摘 要：稅收籌劃也稱為納稅籌劃、稅收策劃等。它是指納稅人在不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃

稅收籌劃也稱為納稅籌劃、稅收策劃等。它是指納稅人在不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。

一、所得稅稅收籌劃的必要性

1.從所得稅稅種本身考慮所得稅稅收籌劃的必要性：（1）企業(yè)所得稅的稅負(fù)重。我國(guó)稅制是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制。其中流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁。而企業(yè)所得稅屬于直接稅，稅負(fù)不可以轉(zhuǎn)嫁，要完全由納稅人負(fù)擔(dān)。與稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅相比，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)顯得沉重。

（2）企業(yè)所得稅稅負(fù)彈性大、可籌劃空間大。稅負(fù)彈性取決于稅種的稅法構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。綜觀企業(yè)所得稅的稅法構(gòu)成要素，由于企業(yè)所得稅的稅基寬、扣除項(xiàng)目多、稅率高低有序、稅收優(yōu)惠多，所以，企業(yè)所得稅的稅負(fù)彈性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于包括流轉(zhuǎn)稅在內(nèi)的其他稅種。企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅相比有更大的籌劃空間。第一，企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和征管方式非常復(fù)雜。規(guī)定多、操作復(fù)雜、可選擇的方式多，為企業(yè)所得稅稅收籌劃留下了較大的空間。第二，企業(yè)所得稅法律、法規(guī)規(guī)定了較多的優(yōu)惠政策，為籌劃提供了方便。第三，企業(yè)所得稅稅收籌劃已經(jīng)形成了一些比較成熟的方法。按照這些成熟的方法進(jìn)行操作，一般能取得較好的效果

（3）企業(yè)所得稅的節(jié)稅效益更直接、更確實(shí)。與流轉(zhuǎn)稅籌劃相比，企業(yè)所得稅籌劃的效益更直接。

2.從企業(yè)自身考慮所得稅稅收籌劃的必要性。（1）企業(yè)所得稅稅收籌劃符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，“依法治稅”是“依法治國(guó)”的一個(gè)重要組成部分。從表面上看，進(jìn)行稅收籌劃是納稅人趨向于減輕自己的稅收成本，而實(shí)際上反映了人們的行為更加具有趨利性。事實(shí)上，這正體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征，即通過(guò)經(jīng)濟(jì)主體的正向趨利行為，引導(dǎo)資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效率運(yùn)作。

（2）企業(yè)所得稅稅收籌劃是企業(yè)爭(zhēng)取良好生存、發(fā)展?fàn)顟B(tài)的必然選擇。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，并且持續(xù)發(fā)展，不僅需要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、增加收入，還要采用新的技術(shù)、新工藝對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新的改造、減少人工、原材料消費(fèi)，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)水平穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。眾所周知，企業(yè)所得稅的法定稅率是33%，一般情況下，上繳企業(yè)所得稅就相當(dāng)于把企業(yè)應(yīng)納稅所得額的三分之一交給國(guó)家，對(duì)企業(yè)而言無(wú)疑是一項(xiàng)巨大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，企業(yè)為爭(zhēng)取良好生存、發(fā)展?fàn)顟B(tài)，通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行合理籌劃，降低企業(yè)的稅收成本，確保企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化將成為納稅人的必然選擇。

（3）企業(yè)所得稅稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利。馬克思曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，沒有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，也沒有無(wú)權(quán)利的義務(wù)。從而清楚地說(shuō)明了權(quán)利和義務(wù)的對(duì)等性。同樣，納稅人的權(quán)利和義務(wù)也是不能分割的，義務(wù)以權(quán)利為基礎(chǔ)，權(quán)利又以義務(wù)為條件，兩者是辨證統(tǒng)一的。納稅人最大、最基本的權(quán)利是不需要繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收。無(wú)論哪個(gè)國(guó)家或地區(qū)，不承認(rèn)稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，只能把更多的納稅人推向逃稅、避稅的領(lǐng)域，只有納稅人在承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的同時(shí)，也享受通過(guò)稅收籌劃合法節(jié)稅的權(quán)利，才能在客觀上充分促使納稅人積極承擔(dān)納稅義務(wù)。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性

