武雷　林鋼

【摘 要】 高等學(xué)校成本管理是政府會計改革的主要內(nèi)容之一?；谀壳案叩葘W(xué)校尚未建立成本管理體系，文章全方位論述了高等學(xué)校成本管理的各個環(huán)節(jié)，重點探討了高等學(xué)校成本對象、成本核算期間以及成本范圍，并探討了高等教育成本信息的應(yīng)用。高等教育成本管理的目的，就是以績效目標為導(dǎo)向、以績效評價為手段、以成本信息為基礎(chǔ)，實現(xiàn)高等學(xué)校優(yōu)化資源配置、控制成本，建立科學(xué)合理的費用分攤機制、提高資金使用效率、優(yōu)化教育資源的合理配置，滿足有關(guān)方面的成本信息需求。

【關(guān)鍵詞】 高等教育； 成本核算； 成本管理

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）07-0107-05

《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》明確指出，政府會計改革的主要內(nèi)容之一就是建立健全政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系，以政府財務(wù)報告反映的信息為基礎(chǔ)，采用科學(xué)方法，系統(tǒng)分析政府的財務(wù)狀況、運行成本和財政中長期可持續(xù)發(fā)展水平。高等學(xué)校會計屬于政府會計的組成部分，高等學(xué)校的成本信息能夠在一定程度上反映高等學(xué)校的運行效率，因此，加強高等學(xué)校成本管理構(gòu)成政府會計改革的主要內(nèi)容。

一、高等教育成本管理的目的

隨著高等教育規(guī)模的擴大以及經(jīng)費投入的增加，從政府層面上，要求高等學(xué)校要合理配置教育資源，提高競爭能力；從受教育者層面上，要求高等學(xué)校提供交納學(xué)費的用途及在教育成本中的比重；從社會公眾層面上，要求高等學(xué)校提供教育經(jīng)費的使用效益。因此，高等學(xué)校需要加強成本管理，客觀地反映教育成本信息，滿足有關(guān)方面的要求。

高等教育成本管理的目的概括起來就是：以績效目標為導(dǎo)向、以績效評價為手段、以成本信息為基礎(chǔ)，實現(xiàn)高等學(xué)校優(yōu)化資源配置、控制成本，建立科學(xué)合理的費用分攤機制、提高資金使用效率，滿足有關(guān)方面的成本信息需求。

二、高等教育成本管理環(huán)節(jié)

高等教育成本管理的環(huán)節(jié)可以分為：高等教育成本預(yù)算、高等教育成本核算、高等教育成本控制和高等教育成本評價。其中，高等教育成本預(yù)算屬于事前管理，高等教育成本核算、高等教育成本控制屬于事中管理，高等教育成本評價屬于事后管理。

在高等教育成本管理的諸環(huán)節(jié)中，成本核算是中心，只有提供科學(xué)可靠的成本信息，才能據(jù)此進行分析、決策；成本預(yù)算是目標，是進行成本控制的依據(jù)，合理的目標有助于成本管理目的的實現(xiàn)；成本控制是手段，是成本管理目的順利實現(xiàn)的保障；成本評價是應(yīng)用，對前期的成本管理活動進行分析，為下一期的成本管理活動提供整改的依據(jù)。

高等教育成本管理的各個環(huán)節(jié)相輔相成，構(gòu)成有機整體。通過科學(xué)嚴謹?shù)母叩冉逃杀竟芾恚梢蕴峁┯嘘P(guān)方面所需的成本信息，實現(xiàn)成本管理的終極目標。

