiàng)目的集中表現(xiàn)，是政府公共工程不可或缺的部分。提高測(cè)繪工程預(yù)算科學(xué)化精細(xì)化的水平，使預(yù)算管理工作與新形勢(shì)下公共財(cái)政體制相適應(yīng)，逐步走向規(guī)范化、制度化和科學(xué)化具有重要意義。

二、測(cè)繪工程預(yù)算面臨的主要問題

1.新技術(shù)、新工藝的發(fā)展帶來(lái)的變化。目前測(cè)繪部門測(cè)算經(jīng)費(fèi)時(shí)，主要依據(jù)2009年財(cái)政部和國(guó)家測(cè)繪局聯(lián)合頒布的《測(cè)繪生產(chǎn)成本費(fèi)用定額》，隨著傳統(tǒng)測(cè)繪產(chǎn)業(yè)逐步向現(xiàn)代地理信息產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)工藝流程的改變而發(fā)生了巨大變化，新增、減少了測(cè)繪項(xiàng)目的成本定額。

2.物價(jià)水平和職工工資水平的提高。由于物價(jià)水平和職工工資水平的提高，已不能反映測(cè)繪生產(chǎn)的實(shí)際消耗水平，定額已經(jīng)不能真實(shí)反映測(cè)繪生產(chǎn)實(shí)際消耗水平的現(xiàn)狀。

3.受地形、氣候、交通、民俗等自然條件影響。測(cè)繪工程在野外作業(yè)，具有作業(yè)區(qū)大、涉及部門多、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、作業(yè)難度大、技術(shù)和裝備水平要求高等特點(diǎn)，測(cè)繪工程預(yù)算容易受地形、氣候、交通、民俗等自然條件影響。

三、提高測(cè)繪工程預(yù)算的科學(xué)化精細(xì)化的方法

利用《測(cè)繪生產(chǎn)成本費(fèi)用定額》可以計(jì)算測(cè)繪工程人力資源、物質(zhì)資源、財(cái)力資源的需要量，是編制測(cè)繪工程預(yù)算的依據(jù)。但是《測(cè)繪生產(chǎn)成本費(fèi)用定額》測(cè)算測(cè)繪工程預(yù)算時(shí)，需要考慮生產(chǎn)技術(shù)、物價(jià)水平、自然條件等變化，以提高測(cè)繪工程預(yù)算的科學(xué)化精細(xì)化水平。

1.采用零基預(yù)算進(jìn)行成本估算

（1）確定需求投入資源種類，通過(guò)分析完成測(cè)繪工程工作分解，確定項(xiàng)目所需人員、車輛、儀器設(shè)備等資源的種類。

（2）確定需求投入資源數(shù)量，確定資源需求種類后，根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目領(lǐng)域中的消耗定額或經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，計(jì)算資源需求量。一般可按照以下步驟確定資源數(shù)量：

① 工作量計(jì)算。根據(jù)測(cè)區(qū)的根據(jù)自然地理狀況，依據(jù)《測(cè)繪工程產(chǎn)品困難類別細(xì)則》規(guī)定的難易程度，確定圖幅的工作量，選擇實(shí)施方案、安排資源。

② 確定實(shí)施方案。同一工作可以采取不同的實(shí)施方案，不同的實(shí)施方案需要不同種類和數(shù)量的資源，相應(yīng)的成本有時(shí)也會(huì)相差較大。要根據(jù)工作量、技術(shù)規(guī)范及實(shí)施條件選擇實(shí)施方案。

③ 估計(jì)人員需求量。在計(jì)算出工作量和確定了實(shí)施方案后，結(jié)合《測(cè)繪生產(chǎn)成本費(fèi)用定額》可以估計(jì)直接人員工資的需求量。

直接人員工資=人工消耗定額×定額工時(shí)

④ 估計(jì)材料需求量。根據(jù)《測(cè)繪生產(chǎn)成本費(fèi)用定額》工時(shí)和材料消耗定額，可估計(jì)主要材料的需求量。

材料需求量=材料消耗定額×定額工時(shí)

