楊新東++李越　盛愛輝

摘要：隨著內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的查缺補(bǔ)漏式的審計(jì)，發(fā)展到為組織創(chuàng)造價(jià)值，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)這一新的要求。面對來自社會各界如此高的期望，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員是否能有效履行其職責(zé)，其業(yè)績應(yīng)該如何評價(jià)，是需要深入研究的問題。本文在國內(nèi)外理論成果基礎(chǔ)上，基于BSC績效評價(jià)工具，構(gòu)建符合我國高校內(nèi)部審計(jì)部門的績效評價(jià)體系。

關(guān)鍵詞：BSC 高校內(nèi)部審計(jì) 績效評價(jià)

一、高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的狀況

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏獨(dú)立性，審計(jì)工作流于形式

獨(dú)立性是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線，但我國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，機(jī)構(gòu)設(shè)置形式上多種多樣：有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)處，即審計(jì)科；有的設(shè)在校辦；有的將紀(jì)委、監(jiān)察和審計(jì)合署辦公；有的規(guī)模較小的高校根本沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員；有的雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作由外行來駕馭控制。上述種種內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置都影響了內(nèi)審工作的獨(dú)立性與審計(jì)工作的自主性和威懾力，降低了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)缺人、缺編，知識結(jié)構(gòu)不合理，隊(duì)伍素質(zhì)不高

一些高校負(fù)責(zé)人對審計(jì)工作本身存在認(rèn)識上的片面性，他們認(rèn)為內(nèi)審工作是政府單方面的規(guī)定，是一種應(yīng)付形式的需要，不重視機(jī)構(gòu)設(shè)置，對人員的配備帶有較大的隨意性，如有些高校為迎合上級檢查，將紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公對上虛報(bào)為獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，將三合一人員全數(shù)填報(bào)為專職審計(jì)人員。此外，無論是獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，還是三合一的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，都不同程度地存在著專業(yè)技術(shù)人員的匱乏現(xiàn)象，審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高。

（三）內(nèi)審機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員受控于單位領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，我國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，乃至審計(jì)工作幾乎都受控于單位領(lǐng)導(dǎo)，由于內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，加上現(xiàn)行的法律法規(guī)和制度在實(shí)施中難以履行對領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)控制約和懲處，客觀上造成審計(jì)人員被迫對單位領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生無原則服從或是與其合謀。實(shí)際工作中，一方面內(nèi)部審計(jì)人員的待遇體現(xiàn)在順從領(lǐng)導(dǎo)者意愿的，無專業(yè)技術(shù)的人員可以重任；不順從的，有專業(yè)技術(shù)的人員反而閑置，形成典型的“頂?shù)米?、坐不穩(wěn)；坐得穩(wěn)，頂不住”的現(xiàn)象；另一方面，內(nèi)審機(jī)構(gòu)又受國家法律法規(guī)和制度的制約，本身缺乏必要的處理處罰權(quán)，加上機(jī)構(gòu)不健全，專業(yè)人員缺乏，知識結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)工作直接受控于單位領(lǐng)導(dǎo)，造成審計(jì)職能弱化，內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

（四）缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)

現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)，如審計(jì)建議采納率、審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行率、審計(jì)差錯率、審計(jì)整改率等，這些指標(biāo)僅僅從審計(jì)工作的完成情況來進(jìn)行評判，指標(biāo)設(shè)置簡單，考察面窄，指標(biāo)體系應(yīng)變性差，一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系應(yīng)該是從戰(zhàn)略的角度來考察各部門對增加目標(biāo)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度，涉及的指標(biāo)圍繞增加目標(biāo)價(jià)值為目的。

鑒于此，必須建立一套符合我國高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r的績效評價(jià)體系，才能提高內(nèi)審的效率和效果，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能的真正轉(zhuǎn)變。

二、基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系

平衡計(jì)分卡（Balance Scorecard）是由哈佛商學(xué)院的羅伯特·卡普蘭教授和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)創(chuàng)始人兼總裁大衛(wèi)·諾頓在1992年開拓性地提出的一種新的測評體系。平衡計(jì)分卡以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個(gè)維度制定一系列的具體的績效指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)的績效。目前對平衡計(jì)分卡的研究已經(jīng)日趨成熟，關(guān)鍵是要將它合理地運(yùn)用到高校內(nèi)部審計(jì)的績效評價(jià)中，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是提供增值服務(wù)，幫助高校實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門績效評價(jià)指標(biāo)的選取可以結(jié)合平衡計(jì)分卡，清晰明了地概括評價(jià)的體系，同時(shí)也具有易操作的特點(diǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)部門提供的產(chǎn)品是服務(wù)，它主要是獨(dú)立于其他部門而進(jìn)行評價(jià)和咨詢的業(yè)務(wù)，從經(jīng)濟(jì)效益的角度很難衡量它產(chǎn)生的效益。因此，在將平衡計(jì)分卡引入到內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，要對其進(jìn)行修正，即從董事會（內(nèi)部審計(jì)委員會）、管理層（被審計(jì)單位）、內(nèi)部審計(jì)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個(gè)維度來考察內(nèi)部審計(jì)部門的績效。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)委員會

這一維度回答的是：“我們應(yīng)向股東展示什么？”內(nèi)部審計(jì)部門所服務(wù)的“股東”是高校內(nèi)部審計(jì)委員會等，他們是內(nèi)部審計(jì)的主要顧客，需要從高校內(nèi)部審計(jì)委員會的角度來考察內(nèi)部審計(jì)部門的績效。具體指標(biāo)有：（1）審計(jì)委員會對內(nèi)審的滿意度；（2）審計(jì)委員會對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注；（3）內(nèi)部審計(jì)部門主管與審計(jì)委員會會談的情況；（4）實(shí)際發(fā)生的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)受限制的次數(shù)。

