摘 要：在當(dāng)今競爭越來越激烈的市場環(huán)境下，出版企業(yè)正確運(yùn)用賒銷，切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理顯得尤其重要。根據(jù)出版業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，分析其導(dǎo)致負(fù)面影響的原因，提出了相應(yīng)的對策，即出版行業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，建立一套切合實(shí)際的應(yīng)收賬款和資金回籠的核算辦法及管理制度。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 出版行業(yè) 內(nèi)部管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，合理的應(yīng)收賬款對于企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高銷售量和市場占有率有很大的促進(jìn)作用。隨著國內(nèi)出版業(yè)競爭激烈，一些國內(nèi)出版企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，提高圖書及電子音像產(chǎn)品的市場占有率，盲目、被動的向客戶賒銷，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下、壞賬風(fēng)險(xiǎn)損失過大，對出版社的經(jīng)營戰(zhàn)略產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。

一、目前出版企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

企業(yè)的應(yīng)收賬款總量逐年上升，而出版行業(yè)作為一種特殊的行業(yè)，其應(yīng)收賬款拖欠更嚴(yán)重，壞賬率也很高。出版社出售的商品比較特殊，發(fā)行渠道由單一的新華書店系統(tǒng)向多種發(fā)行渠道的轉(zhuǎn)變，教輔市場處于割據(jù)狀態(tài)、無序競爭、高定價(jià)低折扣現(xiàn)象普遍，一般圖書競爭激烈、盜版現(xiàn)象嚴(yán)重。 這些客觀原因的存在是一些出版社管理決策層以碼洋和市場份額作為經(jīng)營目標(biāo)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員重市場、搶發(fā)貨。

另一方面，由應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用也隨之而來。應(yīng)收賬款可以帶來銷售收入，而根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計(jì)算依據(jù)的，出版社必須按時(shí)以現(xiàn)金繳納，出版社繳納的流轉(zhuǎn)稅必然會隨著銷售收入的增加而增加，應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并沒有以現(xiàn)金的方式實(shí)現(xiàn)，而繳納所得稅則必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。假如這筆應(yīng)收賬款收不回來，對出版社來說，增加了現(xiàn)金流出。同時(shí)不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了出版社資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)領(lǐng)域，致使運(yùn)營資金短缺，嚴(yán)重影響了出版社的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

二、目前出版企業(yè)應(yīng)收賬款存在的主要問題和原因

1、出版社先發(fā)書是難以改變的“行規(guī)”

改革開放前，圖書發(fā)行統(tǒng)一由新華書店的幾個(gè)發(fā)行所進(jìn)行，它們可以面向全國各新華書店發(fā)行圖書，同時(shí)交易雙方同歸新華書店總店領(lǐng)導(dǎo)，因此先發(fā)書后收款，在當(dāng)時(shí)是可行的。改革開放后，出版社有了自辦發(fā)行權(quán)，出版社數(shù)量也急劇增加，形成競爭，新華書店作為出版社圖書發(fā)行的“主渠道”，自然要求出版社先發(fā)書，隨著各新華書店自負(fù)盈虧甚至有的承包給個(gè)人，付款則越來越不及時(shí)，欠款越來越高，應(yīng)收賬款中的壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大。

非新華書店系統(tǒng)圖書經(jīng)銷部門，也就是俗稱的“二渠道”，從先付款開始踏入書行，不欠款時(shí)都特別重視對出版社的公關(guān)工作，當(dāng)取得了信任之后，便逐漸增加了欠款額。

2、出版企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識。

為了盡快打開營銷局面，在未對付款人進(jìn)行資信調(diào)查、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評估的情況下采取與客戶簽訂短期的、有一定賒銷額度的銷售合同的方式來吸引客戶，擴(kuò)大市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面碼洋，卻忽視了流動資金不能及時(shí)收回的問題。