⑤ 估計(jì)運(yùn)輸需求量。根據(jù)《測(cè)繪生產(chǎn)成本費(fèi)用定額》工時(shí)和運(yùn)輸消耗定額，可估計(jì)主要運(yùn)輸費(fèi)資金的需求量。

運(yùn)輸費(fèi)需求量=運(yùn)輸消耗定額×定額工時(shí)

充分考慮生產(chǎn)技術(shù)、物價(jià)水平、自然條件等變化，對(duì)上述指標(biāo)進(jìn)行修訂。

（3）編制資源分配計(jì)劃，資源分配時(shí)一個(gè)系統(tǒng)工程，既要保證各個(gè)任務(wù)得到合適的資源，又要努力實(shí)現(xiàn)資源總量最少，使用平衡。要使得所有任務(wù)都分配到所需得資源，而所有資源也得到充分得利用。通過(guò)編制資源分配計(jì)劃可以清楚地知道需要使用何種類型的資源以及工作分解結(jié)構(gòu)中每項(xiàng)工作需要的資源數(shù)量，而將各種資源得數(shù)量、取得方式、使用時(shí)間等匯總起來(lái)，就得到資源分配計(jì)劃。

2.采用參數(shù)模型法估算成本

（1）成本習(xí)性的劃分，按成本習(xí)性可以將生產(chǎn)單位的成本分為固定成本、變動(dòng)成本、混合成本。測(cè)繪工程項(xiàng)目成本包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，直接費(fèi)用主要構(gòu)成測(cè)繪工程項(xiàng)目的變動(dòng)成本，間接費(fèi)用、期間費(fèi)用主要構(gòu)成測(cè)繪工程項(xiàng)目的固定成本、混合成本。如：測(cè)繪工程項(xiàng)目的固定成本通常包括：中隊(duì)（分院、業(yè)務(wù)部門）等為組織管理測(cè)繪生產(chǎn)、業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的工資、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品、水電氣燃料、運(yùn)輸費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)、學(xué)術(shù)交流費(fèi)以及按比例提取的修購(gòu)基金等，財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他管理費(fèi)用等也屬固定成本。而在測(cè)繪工程生產(chǎn)過(guò)程中的直接投入的其他要素多為變動(dòng)成本。測(cè)繪生產(chǎn)單位電費(fèi)、水費(fèi)等公共費(fèi)用屬于混合成本。

（2）參數(shù)模型法估算成本的步驟 根據(jù)具體情況進(jìn)行分項(xiàng)估算，重點(diǎn)對(duì)直接費(fèi)用，進(jìn)行估算。建立變動(dòng)成本的預(yù)測(cè)模型，一般經(jīng)過(guò)以下步驟：

第一步，界定項(xiàng)目變動(dòng)成本的成本習(xí)性模型；

第二步，選擇影響成本變動(dòng)的主要因素，在產(chǎn)品、服務(wù)或部門等成本對(duì)象中進(jìn)行分配直接成本；

第三步，分析存在的成本差異，確定標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)成本率；

第四步，考察預(yù)期業(yè)務(wù)水平，并且預(yù)測(cè)變動(dòng)成本總量和相應(yīng)的總成本費(fèi)用；

第五步，對(duì)起初建立的成本習(xí)性模型加以修訂。

依照以上步驟，對(duì)測(cè)繪工程項(xiàng)目上進(jìn)行成本估算時(shí)，依據(jù)工程預(yù)算定額和工作分解結(jié)構(gòu)，逐項(xiàng)進(jìn)行分部、分項(xiàng)工程費(fèi)用的預(yù)算編制。

根據(jù)固定費(fèi)用和單位變動(dòng)費(fèi)用，可以用參數(shù)模型進(jìn)行項(xiàng)目成本的估算。模型公式5-4如下：

（5-4）

生產(chǎn)成本中的固定制造費(fèi)用部分a只與生產(chǎn)規(guī)模有關(guān)，與產(chǎn)量無(wú)關(guān)。b是標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本率，即預(yù)計(jì)總變動(dòng)成本除以選定總成本工作量。

