◆姜 敏

生產企業(yè)出口騙稅風險防范

◆姜 敏

內容提要：文章圍繞生產企業(yè)出口退稅業(yè)務，探討了出口騙稅的成因，分析了生產企業(yè)出口騙稅的手段，重點論述如何加強對生產企業(yè)出口騙稅風險的防范，提高稅務機關防范和打擊出口騙稅的水平與效率。

生產企業(yè)；出口騙稅；風險防范

出口退稅是國際慣例，通常出口國通過退還出口貨物的國內已納稅款，使本國產品以不含稅價格進入國際市場，進口國再對該批貨物在進口環(huán)節(jié)征稅，從而使出口貨物與進口國同類產品在同等條件下進行競爭，增強其競價能力，擴大出口創(chuàng)匯。

一、出口騙稅原因探析

（一）個別稅收制度安排為出口騙稅提供機會

縱觀已查處的騙稅案件都與稅收制度安排有關。如采用配貨配票方式進行出口騙稅是利用了高退稅率的政策，據調查，犯罪分子虛開增值稅專用發(fā)票的成本為11%左右，因此，只要出口貨物的退稅率大于11%，騙稅即有利可圖；采用出口服裝、家具方式進行出口騙稅是利用了農產品收購發(fā)票自開自抵的政策；采用出口電子產品、太陽能電池進行出口騙稅是利用了銷售這些產品大多情況下不必為購買者開具發(fā)票，進而可以偷梁換柱實現騙稅。還有部分出口騙稅案件是利用了部分地區(qū)性的“土政策”，如發(fā)生“807案”的潮汕地區(qū)，地方政府制定了出口貨物給予稅收返還政策；河北衡水棗強地區(qū)制定了對一般納稅人可按征收率征收增值稅政策等。

增值稅計稅原理是環(huán)環(huán)抵扣、相互制約。但是，各種優(yōu)惠政策的存在、小規(guī)模納稅人的存在、享有特殊優(yōu)惠政策地區(qū)的存在，破壞了這種制約關系和抵扣鏈條，人為增加了管理難度，形成騙稅的風險。

（二）征收部門對虛開增值稅專用發(fā)票行為的危害認識不足，監(jiān)管不力

出口騙稅行為離不開虛開增值稅專用發(fā)票行為。多數情況下，留抵稅額就是出口退稅額，所以虛增進項稅額、做大留抵稅額才能多退稅款。生產企業(yè)作為騙稅“一條龍”中的上游企業(yè)為下游的出口騙稅企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，會出現貨物單價高或數量大，銷售額突增等異常情況，監(jiān)控這些異常應是征稅部門的職責。但是，征管實踐中，征稅部門通常關注銷售額下降、稅負下降等偷逃稅預警指標而忽略了有關出口騙稅的重要線索。

（三）出口業(yè)務實際掌控權旁落他家

出口業(yè)務包括貨物報關出口、資金往來結算、退稅等環(huán)節(jié)。退稅作為出口業(yè)務管理的最后一個環(huán)節(jié)，由出口退稅部門把關，而其中最為重要的關鍵環(huán)節(jié)——報關出口和資金往來結算，分別由海關和外匯管理部門監(jiān)管。同時，即便在稅務機關內部，出口企業(yè)的日常征管也由征收部門負責，退稅管理部門只負責對出口信息、單證的審核。也就是說出口退稅業(yè)務實際掌控權不在出口退稅管理部門，這種權責不匹配的制度設定，必然造成查處騙稅工作效率低下，打擊騙稅行為不力。

（四）退稅部門的機構設置、管理方式與出口騙稅形勢發(fā)展不相匹配

近年來騙稅分子采取的“一條龍”作案手法是建立在有組織領導、信息高度共享基礎上的，而與之博弈的退稅管理部門卻處于孤軍作戰(zhàn)、信息孤島的狀態(tài)，難以與之抗衡。省以下（含省級）的退稅管理部門受管轄權制約無法獲取“一條龍”聯合騙稅的所有企業(yè)的信息，無法查清案件。即便是利用函調方式，借助當地稅務機關的管理資源和優(yōu)勢，也難以真正實現退、征部門“齊抓共管”。

