摘 要：作為電子元器件的生產(chǎn)企業(yè)，本公司的產(chǎn)品具有產(chǎn)品規(guī)格品種多，批量大，批次多等特點(diǎn)，不適合采用品種法、批次法等成本核算方法；而且公司定額管理制度比較健全，基礎(chǔ)工作比較好，產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，因此具備采用定額成本法及標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本條件。下面，我將通過比較定額成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的不同點(diǎn)及各自的優(yōu)缺點(diǎn)，結(jié)合公司的實(shí)際情況，淺談定額成本法的實(shí)際運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：定額成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法 實(shí)際運(yùn)用

一、定額成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的不同及各自的優(yōu)缺點(diǎn)

1、定額成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法各自的優(yōu)缺點(diǎn)

（1）定額成本法

①優(yōu)點(diǎn)。核算成本所依據(jù)的定額更接近實(shí)際；差異分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，產(chǎn)品成本以實(shí)際成本列示；差異的分析通過每筆領(lǐng)料揭示，便于查找差異。

②缺點(diǎn)。隨著生產(chǎn)工藝的不斷變化，產(chǎn)品的定額消耗也會(huì)跟著變化，需要及時(shí)修訂定額成本和計(jì)算變動(dòng)差異；差異是通過每一筆領(lǐng)料來揭示并通過差異憑證來反映，因而計(jì)算的工作量較大，推行起來比較困難

（2）標(biāo)準(zhǔn)成本法

①優(yōu)點(diǎn)。成本差異的分析通過材料用量差異、材料單價(jià)差異、直接人工效率差異、直接人工工資率差異等，有利于各職能部門、生產(chǎn)車間分清責(zé)任、相互配合，有利于考核各部門的工作執(zhí)行情況。

②缺點(diǎn)。如果標(biāo)準(zhǔn)成本制訂不準(zhǔn)確，因存貨等項(xiàng)目是以標(biāo)準(zhǔn)成本列示，導(dǎo)致存貨成本不合理，核算的銷售成本、銷售利潤(rùn)可能出現(xiàn)與實(shí)際差異較大。

二、公司成本核算的實(shí)際背景

面對(duì)越來越激烈的成本競(jìng)爭(zhēng)壓力，公司不斷地在工藝上深化改進(jìn)，提高材料的利用率及生產(chǎn)效率，與各供應(yīng)商的價(jià)格談判也在不斷推進(jìn)。為了使核算的產(chǎn)品成本更接近實(shí)際成本，減少差異，通過以上兩種成本核算方法的比較，結(jié)合公司的實(shí)際情況，目前公司采用的成本核算方法是以定額成本法為主，標(biāo)準(zhǔn)成本法為輔，即產(chǎn)品的成本以定額成本法核算，定期采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的差異分析方式，對(duì)各部門的工作情況進(jìn)行考核。

三、定額成本法的實(shí)際運(yùn)用，與標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合

1、產(chǎn)品成本的核算

（1）定額成本的制訂

公司按產(chǎn)品的規(guī)格詳細(xì)制訂產(chǎn)品材料定額消耗、材料定額單價(jià)、定額工時(shí)、定額小時(shí)工資率、定額制造費(fèi)用等，通過產(chǎn)品定額成本表，詳細(xì)核算所有產(chǎn)品所消耗的各種材料數(shù)量、單價(jià)及成本情況，有關(guān)人工成本、制造費(fèi)用等，還可以按各道生產(chǎn)工序進(jìn)行詳細(xì)的展開。

（2）成本差異在完工產(chǎn)品和在制品中的分?jǐn)?/p>

作為元器件生產(chǎn)企業(yè)，為了保證供貨的及時(shí)性，經(jīng)常會(huì)根據(jù)客戶的訂單執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)排生產(chǎn)，因此公司月末的在制品數(shù)量較大，為了更準(zhǔn)確地核算完工產(chǎn)品及在制品成本，首先應(yīng)分別核算完工產(chǎn)品和在制品的定額成本，然后與當(dāng)月實(shí)際成本比較，計(jì)算差異，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按定額成本比例分配，核算產(chǎn)品的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本及銷售利潤(rùn)。

1、產(chǎn)品成本差異的分析

公司的產(chǎn)品雖然具有多樣性，但產(chǎn)品所耗的材料很多具有通用性，而且產(chǎn)品批次多，無(wú)法做到按單或按批領(lǐng)料，而是根據(jù)接單產(chǎn)品規(guī)格以及各規(guī)格的定額消耗，計(jì)算各種材料的理論應(yīng)耗數(shù)，然后匯總領(lǐng)料。因此沒辦法做到定額成本法所要求的通過每一筆領(lǐng)料來揭示差異并通過差異憑證來反映，而是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的要求，按月核算直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用差異，并從量差、價(jià)差兩方面考核相關(guān)部門的工作執(zhí)行情況。

（1）直接材料成本差異

①材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

通過以上表三，可以考核生產(chǎn)車間各種材料的使用情況。

②材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量X（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）

同樣，也可以通過材料價(jià)格差異表，詳細(xì)列示各種材料實(shí)際采購(gòu)價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的差異，考核采購(gòu)部門的議價(jià)能力。

（2）直接人工成本差異

①人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)工資率

通過以上表格，可以考核生產(chǎn)車間各工序的人工利用情況，是否存在窩工現(xiàn)象。

②工資率差異=實(shí)際工時(shí)X（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）

隨著用工成本的不斷上升，工資率差異一般都是正差異，為了更準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，工資政策有調(diào)整時(shí)，需要及時(shí)更新標(biāo)準(zhǔn)工資率。

（3）變動(dòng)制造費(fèi)用差異

①變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

同人工效率差異，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異考核地是生產(chǎn)車間工作效率情況，因人工效率已考核，一般不再進(jìn)行考核。

①變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)X（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）

此指標(biāo)考核的是生產(chǎn)車間水費(fèi)、電費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用的利用情況，由于這部分費(fèi)用的發(fā)生情況受多種因素的影響，如訂單集中程度，產(chǎn)品換規(guī)格的頻率等，因此，考核執(zhí)行力度往往較薄弱。

四、目前采用的成本核算方法存在的不足

目前公司采用的這種以定額成本法核算產(chǎn)品成本，月末分?jǐn)偛町惤Y(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本的方法，存在諸多不足。如：因不是按單、按批次領(lǐng)料，無(wú)法準(zhǔn)確核算各規(guī)格、各批次的實(shí)際成本，對(duì)于單批一萬(wàn)只產(chǎn)品，或是單批一千只產(chǎn)品，核算出來的成本沒有實(shí)質(zhì)性的差異，這與精細(xì)化管理是大相徑庭的。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，更準(zhǔn)確核算產(chǎn)品實(shí)際成本，為市場(chǎng)決策提供更準(zhǔn)確的信息已經(jīng)成為迫在眉睫的問題，接下來，應(yīng)借助更完善的軟件系統(tǒng)，更精細(xì)化的生產(chǎn)管理，真正做到定額成本法所要求的按批領(lǐng)料，通過每一筆領(lǐng)料來揭示差異，完善公司產(chǎn)品的成本核算方法。

（作者單位：廈門法拉電子股份有限公司 福建廈門市 361000）