在成本估算過(guò)程中，首先要對(duì)直接生產(chǎn)成本估算，包括對(duì)固定生產(chǎn)成本和變動(dòng)生產(chǎn)成本兩部分的估算。變動(dòng)生產(chǎn)成本，是指測(cè)繪工程過(guò)程中實(shí)際消耗的工資和材料、運(yùn)輸費(fèi)、其他直接費(fèi)等費(fèi)用。依據(jù)定額、經(jīng)驗(yàn)及市場(chǎng)價(jià)格信息編制的變動(dòng)成本數(shù)據(jù)信息，確定單位變動(dòng)制造費(fèi)用b，通過(guò)工程量的統(tǒng)計(jì)，確定X。a一般是固定的間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。

（3）變動(dòng)生產(chǎn)成本的估算，變動(dòng)生產(chǎn)成本的計(jì)算與資源計(jì)劃中估計(jì)工資、材料、運(yùn)輸費(fèi)的需求量基本相同。工程項(xiàng)目所需的原材料種類繁多，在估算過(guò)程中，根據(jù)具體情況，選取消耗量較大的主要原材料為估算對(duì)象，依據(jù)國(guó)家規(guī)定和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)估算原材料成本。

（4）固定制造費(fèi)用的測(cè)算，根據(jù)《測(cè)繪生產(chǎn)成本費(fèi)用定額》中規(guī)定：各項(xiàng)費(fèi)用占總費(fèi)用的比例分別是直接費(fèi)用82%，間接費(fèi)用6%，期間費(fèi)用12%。

（5）成本的預(yù)測(cè)模型的設(shè)計(jì)，在項(xiàng)目生產(chǎn)過(guò)程中，通常包括上百個(gè)變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目。盡管當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的水平發(fā)生改變時(shí)，所有的變動(dòng)成本將隨之改變，但是并非所有的變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目都以相同的比率變動(dòng)。例如，在項(xiàng)目測(cè)繪工程過(guò)程中，運(yùn)輸費(fèi)的耗用量會(huì)隨著測(cè)繪工程量的增加呈一定的比例增加，而用來(lái)運(yùn)輸?shù)钠囉昧?，則是在一定的程度上保持穩(wěn)定。測(cè)繪生產(chǎn)項(xiàng)目的彈性預(yù)算制度能夠提供比較完整的變動(dòng)成本率標(biāo)準(zhǔn)。

在具體的項(xiàng)目測(cè)繪工程過(guò)程中，由于測(cè)繪工程項(xiàng)目相對(duì)的獨(dú)立性，對(duì)于單位變動(dòng)生產(chǎn)成本b來(lái)說(shuō)，不能單純以歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，必須是根據(jù)自己項(xiàng)目的特點(diǎn)，進(jìn)行全面、精細(xì)地計(jì)算。以測(cè)繪工程預(yù)算編制方法，對(duì)bi×xi分別加以匯總。

對(duì)于bi的確定，充分考慮價(jià)格信息對(duì)工程量清單計(jì)算的影響。

成本的預(yù)測(cè)模型，對(duì)于我們不能回避的問題是預(yù)算成本與實(shí)際成本差異的存在。在進(jìn)行成本預(yù)測(cè)估算時(shí)，必然有預(yù)測(cè)誤差項(xiàng)存在，我們必須在確定bi時(shí)對(duì)差異加以考慮。

Ri表示不可預(yù)見的費(fèi)用。

進(jìn)行成本預(yù)測(cè)的方法很多，也有各自的特點(diǎn)。高低點(diǎn)法直觀、簡(jiǎn)便、易行，計(jì)算準(zhǔn)確，但含有主觀性；回歸分析法運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法增強(qiáng)了結(jié)果的數(shù)字準(zhǔn)確性，同時(shí)回歸分析還可以提供檢驗(yàn)其準(zhǔn)確性和可靠性的統(tǒng)計(jì)方法，以提高回歸分析預(yù)測(cè)的精確程度，反映了變量之間實(shí)際關(guān)系的可靠性。生產(chǎn)單位在實(shí)際工作中，結(jié)合本單位的實(shí)際情況加以選擇。

