劉建剛

摘要：本文結合日常審計工作中的存在的問題，針對當前企業(yè)開展管理效益審計的難點和重點，對管理效益審計的方法和思路進行了探討。

關鍵詞：管理效益 難點 重點

隨著經濟的發(fā)展，大力推進管理效益審計已成為審計工作發(fā)展的必然趨勢。其實踐仍在不斷變化發(fā)展，其理論尚在探索形成過程中，因此企業(yè)開展管理效益審計目前仍存在不少難點。

一、目前管理效益審計存在的難點

（一）基礎資料和數(shù)據(jù)失真

被審單位提供的基礎資料和數(shù)據(jù)只有真實、完整，效益審計才能真正的發(fā)揮其作用。當前，由于各單位不同程度地存在違紀違規(guī)、粉飾數(shù)據(jù)、業(yè)務失真現(xiàn)象，這都極大地影響到了效益審計的順利開展。

（二）缺少具有適用性的指標評價體系

在目前情況下，評價審計對象經濟性、效率性和效果性的標準沒有統(tǒng)一起來，即使對于同一項目，不同的審計人員也可能會有多種不同的評價標準。這些都給審計人員選擇衡量評價標準造成很大的困難。

（三）管理效益審計的方法和技術不統(tǒng)一

審計方法和技術的不統(tǒng)一，給了審計人員極大的隨意發(fā)揮空間，相應地加大了審計風險，對審計證據(jù)的要求也更高了。

（四）審計人員的知識面較窄

現(xiàn)階段的審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術技能，尤其是缺乏經濟的和企業(yè)管理的相關知識，缺乏觀察問題、分析思考問題的能力，對管理效益審計力不從心。

二、管理效益審計的重點和內容

（一）指標分析

審查時要在確定經濟業(yè)務合法、合規(guī)的前提下按照相關標準，使用科學合理的相關指標，對反映企業(yè)經濟效益的主要經濟效率指標進行驗算。應包括以下幾個方面：

一是企業(yè)獲利能力指標；二是企業(yè)發(fā)展能力指標；三是企業(yè)財務結構指標；四是評價企業(yè)償債能力指標；五是評價企業(yè)經營效率指標。

通過把審計期間的各項分析評價指標與往年指標完成情況、本系統(tǒng)先進水平比較，做出對經濟效益實現(xiàn)結果質和量的定性、定量評價，從中找出差距，分析原因。

（二）決策管理

審查管理層做出的重大經濟決策的民主性、科學性、合規(guī)性及有效性。重點關注重大經濟決策的審批、操作方式、決策內部控制程序，審查該決策所帶來的后續(xù)管理及決策對未來經濟成長性的影響。

（三）人力資源管理

對人力資源內部控制和管理過程的效益性、效果性、效率性以及人力資源信息的真實性、可靠性進行審查、評價，促進企業(yè)人力資本運營向低成本、高效率方向發(fā)展。

1、合法性審計

重點關注企業(yè)是否遵循了相關的勞動法律法規(guī)。采用問卷訪談、實地觀察、審閱資料等審計方法，結合現(xiàn)行法律法規(guī)，判斷可能引起法律訴訟的風險程度，評價單位人力資源管理活動的合規(guī)性、合法性，同時提出改進意見和建議。

2、制度審計

制度審計的目標是對與人力資源管理有關的內部控制制度及執(zhí)行情況進行評價。包括：企業(yè)是否制定了適當?shù)娜肆Y源政策；實施結果是否達到了預期的目標；是否根據(jù)管理目標設定了必要的內部控制制度；制度是否得到有效執(zhí)行。

3、績效審計

績效審計是指通過分析人力資源數(shù)據(jù)，對企業(yè)人力資源管理活動的經濟性、效率性和收益性進行評價審查和評價。

首先，結合企業(yè)的現(xiàn)狀，設定人力資源管理績效指標。其次，取得人力資源管理數(shù)據(jù)，通過管理數(shù)據(jù)與往年指標完成情況、本系統(tǒng)先進水平的對比分析，對管理中的薄弱環(huán)節(jié)進行判斷，提出相應的改進意見和建議。

（四）固定資產管理

1、固定資產投資效益

包括：是否制定明確的投資決策、執(zhí)行和處置管理流程；投資項目前期論證是否充分，投資決策程序是否合規(guī)、決策方法是否科學；是否按照規(guī)定進行投資項目的后評價；項目是否取得了良好的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益等。

2、固定資產運營效益

關注是否建立了固定資產、無形資產、存貨等資產的管理制度，是否按照規(guī)定程序進行資產購置，是否建立資產的收發(fā)存登記制度，是否定期進行資產的盤點清查，資產的處置是否按照規(guī)定程序進行；企業(yè)固定資產是否得到充分利用，主要設備生產能力是否得到充分發(fā)揮。

（五）財務管理

審查被審計的財務管理制度是否健全、完善，是否嚴格執(zhí)行財務管理制度。主要包括：資金管理審計、債權債務管理審計、成本控制審計。

1、資金管理審計

包括：是否按照規(guī)定編制資金計劃，資金計劃是否按照規(guī)定程序審核和審批；資金是否集中管理；資金撥付是否按照規(guī)定程序申請、審批；與貨幣資金有關的內部控制制度是否建立、健全、有效。

2、債權債務管理

包括：是否建立債權債務管理制度，是否對債權債務進行動態(tài)監(jiān)控，是否及時收回到期債權，是否按時償還到期債務，是否擁有良好的資信，壞賬核銷是否有嚴格的控制制度。

三、管理效益審計的幾點感想

（一）慎重選擇項目，突出重點

在尚不具備大規(guī)模地開展效益審計的基礎和條件的情況下，選擇一些重點單位、重點項目作為試點，探索形成適應本單位管理情況的審計方式方法，為審計工作向管理效益審計轉型打下堅實的基礎。

（二）做好前期準備工作

由于沒有科學的、切實可行的評價指標，審計人員只有充分開展審前調查，全面把握被審單位的經營管理情況、發(fā)展情況，利用現(xiàn)有的國家、地區(qū)、行業(yè)標準，合理確定目標評價體系，做出客觀的分析、判斷和評價。

（三）對現(xiàn)有的審計人員進行嚴格的專業(yè)培訓

在效益審計中，審計人員除必須具備嫻熟的會計學、審計學、財務學方面的知識外，還需要具有社會學、管理學、經濟學等方面的相關知識。必須有計劃、有重點地采取多種途徑，抓好在職審計人員的專業(yè)培訓，不斷提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和宏觀掌控能力，進一步推動管理效益審計的發(fā)展。

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