另外，當企業(yè)到稅務機關申報出口退稅時，貨物已報關離境。即便審單過程中發(fā)現企業(yè)涉嫌將出口商品以次充好、以少報多、以低退稅率或不退稅商品代替高退稅率商品進行報關出口，也只能從外圍取證，很難取得出口業(yè)務虛假的直接證據。這種事后就單審單的管理模式給稅務機關的查騙工作帶來了極大的困難。

（五）稅務部門缺少退稅管理的有效手段

在分析出口騙稅案件成因時，海關監(jiān)管不嚴常被認為是成因之一。如海關對出口貨物抽驗率低，客觀上助長了犯罪分子騙稅的僥幸心理；查驗能力有限，給不法分子套取出口貨物報關單以可乘之機等。筆者認為，海關的問題固然是客觀存在的，而退稅管理部門基本喪失對退稅前出口企業(yè)的管理，是更為重要的成因。因此需要采取必要的有效的手段參與出口退稅前的管理。

二、生產企業(yè)出口騙稅的手段分析

生產企業(yè)直接出口貨物騙稅，采用的手段與應退稅額的計算密切相關，主要圍繞虛增留抵稅額和虛增免抵退稅額。如少計、不計內銷貨物的銷項稅額；虛增進項稅額；以次充好、以低報高虛提出口貨物單價；將出口不予退稅貨物申報為出口退稅貨物；將出口退稅率低的貨物申報為退稅率高的貨物；將非視同自產貨物申報為視同自產出口退稅貨物；錯誤計算保稅進口料件計劃分配率或未按實際分配率調整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額等。

當生產企業(yè)的留抵稅額小于免抵退稅額而按留抵稅額退稅時，可能采用少計、不計銷售額或虛增進項稅額的方式騙取退稅。此時應結合增值稅發(fā)票系統(tǒng)數據分析該企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的風險。

當生產企業(yè)的留抵稅額大于免抵退稅額而按免抵退額退稅時，可能采用虛增免抵退稅額的方式騙取退稅。此時應結合出口退稅審核系統(tǒng)的數據和海關數據進行貨物的單價分析，結合企業(yè)耗水電情況進行貨物的數量分析，監(jiān)控該企業(yè)是否采用虛提貨物單價或虛增貨物出口數量的手段騙取退稅款。

三、加強對生產企業(yè)的出口退稅管理的措施

（一）完善稅制根除騙稅政策誘因

明確農產品收購發(fā)票的抵扣時限。當前農產品收購發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，可以按照買價×13%計算進項稅額，但是政策并未明確計算進項稅額抵扣稅款的時限。鑒于其自開自抵、虛開發(fā)票風險極大的特點，建議從稅收政策層面明確農產品收購發(fā)票于開具當月計算抵扣進項稅額。實施這一稅制安排，稅務機關可以依據增值稅申報表附表二“申報抵扣的進項稅額”項下的“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄的填報數據，對農產品收購企業(yè)實時進行監(jiān)控，從根源上降低虛開發(fā)票騙取退稅的風險。

（二）強化征管環(huán)節(jié)對虛開增值稅專用發(fā)票的管理

提升征管人員對虛開增值稅專用發(fā)票危害的認識，樹立整體意識。同時，結合增值稅發(fā)票新系統(tǒng)（或增值稅防偽稅控抄報稅子系統(tǒng)）中納稅人開具增值稅專用發(fā)票的具體情況，按受票方進行匯總統(tǒng)計，了解納稅人的客戶群體，重點關注交易次數較少且金額較大的發(fā)票，并進一步核實其業(yè)務真實性。若存在疑點，及時將信息傳遞給下游稅務機關，追蹤發(fā)票流向，并最終確認該鏈條上的企業(yè)是否存在出口業(yè)務，是否存在出口騙稅嫌疑。改變退稅管理部門單向發(fā)函請求協查的模式，建立雙向交互式協查模式，更能有力預防和打擊出口騙稅行為。