1.現(xiàn)行稅收政策、法規(guī)為企業(yè)所得稅提供了稅收籌劃的可操作空間。企業(yè)所得稅稅收籌劃的合法性，意味著它的戰(zhàn)略選擇必須接受一定的空間約束和制約，而這個(gè)空間的存在具有必然性，只是不同的國(guó)家稅收空間范圍有所差別，企業(yè)利用稅收籌劃空間的能力有所不同。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策、法規(guī)一方面為政府憑借國(guó)家權(quán)利盡可能多地征收稅款提供了制度上的保證，另一方面也為納稅人在合法的前提下盡可能少地繳納稅款留下了可籌劃的空間。

2.納稅人存在積極從事企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)在行為動(dòng)因。目前，我國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)主要包括稅收負(fù)擔(dān)和收費(fèi)負(fù)擔(dān)兩部分?！岸悺迸c“費(fèi)”，對(duì)企業(yè)（納稅人）來(lái)說(shuō)是有區(qū)別的：（1）從性質(zhì)上講，稅收具有對(duì)“公共產(chǎn)品”、“公共服務(wù)”付費(fèi)的性質(zhì)，收費(fèi)具有對(duì)“個(gè)人服務(wù)”付費(fèi)的性質(zhì)；（2）從征收對(duì)象上講，稅收的納稅主體是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人，具有普遍性、統(tǒng)一性，其“支出”與“權(quán)益”沒有直接對(duì)應(yīng)性，收費(fèi)則是針對(duì)特定受益者，具有受益與其支出的直接對(duì)應(yīng)性；（3）從用途上講，稅收是政府的集中性收入，一般不具有特定用途，而收費(fèi)一般具有特定用途。由于“稅”與“費(fèi)”的上述差異，企業(yè)一般更樂意支付與其享受的特定產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)的收費(fèi)，或認(rèn)為繳納規(guī)定費(fèi)是不能避免的，即使避免了也以喪失享受特定的、必要的服務(wù)為代價(jià)。而對(duì)于其享受的“公共產(chǎn)品”、“公共服務(wù)”則認(rèn)為人人都可以享受，與其自身是沒有直接關(guān)系的。因此，企業(yè)總是希望盡可能地減少自己的稅收負(fù)擔(dān)，盡可能地延緩納稅?？梢哉f(shuō)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是企業(yè)不懈追求的目標(biāo)。而企業(yè)選擇稅負(fù)重、不可轉(zhuǎn)嫁、籌劃空間大的企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃則更容易實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。這成為企業(yè)積極從事企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)因。

3.企業(yè)能夠?yàn)槠髽I(yè)所得稅籌劃提供基本保障。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”。它包括企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與政府、企業(yè)與個(gè)人之間的契約，且各契約的關(guān)系人之間又必然存在利益沖突。在承認(rèn)經(jīng)濟(jì)人的逐利本性、契約的不完備性和相當(dāng)一部分契約是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)等前提條件的情況下，部分契約關(guān)系人（如經(jīng)營(yíng)者、投資者）便有動(dòng)機(jī)、條件和機(jī)會(huì)進(jìn)行某種安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。因此，只要企業(yè)稅收契約中承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的某種原則和方一法，允許進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策選擇，以及能夠利用會(huì)計(jì)資料作為計(jì)稅依據(jù)，那么，在稅收契約的執(zhí)行過(guò)程中，理性的企業(yè)都會(huì)具有強(qiáng)烈的意識(shí)：充分利用其與征稅方的會(huì)計(jì)信息的不確定性及契約的不完備性對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理控制，即稅收籌劃，以謀求自身稅后利潤(rùn)的最大化。在這一前提下，只要企業(yè)管理當(dāng)局樹立稅收籌劃意識(shí)，不僅做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，而且積極關(guān)注企業(yè)的稅收籌劃，從組織、人力、物力、財(cái)力上為企業(yè)開展稅收籌劃提供支持，是能夠?yàn)槠髽I(yè)成功進(jìn)行稅收籌劃提供基本的保障的。企業(yè)能夠?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅收籌劃提供基本保障。

（作者單位：伊金霍洛旗礦區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社 內(nèi)蒙古鄂爾多斯市 017209）