3、內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全

各家出版社的管理層每年都有銷售碼洋、銷售收入的考核指標(biāo)。這些指標(biāo)又會下達(dá)給銷售人員，營銷部門為了完成單位下達(dá)的銷售任務(wù)，會加大發(fā)貨力度，對一些未做資信評估的民營渠道的小書店也采取賒銷政策，結(jié)果一些倒閉的小書店給出版社帶來了無法彌補(bǔ)的損失。在搶占教材市場份額的同時(shí)，各家出版社還會同步推出配套的教輔圖書，教材一般都通過各地新華書店結(jié)算，新華書店屬于國有企業(yè)，回款難度會比較大。發(fā)給民營書店甚至個(gè)體書店的貨導(dǎo)致一些應(yīng)收賬款常年掛賬遲遲得不到解決。

4、出版社銷售與核算脫節(jié)

有些出版社對應(yīng)收賬款的管理混亂，缺乏規(guī)章制度或有章不循。營銷部只管發(fā)貨，而不重視二級財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與營銷部門核對，營銷部門又不及時(shí)與客戶對賬，有的及時(shí)對了帳，也只是口頭上的承諾，并沒有形成合法有效地對賬依據(jù)。有的出版社沒有很好的對營銷部門應(yīng)收賬款的考核標(biāo)準(zhǔn)，有的營銷部甚至沒有應(yīng)收賬款明細(xì)賬，使得財(cái)務(wù)部與營銷部核對起來非常困難，導(dǎo)致有些不清賬務(wù)長期掛賬，使銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和處理。

三、改進(jìn)出版企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

1、建立定期的對賬制度

財(cái)務(wù)部要做好與營銷部的溝通工作，及時(shí)對賬，營銷人員也要及時(shí)與書店進(jìn)行對賬。這樣可以有效地防止出版社與書店之間財(cái)務(wù)差異越來越大，以加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度。這是加快資金回籠、減少壞賬的基本手段。

2、做好新客戶的資信調(diào)查

應(yīng)對對往來客戶資信程度進(jìn)行科學(xué)合理的評估，每隔一個(gè)季度，出版社都要對老客戶重新進(jìn)行一次資信狀況評審，及時(shí)掌握老客戶的發(fā)展變化，分析老客戶的資信和未來發(fā)展情況。在評估客戶的資信時(shí)，要對客戶的商業(yè)品質(zhì)，商業(yè)信譽(yù)，經(jīng)營風(fēng)格及特點(diǎn)，與本社業(yè)務(wù)往來歷史及付款情況，客戶的資本實(shí)力，資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，特別是流動資金周轉(zhuǎn)情況，客戶的經(jīng)營性質(zhì)、歷史，經(jīng)營規(guī)模，營銷能力，客戶的經(jīng)濟(jì)效益，資產(chǎn)負(fù)債比率等方面進(jìn)行考量，除此之外，還要特別注意客戶經(jīng)營負(fù)責(zé)人的經(jīng)營及理財(cái)能力、個(gè)人素質(zhì)等領(lǐng)導(dǎo)才能方面的評估。當(dāng)然這不一定是唯一的標(biāo)準(zhǔn)，各出版社可以根據(jù)自己的客觀實(shí)際情況增加新的影響因素。對資信差的客戶，我們的標(biāo)準(zhǔn)要從嚴(yán)，而對長期積壓的滯銷圖書，要采取寬松的標(biāo)準(zhǔn)。

3、加強(qiáng)營銷人員的回款意識。

營銷部是應(yīng)收賬款的直接責(zé)任人，應(yīng)將應(yīng)收賬款的管理納入營銷人員的考核項(xiàng)目，每一筆應(yīng)收賬賬款落實(shí)到業(yè)務(wù)員。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)誰負(fù)責(zé)，并作為在職人員個(gè)人業(yè)績年終考核的依據(jù)，給予相關(guān)獎(jiǎng)懲。

