摘要：資源型企業(yè)由于其行業(yè)特殊性，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占用較多的自然資源，理應(yīng)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。本文以河南省資源型企業(yè)為分析對(duì)象，從股東回饋、職工工作效率、環(huán)保成本、納稅情況、對(duì)外捐贈(zèng)及每股社會(huì)貢獻(xiàn)值六個(gè)方面對(duì)其社會(huì)責(zé)任履行狀況進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)，結(jié)果顯示河南省資源型企業(yè)雖然社會(huì)責(zé)任治理意識(shí)有所提高，但治理行動(dòng)不夠充分，尤其是在社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的理解和內(nèi)容披露方面有待規(guī)范和提升。

關(guān)鍵詞：資源型企業(yè) 社會(huì)責(zé)任 履行狀況

一、引言

據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，河南省工業(yè)百?gòu)?qiáng)（以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)排序）中，資源型企業(yè)依然獨(dú)大，煤電鋁依然強(qiáng)勢(shì)，這就決定了河南工業(yè)的特征：能耗高、效能低下，且這些企業(yè)在從事資源開采生產(chǎn)的過程中極易造成自然生態(tài)環(huán)境的破壞，對(duì)人們的生產(chǎn)生活造成威脅。例如，煤炭企業(yè)采煤導(dǎo)致的地面塌陷，平頂山、永城等城市由于礦區(qū)開采，地面沉降和塌陷現(xiàn)象嚴(yán)重，直接威脅地面建筑物和人民生活；煤炭的開采和電力的生產(chǎn)產(chǎn)生了大量有害氣體和污染物，是霧霾產(chǎn)生的重要原因（2014年河南省多城市屬于重度污染城市）。再者，資源型企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境惡劣并具有高危性，其員工職業(yè)病發(fā)病率極高。那么，在追求工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)資源型企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是必然的，且這類企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，因?yàn)樗鼈冊(cè)谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占用了更多的社會(huì)資源。

二、社會(huì)責(zé)任履行狀況定量指標(biāo)的選取及數(shù)據(jù)資料的確定

（一）指標(biāo)的選取

基于利益相關(guān)者理論，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的利害關(guān)系人界定為股東、債權(quán)人、政府、客戶、職工、社區(qū)；界定內(nèi)容涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和慈善責(zé)任。具體表現(xiàn)為：（1）對(duì)股東。證券價(jià)格的上升，股息和紅利的分配（數(shù)量和時(shí)間）。（2）對(duì)債權(quán)人。對(duì)合同條款的遵守，保持值得信賴的程度。（3）對(duì)政府。響應(yīng)政府號(hào)召和政策的支持，依法納稅和遵紀(jì)守法。（4）對(duì)客戶。積極付款，穩(wěn)定的合作關(guān)系。（5）對(duì)職工。相當(dāng)?shù)氖杖胨?，工作的穩(wěn)定性，良好的工作環(huán)境和上升發(fā)展空間。（6）對(duì)所處社區(qū)。對(duì)環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)，對(duì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)（稅收、捐獻(xiàn)、直接參加），對(duì)解決社會(huì)問題的貢獻(xiàn)。其中可以量化的指標(biāo)有以下幾個(gè)：以每股收益為代表的股東回饋、勞動(dòng)效率、節(jié)能減排分析、社會(huì)捐助、納稅總額，及由此綜合分析得出的企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)額（每股社會(huì)貢獻(xiàn)值）。

（二）數(shù)據(jù)分析資料來源

本文的分析對(duì)象為河南省8家資源型上市公司2012—2013年社會(huì)責(zé)任方面數(shù)據(jù)，以反映中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)中河南省資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任治理的發(fā)展?fàn)顟B(tài)和過程。資料主要來源于各上市公司年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和其他相關(guān)公開的信息資料等。