（6）充分考慮不可預(yù)見費(fèi)用的影響，對(duì)項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)會(huì)隨著所涉及的內(nèi)容不同，帶有不確定性。有些時(shí)候，能夠做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，如在測(cè)繪工程進(jìn)度穩(wěn)定、資源消耗率固定、歷史信息正確環(huán)境穩(wěn)定的情況下；有時(shí)候，預(yù)測(cè)可能會(huì)非常困難。不可預(yù)見的費(fèi)用估計(jì)因此變得比較復(fù)雜，以西部測(cè)圖工程為例，西部測(cè)圖的區(qū)域，均是自然條件差、環(huán)境惡劣的地區(qū)，也是我國(guó)少數(shù)民族的分布區(qū)域，有許多情況我們?cè)诔杀竟浪愠跗诓涣私?，這些都給成本預(yù)測(cè)模型的準(zhǔn)確帶來(lái)影響，這些不確定因素主要如下：

① 多民族經(jīng)濟(jì)因素。西部地區(qū)是多民族分布的區(qū)域，有自治區(qū)、自治州、自治縣、自治鄉(xiāng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，他們根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要制定地方政策，有些在國(guó)家的法律框架下，有些就是地方土政策。

② 人員減員。西藏地區(qū)高原高寒，氣壓是內(nèi)地的60%左右，氧氣含量是內(nèi)地的一半多，生產(chǎn)人員都有強(qiáng)烈的高原反應(yīng)，有些高原反應(yīng)強(qiáng)烈的同志盡管適應(yīng)一段時(shí)間也不能參與生產(chǎn)作業(yè)，造成非正常減員，同時(shí)為了正常生產(chǎn)還需要培訓(xùn)、補(bǔ)充新的作業(yè)人員，以及往返測(cè)區(qū)的費(fèi)用和裝備配置費(fèi)用等，造成人員費(fèi)用相對(duì)于預(yù)算偏低約20%左右。

③ 醫(yī)療、醫(yī)藥保障。西藏地區(qū)條件差，有些縣城里還沒有通電，縣城很?。?000多人），醫(yī)療條件差，幾乎所有的縣城里都沒有醫(yī)療檢查設(shè)施，不具備救援條件，西部測(cè)圖的醫(yī)療保障和自我保健都需要配備相應(yīng)的藥品、保健品以及營(yíng)養(yǎng)補(bǔ)充品，這些開支的費(fèi)用沒有列在預(yù)算之中。

④ 生產(chǎn)計(jì)劃的變更。測(cè)算中原有1560幅不可到達(dá)區(qū)域圖幅的生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)按照定額的80%計(jì)算，經(jīng)過(guò)野外踏勘調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這些地區(qū)絕大多數(shù)可以到達(dá)，并且有人居住和植被覆蓋，從科學(xué)研究、生態(tài)保護(hù)、地質(zhì)勘查、國(guó)家安全、可持續(xù)發(fā)展等因素考慮特別需要詳細(xì)的地形圖，需要進(jìn)行野外調(diào)繪和控制測(cè)量，需要增加經(jīng)費(fèi)生產(chǎn)全新的系列產(chǎn)品。

本文建議成本測(cè)算工作中也必須投入適量的人力、物力、財(cái)力，進(jìn)行野外實(shí)地踏勘調(diào)研，這對(duì)發(fā)現(xiàn)不確定因素具有重要的意義。

作者簡(jiǎn)介：

劉學(xué)軍 工作單位：黑龍江測(cè)繪地理信息局，職稱：高級(jí)會(huì)計(jì)師，職務(wù)：調(diào)研員。

（作者單位：黑龍江測(cè)繪地理信息局 黑龍江哈爾濱市 150081）