4、加強(qiáng)出版企業(yè)應(yīng)收賬款管理

加強(qiáng)內(nèi)部控制強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督控制和管理職能，完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，并制定內(nèi)部牽制制度。出版社應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作，根據(jù)自己的出版特色，使銷售盡量對準(zhǔn)相應(yīng)客戶。建立一套切合實(shí)際的應(yīng)收賬款和資金回籠的核算辦法及管理制度。通過對客戶的信用評估，確定客戶的放賬額度和放賬期，對資信狀況有所下降的客戶及時(shí)采取減少發(fā)貨、實(shí)行擔(dān)保和加強(qiáng)貨款催收等措施，對資信狀況和長期拖欠款的用戶則停止發(fā)貨。在營銷活動中，要盡量減少賒銷業(yè)務(wù)。寧可采取其他銷售方式甚至降價(jià)銷售，也不要選擇大額的賒銷，要盡量壓縮應(yīng)收賬款，降低出版企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。

5、財(cái)務(wù)部門是回款工作的重要環(huán)節(jié)

財(cái)務(wù)部建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，進(jìn)行會計(jì)核算，定期編制賬齡分析表，及時(shí)將貨款回收情況、應(yīng)收賬款金額、賬齡等信息反饋給主管領(lǐng)導(dǎo)和營銷部門，為評估、調(diào)整客戶信用度提供依據(jù)。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備和壞賬損失，以減少出版企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本，為降低應(yīng)收賬款發(fā)生率提供優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)服務(wù)。

當(dāng)然，應(yīng)收賬款的存在也并不是一無是處，首先它擴(kuò)大了銷售，增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力，尤其在市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有明顯的促銷作用，對于出版社的新書新產(chǎn)品來說，可以達(dá)到迅速占領(lǐng)市場的目的。其次賒銷減少了庫存，降低了存貨風(fēng)險(xiǎn)和存貨管理費(fèi)、倉儲費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等開支。應(yīng)收賬款管理是否得當(dāng)將成為出版企業(yè)能否順利進(jìn)入更廣闊市場的一個(gè)籌碼，合理與正確地運(yùn)用應(yīng)收賬款，是企業(yè)靈活運(yùn)用現(xiàn)代營銷手段的方法之一。關(guān)鍵是應(yīng)收賬款的持有水平，出版企業(yè)自身的承受能力，以及應(yīng)收賬款是否進(jìn)入良性循環(huán)，如果一個(gè)企業(yè)持有的應(yīng)收賬款很大，但一切均是在有序的、按期的良性循環(huán)中進(jìn)行，則這個(gè)企業(yè)就是很好地運(yùn)用了應(yīng)收賬款這個(gè)杠桿。

如何管理應(yīng)收賬款是出版企業(yè)運(yùn)營資金管理的重要環(huán)節(jié)，也是一個(gè)重大課題。在激烈的市場競爭中，出版企業(yè)應(yīng)不斷改進(jìn)和完善應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，正確運(yùn)用賒銷方式，在占領(lǐng)市場的同時(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)和增強(qiáng)出版企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻(xiàn)

[1] 齊春霞.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，34（1）：156.

[2] 劉延?xùn)|，趙芬.企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析與防范[J].財(cái)會通訊，2012（3）：147-148.

[3] 李輝，張爽.出版企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析研究[J].科技與出版，2008（2）：47-49.

[4] 黃蘇越，張秋艷.淺談應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法選擇[J]. 財(cái)會通訊，2012（6）：58-59.

[5] 王瑋，韓果.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提升出版企業(yè)競爭力 [J].科技與出版，2009（1）：37-39

[6] 劉國欣.淺談應(yīng)收賬款的管理及逾期債權(quán)的處理措施[J]. 經(jīng)濟(jì)師，2012（1）：179.

[7] 王霞，沈向光.如何加強(qiáng)企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理[J].財(cái)會研究，2006（4）：61-62。

[8] 林之屏.漫談出版單位應(yīng)收賬款[J].出版經(jīng)濟(jì)，2004（3）：54-55

（作者單位：江蘇譯林出版社有限公司 江蘇南京市 210009）