（二）管理層：被審計(jì)單位

這一維度回答的是：“為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值，我們在管理層（被審計(jì)單位）面前如何表現(xiàn)？”管理層是內(nèi)部審計(jì)被審計(jì)的對象，對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，審查評價(jià)，提出建設(shè)性的意見。這個(gè)維度非常重要，可以很好地考察內(nèi)部審計(jì)部門對戰(zhàn)略的貢獻(xiàn)程度。考核內(nèi)部審計(jì)的績效指標(biāo)有：（1）審計(jì)意見被采納的比例；（2）管理層對內(nèi)部審計(jì)工作的期望；（3）被審計(jì)對象的滿意度。

（三）內(nèi)部審計(jì)流程

這一維度回答的是：“我們從哪些戰(zhàn)略來提升企業(yè)的價(jià)值？”內(nèi)部審計(jì)流程在內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量決定因素中占重要的地位。想要提升系統(tǒng)的績效評價(jià)首先要從流程來考慮，因?yàn)檫^程決定結(jié)果，一個(gè)注重效率效果的流程才能提升高校的績效評價(jià)體系。具體指標(biāo)有：（1）流程改進(jìn)的次數(shù)；（2）節(jié)約額占全部審計(jì)費(fèi)用的百分比；（3）從審計(jì)工作結(jié)束到出具審計(jì)報(bào)告的天數(shù)。

（四）學(xué)習(xí)和創(chuàng)新

這一維度回答的是：“我們能否繼續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值？”它考察內(nèi)部審計(jì)人員是否有能力適應(yīng)新形勢并創(chuàng)新審計(jì)方法，持續(xù)為高校做貢獻(xiàn)。以四個(gè)方面的指標(biāo)來衡量：（1）內(nèi)審人員的受教育程度；（2）內(nèi)審人員平均工作年限；（3）內(nèi)審人員年培訓(xùn)時(shí)數(shù)；（4）內(nèi)審人員獲得執(zhí)業(yè)證書的比例。

三、內(nèi)部審計(jì)部門平衡計(jì)分卡績效考評辦法

內(nèi)部審計(jì)的平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系建立起來后，為給內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置相應(yīng)的激勵機(jī)制，就需要在指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上設(shè)置行之有效的績效考評辦法。本文采取通用的綜合評分法。

（一）確定各維度和績效考核指標(biāo)的權(quán)重

根據(jù)各個(gè)學(xué)校具體性質(zhì)的不同和對各個(gè)維度和績效考核指標(biāo)的重要性的理解，分別對各維度（如下表中的A、B、C、D）和指標(biāo)（如Ai、Bm、Cn、Dt）設(shè)置權(quán)重。指標(biāo)的權(quán)重，就是在綜合評價(jià)時(shí)對指標(biāo)的重視程度。本文用咨詢專家確定的內(nèi)部審計(jì)部門績效指標(biāo)的權(quán)重，有時(shí)選取的專家不同，得出的權(quán)數(shù)也可能不同。但在通常情況下，可以有效地確定各指標(biāo)按重要程度給定的權(quán)數(shù)的先后順序。確定平衡計(jì)分卡各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，能夠以數(shù)量化的形式直觀地反映內(nèi)審工作的輕重緩急及重點(diǎn)所在，權(quán)重越大，說明該指標(biāo)所對應(yīng)的工作是越重要的。

（二）對各指標(biāo)進(jìn)行評分

根據(jù)各維度的分值和各指標(biāo)的權(quán)重，得出各指標(biāo)的得分。以本地區(qū)的幾個(gè)高校的內(nèi)部審計(jì)人員作為調(diào)查對象進(jìn)行調(diào)查，要求他們對內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的四個(gè)方面高校審計(jì)委員會、管理層、內(nèi)部審計(jì)流程、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)的重要性進(jìn)行兩兩比較。根據(jù)調(diào)查反饋，將每一位調(diào)查對象對高校審計(jì)委員會（Ai）、管理層（Bm）、內(nèi)部審計(jì)流程（Cn）、創(chuàng)新和學(xué)校（Dt）四個(gè)方面通過比較結(jié)果而進(jìn)行賦值。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門績效綜合評分

采用評價(jià)方法的目的是得出評價(jià)結(jié)論，該綜合評分作為衡量內(nèi)部審計(jì)對實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)貢獻(xiàn)程度的基礎(chǔ)，是設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門激勵機(jī)制的有效依據(jù)。目前，內(nèi)部審計(jì)面臨挑戰(zhàn)性的、具有全球影響的、甚至略顯混亂的經(jīng)營環(huán)境。高校的腐敗危機(jī)迫使管理者重新把目光投向內(nèi)部審計(jì)機(jī)制改革，凸顯內(nèi)部審計(jì)的重要地位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮更為引人注目的作用是國內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界的共識。內(nèi)部審計(jì)的績效評價(jià)則是衡量內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)揮其作用的一個(gè)重要手段。

當(dāng)然，綜合評分法只是基于平衡計(jì)分卡的一種實(shí)際操作方法，各單位可根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的基本情況，在此原理基礎(chǔ)上采用適合自己的考評辦法，根據(jù)綜合評分作為考核內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)績的基本標(biāo)準(zhǔn)，形成有效的激勵約束機(jī)制，從而調(diào)動內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的治理作用，為學(xué)校的價(jià)值增值服務(wù)。Z

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