三、高等教育成本核算

（一）高等教育成本核算的現(xiàn)狀及存在的問題

1.高等教育成本核算的現(xiàn)狀

高等教育成本是指高等學(xué)校為培養(yǎng)一定層次、一定數(shù)量學(xué)生而發(fā)生的各種資源耗費的貨幣表現(xiàn)。目前，我國尚未建立統(tǒng)一、規(guī)范的高等教育成本核算制度，部分高等學(xué)校以及研究機構(gòu)采用統(tǒng)計方法進行高等教育成本計算。一般程序：一是將高等學(xué)校的全年支出扣除經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出等作為計入高等教育成本的支出；二是將計入高等教育成本的支出扣除資本性支出，再計算固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，確定計入本年度高等教育成本的支出；三是將全部學(xué)生人數(shù)按照本科生、碩士研究生、博士研究生系數(shù)1：1.5：2的比例折算為本科生標準人數(shù)，將計入本年度高等教育成本的支出除以本科生標準人數(shù)，計算本科生人均成本，再分別按照1.5和2的系數(shù)計算碩士研究生和博士研究生人均成本。

2.高等教育成本核算存在的問題

上述統(tǒng)計方法計算的人均高等教育成本主要存在以下問題：

（1）成本對象與成本范圍不匹配。大多數(shù)高等學(xué)校中，除了學(xué)歷教育之外，還有許多非學(xué)歷教育學(xué)生（如短期培訓(xùn)學(xué)生等），培養(yǎng)這些學(xué)生發(fā)生的耗費計入了高等學(xué)校的支出，但其不屬于成本對象，導(dǎo)致人均成本虛增。此外，大多數(shù)高等學(xué)校均有為特定單位進行的專項科學(xué)研究，其科研經(jīng)費計入高等學(xué)校支出，但與培養(yǎng)成本對象無關(guān)，也導(dǎo)致人均成本虛增。

（2）會計期間的確定不合理。大多數(shù)高等學(xué)校進行成本計算時，采用日歷年度作為高等教育成本核算期間。但是，在高等教育擴招的情況下，由于某年度畢業(yè)生與新生的數(shù)量不一致，采用加權(quán)平均法計算年度學(xué)生的平均人數(shù)進而計算人均成本，無法客觀反映某一級學(xué)生的人均成本，導(dǎo)致高等學(xué)校提供的成本信息與培養(yǎng)某一級學(xué)生的耗費相關(guān)度不高，無法據(jù)以進行相關(guān)決策。

（3）分配系數(shù)缺乏科學(xué)依據(jù)。以1：1.5：2的系數(shù)確定本科生、碩士研究生和博士研究生成本，意味著碩士研究生的培養(yǎng)成本是本科生的1.5倍，博士研究生的培養(yǎng)成本是本科生的2倍，但此系數(shù)不是根據(jù)大數(shù)據(jù)的分析確定的，而是根據(jù)本科生、碩士研究生和博士研究生的收費標準測算確定的。收費標準根據(jù)不同層次學(xué)生個人負擔(dān)遞增原則確定，以此為依據(jù)確定成本耗費顯然缺乏科學(xué)依據(jù)。

（4）成本方法無法滿足精細化管理要求。高等學(xué)校不同專業(yè)（如理工科專業(yè)、文科專業(yè)、藝術(shù)專業(yè)等）學(xué)生的培養(yǎng)成本不同，同一專業(yè)不同年級（如本科一年級以課堂教學(xué)為主，四年級以撰寫畢業(yè)論文為主）學(xué)生的培養(yǎng)成本也不同，以前述成本方法計算的某一年度人均成本不分專業(yè)、不分年級，所有本科生的人均成本相同，無法客觀反映不同專業(yè)、不同年級學(xué)生的成本耗費，無法實行精細化管理。

（二）高等教育成本核算期間

前已說明，目前高等學(xué)校進行成本計算的會計期間按照日歷年度確定，但在當年畢業(yè)生與學(xué)生人數(shù)不同的情況下，無法客觀反映某一級學(xué)生的人均成本。

一般來說，教育周期是按照學(xué)年劃分的，因此，為了合理反映人均成本，計算教育成本的會計期間應(yīng)按照學(xué)年度確定。但由于每年畢業(yè)生通常都是7月初離校，學(xué)校的招生工作一般從每年7月底至8月初正式運作，考慮新學(xué)年的準備工作從8月份開始，可將計算高等教育成本會計期間確定為當年8月1日至次年7月31日，即從招生工作開始至畢業(yè)生離校為止，使高等教育成本核算更加符合學(xué)校特定的運行規(guī)律。

