摘 要：社會(huì)各界對會(huì)計(jì)信息需求不斷加大，對會(huì)計(jì)信息依賴程度逐漸增強(qiáng)，本文為此分析了我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題和原因，以期有利于提高我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 問題 原因

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息為了滿足信息使用者的需求的所有特征之總和，具有有可靠性、相關(guān)性、可比性、重要性可理解性等特征。從字面來理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就是能夠使會(huì)計(jì)信息達(dá)到或者滿足基本質(zhì)量的要求，就像產(chǎn)品質(zhì)量一樣，如果不能符合既定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，這些產(chǎn)品就不能為其消費(fèi)者帶來應(yīng)有的效益，當(dāng)然它也就不應(yīng)該在市場上出售與流通。雖然會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不像普通的產(chǎn)品質(zhì)量與收益成本有著直觀的聯(lián)系，但是也同樣存在著是否讓信息使用者滿意的問題，與普通產(chǎn)品不同的是很難通過技術(shù)手段將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行量化的衡量。

二、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

（一）會(huì)計(jì)處理問題

會(huì)計(jì)處理方面的問題，具體表現(xiàn)如下：上市公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，沒有認(rèn)真對待，存在不少疏忽大意的漏洞，同時(shí)中介機(jī)構(gòu)也沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致出現(xiàn)報(bào)表數(shù)字不正確，使得信息的準(zhǔn)確性受到了影響。有的報(bào)表會(huì)計(jì)處理的方法不正確，進(jìn)行低值易耗品的攤銷方法改變不應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)政策的變更而是會(huì)計(jì)估計(jì)的變更；有的報(bào)表發(fā)生的存貨以及生物性資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回，相應(yīng)年報(bào)附注中的轉(zhuǎn)回依據(jù)卻是轉(zhuǎn)銷，在不同程度上影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。準(zhǔn)則中很多的規(guī)定使得上市公司只顧著照搬，不考慮企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，缺乏針對本公司具體實(shí)際情況的靈活運(yùn)用。以股份支付的規(guī)定為例，準(zhǔn)則規(guī)定不夠詳細(xì)，企業(yè)自由度較高，導(dǎo)致部分上市公司存在很多不規(guī)范的處理，甚至為其提供了調(diào)節(jié)利潤的手段。采用的激勵(lì)方案是沒有扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤為標(biāo)準(zhǔn)，操縱的可能性加大；公司把股份支付的費(fèi)用攤銷，如果等待期延長，就意味著相應(yīng)期間內(nèi)攤銷的費(fèi)用減少，反之亦然，這就存在著可以根據(jù)攤銷期的調(diào)整上市公司來任意操縱利潤，對于股份支付時(shí)采用權(quán)益法結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的問題，更多的企業(yè)根據(jù)自己的需要，采取不同的股份支付方式來操縱利潤，可見不僅公允價(jià)值可以調(diào)整，行權(quán)工具的數(shù)量估計(jì)和可能的業(yè)績成果都是可以操縱的。會(huì)計(jì)處理的問題，在不同程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，亦對使用者的決策受到極大的影響。

（二）信息披露問題

除了會(huì)計(jì)處理問題外，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要的表現(xiàn)就是信息披露的問題，而我國會(huì)計(jì)信息披露問題主要表現(xiàn)在缺乏信息披露的充分性和信息披露的規(guī)范準(zhǔn)確。信息披露的不充分是上市公司年報(bào)中普遍存在的問題，主要表現(xiàn)就是信息披露不夠全面，不夠詳細(xì)，甚至存在應(yīng)披露的信息未進(jìn)行披露。如有些年報(bào)在無形資產(chǎn)方面，對于研究和開發(fā)階段的劃分，沒有結(jié)合自身的具體情況詳細(xì)說明，因此對于資本化的支出無法進(jìn)行判斷；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，個(gè)別上市公司沒有披露是否進(jìn)行減值測試；同時(shí)存在因行業(yè)特殊性，銀行業(yè)務(wù)均對無形資產(chǎn)披露不詳細(xì)。與信息披露的充分性相比，信息披露的規(guī)范性問題不那么突出，但是也存在著問題。例如合并或者購買的具體日期的確定問題，企業(yè)往往為了核算方便，便將月初或者月末作為購買日（合并日），這與取得控制權(quán)的實(shí)際日期不一致；上市公司的大修理費(fèi)用沒有具體的單項(xiàng)披露，安全生產(chǎn)費(fèi)和維修檢查費(fèi)的后續(xù)支出沒有明確指明是資本化還是費(fèi)用化，這樣容易造成混亂，無法得知對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。中國媒體對公司作假的報(bào)道目前看來大部分還是停留在表面層次，導(dǎo)致決策的失誤，間接反映為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低下，如何最大限度地利用自己掌握的信息，如何識(shí)破企業(yè)的作假陰謀，是使用者急需解決的問題。會(huì)計(jì)信息披露的局限、不及時(shí)以及使用者的分析識(shí)別能力都使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。