（三）采取“征退一體”管理機制，由退稅管理部門對出口企業(yè)實施日常稅收管理

應改變退稅管理部門就單審單的管理模式，直接參與出口企業(yè)的稅源管理。按照國家稅務總局關于稅收風險管理工作的設想，要逐步取消稅收管理員固定管戶制度。但是筆者認為，對于出口退稅企業(yè)的管理應有別于其他企業(yè)，固定的持續(xù)的監(jiān)管是非常必要的，因此應延續(xù)固定管戶制度。同時，2014年實施的《全國稅務機關出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.0版）》要求“管理出口退（免）稅的國稅機關應設置申報受理崗、人工審核崗、計算機審核崗、復審崗、核準崗、綜合管理崗、信息管理崗、調查評估崗、預警分析崗、系統(tǒng)維護崗”。其中“調查評估崗設在進出口稅收管理部門和稅源管理部門”。依據上述文件，調查評估崗設在進出口稅收管理部門的，一種是針對非所轄的出口企業(yè)的特定事項的調查評估；一種是針對所轄的出口企業(yè)的調查評估。從管理方式上前者是征退分設的，后者是征退一體的。調查評估崗設在稅源管理部門的，一種是在稅源管理部門單獨設置調查評估崗，由專人負責對出口退稅預警風險的核查工作；一種是由稅源管理部門內的征收評估崗的人員兼任調查評估崗工作。從管理方式上前者也是征退分設的，后者是征退一體的。采取征退一體的管理機制，主管退稅的人員也是該企業(yè)的稅收管理人員，能夠準確掌握出口企業(yè)的生產能力、產品種類、產量、市場定價、原材料供應商、銷售客戶、能源消耗等情況，更好地防止騙稅發(fā)生。

從查處的騙稅案件來看，生產企業(yè)騙稅的疑點很凸顯。如上海的“羊毛變身空轉”案，一個不足百人的小企業(yè)，平均年出口金額達到18億元，逼平一線服裝品牌；犯罪嫌疑人控制的四家企業(yè)中，只有一家具備小規(guī)模生產加工能力，其實際購買和生產能力與公司的羊絨紗線出口規(guī)模大相徑庭。如果負責退稅的稅務人員掌握企業(yè)這些重要信息，這起案件不會發(fā)展到騙稅8億的嚴重后果。

另外，實施“征退一體”管理機制，也有利于函調協查工作取得實效。同為退稅管理人員，對騙稅的認識更統(tǒng)一、更到位，合作也是相互的、長期穩(wěn)定的，也就能更好地做好函調協查工作，無形中以“網絡作戰(zhàn)”應對“網絡作案”，查處騙稅案件的力度必然加強。

（四）改變事后管理為事前預警防控

預警防控的核心是退稅管理部門提前介入出口業(yè)務流程并對其實施監(jiān)管。具體做法是被認定為預警防控對象的企業(yè)向海關申報出口前，要報退稅管理部門并接受退稅管理部門對貨物出口前的監(jiān)督檢查，經檢查無問題的方可報關出口。實施預警防控將退稅管理部門的被動查騙轉化為主動防騙。

實施預警防控的關鍵是建立預警防控模型、確定預警防控對象。預警防控模型要根據稅收政策執(zhí)行中的風險點、已發(fā)布的審核關注信息、已查處出口騙稅案件的特征、出口貨物的新形勢等因素進行建模，經過實證檢驗和調整后，確定預警防控對象。

1.對于按免抵退稅額退稅的生產企業(yè)，查詢出口退稅審核系統(tǒng)和海關數據，若發(fā)現具備以下情況之一的，可將其列為預警防控對象。

（1）出口貨物平均單價超出該貨物國內平均售價或同類出口貨物的平均售價，且累計退稅額排名較前的生產企業(yè)；

（2）出口單價高、體積小、國內銷售終端環(huán)節(jié)不需要增值稅專用發(fā)票的貨物，且該種貨物累計退稅額排名較前的生產企業(yè)；

（3）出口貨物種類多且不同種類貨物退稅率差異大的貨物，尤其是以出口高退稅率的貨物為主的生產企業(yè)；

（4）出口退稅額增幅特別巨大的生產企業(yè)；

（5）在敏感口岸、邊遠口岸出口且退稅額增幅較大的生產企業(yè)；

（6）異地報關出口金額較大或占該企業(yè)出口額比例較高的生產企業(yè)。

2.對于按留底稅額退稅的生產企業(yè)，查詢增值稅防偽稅控認證子系統(tǒng)或增值稅發(fā)票查詢平臺數據，若發(fā)現具備以下情況之一的，可將其列為預警防控對象。