例如，某高等學(xué)校20×1年年初在校本科生人數(shù)為8 000人，當年畢業(yè)生人數(shù)為1 500人，新生人數(shù)為2 500人，20×1年年末在校本科生人數(shù)為9 000人；20×2年畢業(yè)生人數(shù)為2 000人，新生人數(shù)為3 000人，20×2年年末在校本科生人數(shù)為10 000人。假定該高等學(xué)校20×1年1月至7月應(yīng)計入當期高等教育成本的費用為14 000萬元，8月至12月應(yīng)計入當期高等教育成本的費用為13 500萬元，20×1年費用合計為27 500萬元；20×2年1月至7月應(yīng)計入當期高等教育成本的費用為18 000萬元，8月至12月應(yīng)計入當期高等教育成本的費用為18 000萬元，20×1年費用合計為36 000萬元。

通過上例可以看出，按照日歷年度計算的人均成本，包括畢業(yè)生7個月的成本和新生5個月的成本，在教育經(jīng)費投入逐漸加大的情況下，原本由新生負擔(dān)的新增投入將不恰當?shù)赜嬋氘厴I(yè)生成本，無法客觀反映培養(yǎng)各級學(xué)生的真實耗費水平。

按照學(xué)年度計算人均成本，則可以解決上述問題。上例中，20×1至20×2學(xué)年人均成本為3.5萬元，能夠客觀反映該學(xué)年度各級學(xué)生的成本耗費水平。

（三）高等教育成本核算對象、成本范圍與成本計算方法

1.高等教育成本核算對象

明確高等教育成本對象是正確界定教育成本范圍的必然要求，也是正確確認各對象成本的前提。只有對高等學(xué)校的教育對象進行辨別，分析各個對象的性質(zhì)、特點，才能最終確定成本確認與計量的對象。

一般來說，高等教育成本核算對象是指本?？粕脱芯可?，但學(xué)校還有其他類別的學(xué)生，如短期培訓(xùn)生等，高等學(xué)校培訓(xùn)這些學(xué)生也會占用教育資源。但這些學(xué)生的培訓(xùn)時間不同、培訓(xùn)內(nèi)容不同、培訓(xùn)方式不同，按照重要性原則可以不作為高等教育成本核算對象。

高等教育成本核算對象按照不同標準進行分類，主要有以下幾種：

（1）按照學(xué)歷分類。按照學(xué)歷分類，可以分為專科生、本科生、碩士研究生和博士研究生。不同學(xué)歷學(xué)生的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和收費標準均有所不同，將高等教育成本按照學(xué)歷分類，能夠提供不同學(xué)歷學(xué)生的成本信息。按照學(xué)歷分類，是高等教育成本對象的基本分類，能夠滿足高等教育成本管理的基本需求。

（2）按照學(xué)科分類。按照學(xué)科分類，可分為哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、教育學(xué)、文學(xué)、歷史學(xué)、理學(xué)、工學(xué)、農(nóng)學(xué)、醫(yī)學(xué)、管理學(xué)等多個大類學(xué)科和更多的明細學(xué)科。不同學(xué)科學(xué)生的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法有所不同，高等教育成本對象在按照學(xué)歷分類的基礎(chǔ)上，進一步按照學(xué)科分類，能夠提供不同學(xué)歷、不同學(xué)科的成本信息，能夠滿足高等教育成本管理的多方位需求。

（3）按照年級分類。同一學(xué)歷、同一學(xué)科學(xué)生在不同年級的教學(xué)內(nèi)容有所不同。本科生一般分為四至五個年級，碩士研究生一般分為二至三個年級，博士研究生一般分為三至四個年級。一般來說，低年級學(xué)生以課程教學(xué)為主，高年級學(xué)生以教學(xué)實踐、撰寫論文和畢業(yè)設(shè)計為主，高等教育成本對象在按照學(xué)歷、學(xué)科分類的基礎(chǔ)上，進一步按照年級分類，能夠提供不同學(xué)歷、不同學(xué)科、不同年級的成本信息，能夠滿足高等教育成本管理多方位、深層次的需求。

