(重慶工商大學(xué) 重慶 400000)

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“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)損益的影響

薛璞

(重慶工商大學(xué)重慶400000)

李克強(qiáng)簽批的《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見(jiàn)的通知》中指出2015年是全面深化改革關(guān)鍵之年，經(jīng)濟(jì)體制改革任務(wù)艱巨，力爭(zhēng)全面完成“營(yíng)改增”，將“營(yíng)改增”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域。本文以建筑業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行分析。

建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)報(bào)表；納稅籌劃

一、“營(yíng)改增”的基本內(nèi)容及進(jìn)程

(一)“營(yíng)改增”的基本概述

2012年我國(guó)對(duì)部分行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施?！盃I(yíng)改增”是為了消除貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，為社會(huì)專業(yè)化分工提供良好支持，加強(qiáng)三次產(chǎn)業(yè)融合，有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康的協(xié)調(diào)發(fā)展。

(二)“營(yíng)改增”的進(jìn)程

2012年1月1日起，在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開(kāi)展“營(yíng)改增”，2012年8月試點(diǎn)地區(qū)已擴(kuò)大到北京、江蘇等12個(gè)省、直轄市。2013年8月，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)推行，廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)。2014年，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)、電信業(yè)也納入改革范疇。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的工作安排，預(yù)計(jì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)將在2015年全面完成“營(yíng)改增”，使得建筑業(yè)“營(yíng)改增”提上了日程。

從試點(diǎn)地區(qū)來(lái)看，據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2014年底，全國(guó)試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬(wàn)戶，有超過(guò)95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來(lái)稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元，原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，減稅1020億元，改革效應(yīng)日益顯現(xiàn)。因此，“營(yíng)改增”進(jìn)一步擴(kuò)充到建筑業(yè)勢(shì)在必行。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

(一)建筑業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位

據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，2011年以來(lái)，建筑業(yè)總產(chǎn)值大幅上升。從2011年總產(chǎn)值為117734億元增長(zhǎng)到2014年總產(chǎn)值的176713億元，2014年建筑業(yè)總產(chǎn)值實(shí)現(xiàn)增加值44725億元；2014年生產(chǎn)總值達(dá)636462億元，建筑業(yè)產(chǎn)值占GDP總額比重達(dá)7.03%。建筑業(yè)帶動(dòng)其他部門(mén)產(chǎn)出高達(dá)44萬(wàn)億元，為全社會(huì)創(chuàng)造產(chǎn)值高達(dá)61萬(wàn)億元?？梢?jiàn)，建筑業(yè)能為其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供更廣闊的市場(chǎng)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)推動(dòng)作用不言而喻。

(二)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題

第一，由于建筑業(yè)處于再生產(chǎn)中間環(huán)節(jié)，上下游企業(yè)均不乏繳納增值稅，如果建筑業(yè)征營(yíng)業(yè)稅，無(wú)法向下游企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，將不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，重復(fù)征稅問(wèn)題表現(xiàn)突出。第二，分包現(xiàn)象普遍。在實(shí)際操作中，總包方很可能無(wú)法取得合法發(fā)票，很難將分包的費(fèi)用全額扣除，造成這部分分包款的重復(fù)征稅問(wèn)題。第三，由于常出現(xiàn)兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)納增值稅額與營(yíng)業(yè)稅額難以計(jì)算，容易造成不同征管機(jī)構(gòu)關(guān)稅收利益的爭(zhēng)奪，增加稅收征管工作難度。在對(duì)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，增值稅抵扣鏈條中斷，建筑企業(yè)缺乏索取發(fā)票的意識(shí)，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)逃避納稅義務(wù)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅籌劃影響

(一)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，由資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益可知，資產(chǎn)減少，負(fù)債增加，相應(yīng)的所有者權(quán)益會(huì)減少。還會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率有一定的影響，從而影響企業(yè)的借款、償債能力。

對(duì)利潤(rùn)表，由于建筑業(yè)“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅和城建稅及教育費(fèi)附加的變化額會(huì)影響營(yíng)業(yè)稅金及附加的變化額，進(jìn)而影響利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，衡量盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)變化，可能會(huì)提升建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。

對(duì)現(xiàn)金流量表，建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，企業(yè)需要在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)收入，扣除抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后繳納增值稅。在確認(rèn)收入和收款的時(shí)間存在很大的差異，企業(yè)實(shí)際繳納稅額比應(yīng)繳納稅額多，使得工程的收款進(jìn)度滯后于工程施工進(jìn)度。這種差異占用了企業(yè)的一部分資金，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量，加大了企業(yè)資金的壓力。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)納稅籌劃影響

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，企業(yè)的納稅籌劃管理發(fā)生了變化。選擇一般納稅人的建筑企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，納稅籌劃的空間、時(shí)間上更具靈活性。對(duì)于規(guī)模較小的建筑企業(yè)，可通過(guò)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等以達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)降低稅負(fù)。

建筑業(yè)改征增值稅之后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料、機(jī)械使用費(fèi)和固定資產(chǎn)等取得增值稅專用發(fā)票的同時(shí)都可以進(jìn)行一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。增值稅的稅收優(yōu)惠政策多，而建筑業(yè)“營(yíng)改增”后還可充分利用對(duì)營(yíng)業(yè)稅延續(xù)原有優(yōu)惠政策。另外，供應(yīng)商的納稅人類型不同，也會(huì)影響到企業(yè)的納稅金額。對(duì)購(gòu)進(jìn)的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，進(jìn)行分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額能更好地保持稅負(fù)的均勻性。根據(jù)現(xiàn)行的增值稅，機(jī)械設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)用在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，是向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，“營(yíng)改增”之后要轉(zhuǎn)變?yōu)橄驒C(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而建筑企業(yè)分散在全國(guó)各地，施工項(xiàng)目多且分散，加大了對(duì)發(fā)票工作難度，延緩企業(yè)的辦稅環(huán)節(jié)，增加稅收成本?？偟膩?lái)說(shuō)，建筑業(yè)實(shí)施增值稅后，通過(guò)更多的納稅籌劃來(lái)降低稅負(fù)，對(duì)建筑業(yè)納稅管理是有利的。

四、總結(jié)

建筑業(yè)改征增值稅后，稅負(fù)降低，凈利潤(rùn)增加，企業(yè)稅負(fù)的降低減少了企業(yè)現(xiàn)金的流出量，提升了企業(yè)的盈利水平。建筑企業(yè)實(shí)施增值稅之后，在延續(xù)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的同時(shí)還可以利用增值稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，從而達(dá)到減稅的目的。增值稅稅收籌劃在時(shí)間空間上更具靈活性、廣泛性。因此，只有將建筑業(yè)納入增值稅的征稅范圍，才能進(jìn)一步完善增值稅稅制，推進(jìn)稅制改革。

[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案[Z].財(cái)稅[2011]110號(hào).

[2]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知.財(cái)稅[2008]156號(hào).

[3]國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.中國(guó)建筑業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒2014年.

薛璞(1994-)，女，漢族，四川成都人，在讀碩士研究生，重慶工商大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)。