（1）原材料的購進平均單價高于本地區(qū)同類貨物的銷售平均單價，且累計退稅額排名較前的生產企業(yè)；

（2）原材料、輔料以及包裝物之間的購進數量不匹配且累計退稅額排名較前的生產企業(yè)；

（3）在本環(huán)節(jié)出口貨物的生產過程中或之前環(huán)節(jié)的生產過程中涉及農產品收購發(fā)票，且累計退稅額排名較前的生產企業(yè)。

（4）源自運輸費用或其他服務的進項稅額的金額和占比較大，且累計退稅額排名較前的生產企業(yè)；

（5）供貨企業(yè)中有國家稅務總局認定的關注企業(yè)且供貨金額較大的生產企業(yè)；

（6）水電耗用金額變動率遠小于原材料、輔料的購入金額變動率的生產企業(yè)。

3.查詢年度企業(yè)所得稅申報表，若發(fā)現具備以下情況之一的，可將其列為預警防控對象。

（1）單位工資效益遠高于同行業(yè)沒有出口業(yè)務的生產企業(yè)的單位工資效益。其中，單位工資效益=營業(yè)收入/工資薪金總額；

（2）單位生產設備效益遠高于同行業(yè)沒有出口業(yè)務的生產企業(yè)的單位生產設備效益。其中，單位生產設備效益=營業(yè)收入/“飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備”的賬載金額。

（五）利用出口退稅預警評估指標實時監(jiān)控騙稅風險

退稅管理部門要建立一套生產企業(yè)出口退稅預警評估指標體系，對生產企業(yè)實現即時的全面的監(jiān)控分析。生產企業(yè)出口退稅預警評估指標體系應由預警指標和評估指標構成。其中，預警指標是從總體上衡量生產企業(yè)的稅負情況、預警稅負異常出口企業(yè)?？紤]到內銷銷售額和出口銷售額結構的變化直接影響稅負率，因此建議采用“生產企業(yè)虛擬稅負率”這一指標分析企業(yè)的稅負。筆者認為按照以下公式設計生產企業(yè)虛擬稅負率指標比較科學，生產企業(yè)虛擬稅負率=［（內銷貨物的銷售額+免抵退出口貨物的銷售額）×17%-進項稅額］/（內銷貨物的銷售額+免抵退出口貨物的銷售額）×100%。將虛擬稅負率與同行業(yè)稅負率比較、與往期虛擬稅負率比較，當出現較大差異時，表明企業(yè)申報情況出現異常，需重點關注。

評估指標分別圍繞免抵退額和留抵稅額進行設置。免抵退稅額的評估指標可以按出口口岸、出口國別、商品類別、貿易方式、退（免）稅業(yè)務類型等不同角度設置。如某商品地區(qū)單價差異率、某產品出口銷售額變動率、關注商品出口銷售額變動率、敏感商品出口銷售額變動率、異地報關銷售額變動率等。留抵稅額的評估指標可以按內銷貨物開票情況和進項稅額構成設置指標。如未開具發(fā)票的銷售額占比、取得代開發(fā)票進項稅額占比、運輸費用的進項稅額占比、農產品收購憑證進項稅額占比等指標。

［1］國家稅務總局.國家稅務總局關于印發(fā)《全國稅務機關出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.0版）》的通知（稅總發(fā)〔2014〕155號）［S］.2014.

［2］張翠華.生產企業(yè)只退稅不免抵評估預警指標淺析［J］.財務與管理，2014，（17）.

（責任編輯：啟明）

F812.423

A

2095-1280（2016）04-0033-04

姜 敏，女，遼寧稅務高等?？茖W校副教授。