（4）按照教育作業(yè)分類。高等教育是通過實施不同的作業(yè)完成的，這些作業(yè)包括教學(xué)作業(yè)、科研作業(yè)、后勤作業(yè)、管理作業(yè)等。高等教育成本對象在按照學(xué)歷、學(xué)科、年級分類的基礎(chǔ)上，進一步按照作業(yè)分類，能夠提供不同學(xué)歷、不同學(xué)科、不同年級、不同作業(yè)的成本信息，能夠滿足高等教育成本管理的精細化需求。

2.高等教育成本核算的成本范圍

進行高等教育成本核算，應(yīng)明確計入高等教育成本對象的范圍。一般來說，高等學(xué)校發(fā)生的經(jīng)營費用、上繳上級支出和對附屬單位補助支出與其教育活動沒有關(guān)系，不應(yīng)計入高等教育成本。此外，屬于高等學(xué)校發(fā)生的與教育有關(guān)但與成本核算對象無關(guān)的支出，也不應(yīng)計入高等教育成本，主要包括以下內(nèi)容：

（1）短期培訓(xùn)等業(yè)務(wù)成本。高等學(xué)校開展短期培訓(xùn)業(yè)務(wù)，將發(fā)生教師薪酬、教室使用等費用。前已說明，短期培訓(xùn)的學(xué)生不屬于高等教育成本對象，因此，其發(fā)生的各項費用不應(yīng)計入高等教育成本，其發(fā)生的各項費用均應(yīng)從總費用中扣除。一般來說，短期培訓(xùn)的費用在全部費用中所占比重較低，按照重要性原則，可以只扣除其直接成本，如教師薪酬、教室使用費等。

（2）委托項目的科研經(jīng)費?？茖W(xué)研究與教學(xué)互為因果關(guān)系，較為復(fù)雜。一方面，科研成果能夠促進教學(xué)水平的提高；另一方面，在教學(xué)實踐中也可以接受委托為其他單位進行研究開發(fā)。科研經(jīng)費是否計入高等教育成本一直存在爭議。一般來說，重大的縱向科研項目，屬于探索過程，其研究成果對教學(xué)有較大的促進作用；橫向科研項目大多屬于利用已有的科研成果接受委托為其他單位進行特定的研究，屬于開發(fā)過程，是科研成果的應(yīng)用，對教學(xué)的促進作用不像縱向科研項目那么明顯。因此，按照重要性原則，可以將縱向科研項目的支出計入高等學(xué)校成本，而將橫向科研項目的支出從總成本中扣除，以便客觀反映教育成本的耗費。

3.高等教育成本核算方法

高等教育成本核算方法，以成本對象為編制，一般可以分為層次法、專業(yè)法、年級法和作業(yè)成本法。

（1）高等教育成本核算的層次法是以學(xué)生層次為成本核算對象計算成本的一種方法。層次法的特點是，僅提供不同層次學(xué)生的教育成本，而不提供不同專業(yè)和年級的教育成本。這種方法簡便易行，能夠提供按照學(xué)生層次制定收費政策的成本依據(jù)；但是由于不能提供不同專業(yè)和年級的教育成本信息，無法確定教育資源在不同專業(yè)和年級之間進行合理配置的政策。

（2）高等教育成本核算的專業(yè)法是在學(xué)生按層次分類的基礎(chǔ)上，以學(xué)生專業(yè)為成本對象核算成本的一種方法。專業(yè)法的特點是，既要計算各層次學(xué)生的教育成本，也要計算各專業(yè)學(xué)生的教育成本，但不計算各年級學(xué)生的教育成本。這種方法既能夠提供按照學(xué)生層次和專業(yè)制定收費政策的成本依據(jù)，還能夠提供教育資源在不同專業(yè)之間進行合理配置的成本依據(jù)；但是這種方法需要按照專業(yè)進行成本歸集，不同專業(yè)之間相互提供勞務(wù)需要進行交互分配，核算程序較為復(fù)雜。