三、會(huì)計(jì)信息低質(zhì)量的原因分析

（一）會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全

會(huì)計(jì)法律法規(guī)對于會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范起到一定的約束作用，它們是否能夠得到順利實(shí)施是至關(guān)重要的。而目前來看，我國會(huì)計(jì)管制的相關(guān)法律在制定中仍存在不少問題，執(zhí)行過程中并沒有得到有效的遵循?？v觀己有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，近幾年我國會(huì)計(jì)方面取得了不少進(jìn)步，但準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量沒有給出客觀具體深入的解釋，沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，不利于信息產(chǎn)生過程中的操作，可見我國對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)規(guī)定未能具體地體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次，我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量沒有劃分它們特征之間的邏輯主次關(guān)系，僅是一系列平行條款組合而成。隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也是在不斷完善過程中，越來越復(fù)雜的資本市場，讓法律法規(guī)適應(yīng)市場的需求，強(qiáng)化信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是至關(guān)重要的。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)目前的財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)定仍是不夠的，信息披露存在的問題：就目前中國財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息看，大部分是財(cái)務(wù)信息，表外信息的內(nèi)容很少，同時(shí)財(cái)務(wù)信息披露體系中還缺乏預(yù)測性信息的披露，預(yù)測性信息的披露還處于起步的階段。我國企業(yè)對外公布的信息披露多是強(qiáng)制性披露的內(nèi)容，而對于自愿性的信息披露卻少之甚少，造成的現(xiàn)實(shí)是上市公司自愿性信息披露在內(nèi)容和質(zhì)量上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求，財(cái)務(wù)信息中存在許多不確定和輕易產(chǎn)生理解偏差的信息，這種情況之下，會(huì)計(jì)法律法規(guī)對于強(qiáng)制性披露的內(nèi)容是不夠的，也就使得表現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性。

（二）外部監(jiān)督力度不完善

西方個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者都十分成熟，而我國投資者的職業(yè)水平并不高，信息需求者對于會(huì)計(jì)信息的理解有著不同程度的困難，會(huì)計(jì)信息的需求方眾多，無論是投資者、債權(quán)人還是國家，對信息的需求都是巨大的。而這些使用者絕大多數(shù)都是通過財(cái)務(wù)中介的幫助下，來深入了解一個(gè)企業(yè)的具體情況，這就需要一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)來運(yùn)作，來幫助信息使用者做出合理的決策。財(cái)務(wù)中介結(jié)構(gòu)在我國的發(fā)展還有很長的路要走，這里的財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)我們主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有關(guān)資料顯示我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多寡不均，不平衡分布在各個(gè)省份中，更有薄弱的現(xiàn)實(shí)狀況仍舊沒有徹底轉(zhuǎn)變，分所與總所的管理仍舊沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)統(tǒng)一，對分所的管理缺乏全面有效地考核。財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)的不成熟，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理保障水平有所下降。會(huì)計(jì)、財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等部門之間沒有形成統(tǒng)一的監(jiān)督體系，功能上交叉重疊，管理上又各自為政，普遍存在著低效的表現(xiàn)，極大地?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。目前很多上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，與公司的管理密不可分，也顯示了監(jiān)管部門的監(jiān)管不當(dāng)。例如注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理本應(yīng)屬于行業(yè)自律性質(zhì)，而我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并非嚴(yán)格意義上的行業(yè)自律組織，政府對注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管也是多方位的，涉及多個(gè)行業(yè)部門，加上自我管理機(jī)制的薄弱，懲戒的不得當(dāng)造成部門相互之間協(xié)調(diào)不和，導(dǎo)致資源浪費(fèi)，監(jiān)管成本高而效率低下，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低下。

（三）公司治理管理失效

自《公司法》實(shí)施以來，我國公司治理水平有了很大的提高，但比起法律法規(guī)的改善，治理行為的改進(jìn)還是小的，有些方面并無實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)，因此治理缺陷依然很明顯，主要體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制活動(dòng)兩個(gè)方面。公司治理結(jié)構(gòu)是一種對公司進(jìn)行管理和控制的體系，聯(lián)系并規(guī)范股東、董事會(huì)、高級(jí)管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督問題的制度框架。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中國有主體缺位等弊病以及證券市場不健全，使股東缺乏對經(jīng)理直接或間接的監(jiān)督和約束，現(xiàn)實(shí)中很多公司的治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)漏洞，經(jīng)營管理不善，從而使會(huì)計(jì)信息的操縱者不僅不得到應(yīng)有的懲罰，相反還獲得收益，卻最終導(dǎo)致了公司的破產(chǎn)清算。執(zhí)行新準(zhǔn)則、處理會(huì)計(jì)相關(guān)事務(wù)以及會(huì)計(jì)信息的披露需要一套合理嚴(yán)謹(jǐn)、公開有力的內(nèi)部控制制度的出臺(tái)，有調(diào)查顯示很多企業(yè)未真正落實(shí)內(nèi)部控制的考核制度，沒有實(shí)施具體的監(jiān)督工作，企業(yè)中的內(nèi)部控制工作還是處于一種初步實(shí)施的階段。同時(shí)有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制的實(shí)施會(huì)在一定程度上增加員工的工作量，但事實(shí)上沒有達(dá)到預(yù)想的效率，相反使得成本和費(fèi)用增加，可見企業(yè)的管理人員缺乏對內(nèi)部控制的全面認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制政策和程序缺陷，造成公司難以形成持續(xù)的實(shí)時(shí)監(jiān)督制度，執(zhí)行的缺陷，加上更沒有客觀的分析和改進(jìn)建議，降低和破壞了公司防范和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。管理層沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，無視內(nèi)部控制的重要性，忽略風(fēng)險(xiǎn)之后的嚴(yán)重后果，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低下。

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（作者單位：咸寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 湖北咸寧市 437100）