（3）高等教育成本核算的年級法是在學(xué)生按照層次和專業(yè)分類的基礎(chǔ)上，以不同年級學(xué)生為成本對象核算成本的一種方法。年級法的特點是，既要計算各層次學(xué)生的教育成本，也要計算各專業(yè)學(xué)生的教育成本，還要計算各年級學(xué)生的教育成本。這種方法既能夠提供按照學(xué)生層次、專業(yè)和學(xué)年制定收費政策的成本依據(jù)，還能夠提供教育資源在不同專業(yè)、不同年級之間進行合理配置的成本依據(jù)；但是這種方法需要按照專業(yè)和年級進行成本歸集，不同專業(yè)之間相互提供勞務(wù)也需要進行交互分配，核算程序更為復(fù)雜。

（4）高等教育成本核算的作業(yè)成本法是在學(xué)生按照層次、專業(yè)和年級分類的基礎(chǔ)上，以教育環(huán)節(jié)的各項作業(yè)為初始成本核算對象，以不同年級學(xué)生為最終成本對象核算成本的一種方法。作業(yè)成本法的基本原理是“作業(yè)消耗資源，教育消耗作業(yè)”，即首先計算教育環(huán)節(jié)各項作業(yè)的成本，再將作業(yè)成本在不同層次、不同專業(yè)和不同年級的學(xué)生之間進行分配。這種方法既能夠提供按照課程學(xué)分制定收費政策的成本依據(jù)，還能夠提供教育資源進行合理配置最細化的成本依據(jù)；但是這種方法核算程序最為復(fù)雜，需要高等學(xué)校具有較高的管理水平和完善的計算機信息系統(tǒng)。

（四）高等教育成本項目和一般核算程序

1.高等教育成本項目

高等教育成本項目，是高等教育各項耗費按照用途進行歸集的成本要素。一般來說，可以設(shè)置教師薪酬、學(xué)生獎助學(xué)金、教室使用費、科學(xué)研究費、教學(xué)運行費和行政管理費。

（1）教師薪酬。教師薪酬是專職教師的薪酬，屬于高等教育成本中重要的勞動力成本要素。教師薪酬在高等教育總成本中的比重、人均教師薪酬水平，在一定程度上反映高等教育師資的能力。

（2）學(xué)生獎助學(xué)金。學(xué)生獎助學(xué)金是激勵學(xué)生努力學(xué)習(xí)以及維持貧困學(xué)生堅持學(xué)習(xí)的支出，屬于直接用于學(xué)生自身的成本要素。

（3）教室使用費。教室使用費是用于教學(xué)、實驗的建筑物發(fā)生的各項耗費，屬于高等教育成本中重要的勞動資料成本要素。教室使用費在高等教育總成本中的比重、人均教室使用費水平，在一定程度上反映高等教育的物質(zhì)保障能力。

（4）科學(xué)研究費?？茖W(xué)研究費是進行科學(xué)研究發(fā)生的各項耗費，屬于高等教育成本中提升教學(xué)水平的成本要素。科學(xué)研究費在高等教育總成本中的比重、人均科學(xué)研究費水平，在一定程度上反映高等學(xué)校的科研能力。

（5）教學(xué)運行費。教學(xué)運行費是高等學(xué)校基層教學(xué)單位為維持日常教學(xué)發(fā)生的各項耗費。教學(xué)運行費在高等教育總成本中的比重、人均教學(xué)運行費水平，在一定程度上反映高等學(xué)校的日常教學(xué)管理效率。

（6）行政管理費。行政管理費是高等學(xué)校行政部門為管理整體教學(xué)秩序發(fā)生的各項耗費。行政管理費在高等教育總成本中的比重、人均行政管理費水平，在一定程度上反映高等學(xué)校的整體管理效率。

2.高等教育成本核算的一般程序

（1）劃分應(yīng)計入教育成本的支出和不應(yīng)計入教育成本的支出。將全部事業(yè)支出首先按照經(jīng)濟用途進行分類，分為計入教育成本的支出和不計入教育成本的支出。對于不計入教育成本的支出以及不屬于成本對象耗費的支出，例如上繳上級支出、對下級補助支出、短期培訓(xùn)支出等，應(yīng)單獨進行歸集，在計算教育成本時不予考慮。

（2）劃分應(yīng)計入本期教育成本和不應(yīng)計入本期教育成本的支出?！氨酒凇笔侵副境杀竞怂闫陂g，而不是本月。這是因為，在成本計算期結(jié)束之前，發(fā)生的所有成本均為未完成成本，不需要按月進行劃分，所以屬于本成本核算期間應(yīng)負擔(dān)但不屬于本月應(yīng)負擔(dān)的支出，不必再進行調(diào)整。

（3）劃分各成本核算對象的支出。將計入各成本核算對象的支出按與對象的關(guān)系，分為直接成本和間接成本。屬于直接成本的，按成本核算對象直接歸集；屬于間接成本的，按一定的標準進行分配后，再按成本核算對象歸集。

（4）計算高等教育的總成本和單位成本。成本核算期間終了，通過以上步驟對教育成本分配和歸集后，各項相關(guān)支出均已計入各成本計算對象的相關(guān)成本項目，從而得出成本計算期內(nèi)高等教育的總成本。各高等教育成本對象總成本除以該成本對象的總?cè)藬?shù)，即為單位成本。

四、高等教育成本管理其他環(huán)節(jié)

（一）高等教育成本預(yù)算

高等教育成本預(yù)算是高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃編制的專門反映未來高等教育成本核算期間內(nèi)成本核算對象的預(yù)計成本。

高等教育成本預(yù)算管理是高等教育成本管理體系的基礎(chǔ)，也是高等教育成本核算、成本控制和成本評價等其他管理環(huán)節(jié)的前提和目標。

高等教育成本預(yù)算必須服從高等教育成本管理的主要目標，同時，也要通過預(yù)算來實現(xiàn)整合，優(yōu)化資源配置。

高等教育成本預(yù)算的信息應(yīng)體現(xiàn)完整性、科學(xué)性、可行性和靈活性的要求。

高等教育成本預(yù)算的編制方法、口徑應(yīng)當與成本核算的方法、口徑統(tǒng)一起來。高等教育成本預(yù)算編制與高等學(xué)校財務(wù)預(yù)算編制的數(shù)據(jù)在形成過程中是相互銜接、相輔相成的，很多財務(wù)預(yù)算中發(fā)生的費用最終都對象化并形成了相應(yīng)的成本。

高等教育成本預(yù)算的編制方法可以采用基數(shù)增長法和零基預(yù)算法兩種基本方法。高等學(xué)校成本預(yù)算實際上是由各個作業(yè)中心的成本預(yù)算組成的，一經(jīng)確定，應(yīng)當采用適當?shù)姆椒ㄟM行分解，先落實到各歸口管理的作業(yè)中心，再按照預(yù)計的用途分解落實到各實際耗費的作業(yè)中心，最終落實到不同級次、不同類型的作業(yè)中心，成為成本執(zhí)行目標。

（二）高等教育成本控制

高等教育成本控制是高等學(xué)校根據(jù)成本預(yù)算及成本管理目標，對高等教育成本發(fā)生全過程實施的控制，是高等教育成本管理體系的重要組成部分，也是高等教育成本按照既定的成本預(yù)算目標和管理目標執(zhí)行的主要手段。

高等教育成本控制，應(yīng)當滿足全面性、制衡性、重要性、及時性和社會效益與經(jīng)濟效益并重的要求。

為了有效地進行高等教育成本控制，應(yīng)構(gòu)建成本控制管理整體框架，設(shè)置科學(xué)合理的控制環(huán)節(jié)；建立成本控制權(quán)責(zé)管理體系，確定行之有效的崗位制度；完善成本控制專項監(jiān)督機制，實現(xiàn)定向的控制管理目標。

（三）高等教育成本評價

高等教育成本評價是高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃，利用成本預(yù)算、成本核算、成本控制的數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料，分析成本水平、成本構(gòu)成、成本變動等情況，判定影響成本升降的各種因素及其變動原因，找到保持合理成本水平、提高成本管理和改進成本績效的途徑及進一步全面提升成本管理水平的總結(jié)性結(jié)論。

進行高等教育成本評價時，不同的成本項目應(yīng)不同對待，以體現(xiàn)成本性質(zhì)存在的巨大反差。成本評價的方法可以分為比較分析法、構(gòu)成分析法、趨勢分析法、比率分析法、因素分析法五種評價方法。

高等教育成本評價指標體系包括生均教育成本、生均教師薪酬、生均教室使用費、其他成本項目生均成本、成本構(gòu)成比率、資本性支出折舊（攤銷）率、收入成本率、成本支出率、成本分擔(dān)率等。

高等學(xué)校、主管部門以及社會公眾可以根據(jù)評價指標，結(jié)合具體情況，分析評價高等學(xué)校辦學(xué)效率，利用高等教育成本信息進行相關(guān)決策。

五、高等教育成本信息應(yīng)用

高等教育成本信息應(yīng)用，可以分為初期應(yīng)用和遠期應(yīng)用。

（一）高等教育成本信息的初期應(yīng)用

在建立統(tǒng)一的高等教育成本管理體系初期，由于缺少客觀的數(shù)據(jù)積累，高等教育成本信息一般適用于高等學(xué)校自身縱向比較，以分析高等學(xué)校自身前后期成本變動的原因，找出存在的問題，提高教育資金的使用效率。

（二）高等教育成本信息的遠期應(yīng)用

隨著高等教育成本管理體系的不斷完善、數(shù)據(jù)的不斷積累，高等教育成本信息將得到更為廣泛的應(yīng)用。未來，高等教育成本信息主要可以用于學(xué)費標準的制定以及教育資源的合理配置。

1.高等教育成本信息在學(xué)費標準制定中的應(yīng)用

高等教育成本是確定學(xué)費標準的關(guān)鍵因素，成本的高低能夠決定教育受益對象（學(xué)生）的分擔(dān)金額。高等教育成本可以根據(jù)本文前面提出的各種成本核算方法，按照學(xué)歷層次、專業(yè)、年級分別進行核算，從而通過差異化的成本得出差異化的學(xué)費標準。

在高等教育成本的基礎(chǔ)上，還應(yīng)考慮政府撥款、家庭可支付能力、學(xué)生未來收益預(yù)期、通貨膨脹水平以及高等學(xué)校資金籌措能力等因素，合理確定不同層次、不同專業(yè)、不同年級以及不同課程的收費標準。

2.高等教育成本信息在合理配置教育資源中的應(yīng)用

目前，教育主管部門在分配高等教育資源時，主要采用兩種方式：一種是生均綜合定額，即每年按照學(xué)生人數(shù)固定撥付的財政補助金額，用于保障高等學(xué)校的基本運行；另一種是為完成特定任務(wù)或達到特定目標，撥付給高等學(xué)校的專項資金。前者屬于高等學(xué)校的可預(yù)期固定收入來源，后者則屬于競爭性資源，需要通過評判專項項目的可行性、必要性等來分配。因此，成本信息在兩種方式下的應(yīng)用也有所不同。

在分配高等教育生均綜合定額時，教育主管部門應(yīng)在客觀的高等教育成本基礎(chǔ)上，綜合考慮地區(qū)、氣候等因素，合理確定生均綜合定額。

在分配高等教育競爭性資源時，教育主管部門也應(yīng)在客觀的高等教育成本基礎(chǔ)上，評價項目方案的經(jīng)濟性以及未來達到的績效目標，確定投入的資金數(shù)量。

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