三、河南省各上市公司社會(huì)責(zé)任履行狀況分析

（一）股東回饋定量分析

上文已指出，對(duì)各利益相關(guān)者，企業(yè)均負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)，并以對(duì)股東利益的保護(hù)最為突出。筆者以此為切入點(diǎn)，通過年報(bào)數(shù)據(jù)資料的收集整理來觀察經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行（見表1）。

通過表1數(shù)據(jù)可以看出，2013年8家企業(yè)中只有2家企業(yè)可供分配的凈利潤(rùn)為負(fù)，當(dāng)年不具備向股東回饋的基礎(chǔ)，其他企業(yè)業(yè)績(jī)較好，有4家企業(yè)進(jìn)行了股利實(shí)質(zhì)性派現(xiàn)。從股利發(fā)放額占凈利潤(rùn)的比率來看，最高可達(dá)61.75%，最低在13%。由于企業(yè)追求利潤(rùn)的特性使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行中，對(duì)股東的回報(bào)相對(duì)容易實(shí)現(xiàn)，表達(dá)也更直接。社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，但其履行必然增加企業(yè)的成本費(fèi)用開支，隨著相關(guān)約束的完善及責(zé)任意識(shí)的增減，也從給予股東的回饋不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行會(huì)更加規(guī)范。

（二）職工工作效率分析

提供就業(yè)機(jī)會(huì)作為企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的一個(gè)方面，也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要體現(xiàn)。工作效率，即工作的投入與產(chǎn)出之比，通俗地講就是在進(jìn)行某個(gè)任務(wù)時(shí)，取得的成績(jī)與所用時(shí)間、精力、金錢等的比值。工作效率是評(píng)定工作能力的重要指標(biāo)，也是企業(yè)員工自身價(jià)值的體現(xiàn)。通常，各企業(yè)對(duì)自己?jiǎn)T工的工作效率都有一定的要求，因?yàn)閱T工的工作效率也反映一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)效率。筆者以河南省8家資源型上市公司為例，統(tǒng)計(jì)分析了其2012—2013年間的職工勞動(dòng)效率情況及變化趨勢(shì)。具體如表2所示。

職工的勞動(dòng)效率分析，即是對(duì)上市公司職工的人均產(chǎn)值情況的分析，其數(shù)值是以每家上市公司的營(yíng)業(yè)收入和職工人數(shù)的比值計(jì)算。從數(shù)值比較看，2013年與2012年相比，其產(chǎn)出數(shù)值均有不同的提升，說明企業(yè)勞動(dòng)效率在不斷提高。但從產(chǎn)出分布數(shù)值區(qū)域看，5家企業(yè)人均產(chǎn)出數(shù)值集中在100萬元以下，100—200萬元有1家，200萬元以上有2家，分別是豫能控股和豫光金鉛。這與二者的行業(yè)特性和職工人數(shù)少有著一定的關(guān)系。以上分析不難發(fā)現(xiàn)，在中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)中河南省資源型企業(yè)目前價(jià)值創(chuàng)造的能力還有待提高，價(jià)值被認(rèn)可的程度相對(duì)較低。

（三）環(huán)保成本分析

資源型企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)外部性，導(dǎo)致環(huán)境污染而造成一定的社會(huì)成本，因此，上市公司的經(jīng)營(yíng)支出通常會(huì)包括對(duì)排污費(fèi)、環(huán)保費(fèi)和綠化費(fèi)等項(xiàng)目的支出，我們稱之為環(huán)保成本。在此，筆者以其2012—2013年年報(bào)披露數(shù)據(jù)為統(tǒng)計(jì)對(duì)象，對(duì)其環(huán)保成本進(jìn)行分析研究。具體情況見表3。

表3數(shù)據(jù)均來自于上市公司年報(bào)和企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，8家企業(yè)中2012年、2013年均涉及環(huán)保成本費(fèi)用披露的企業(yè)有3家，從數(shù)額變動(dòng)趨勢(shì)看，2012年環(huán)保資金投入量較2012年有所降低。而2012年、2013年均未涉及環(huán)保成本費(fèi)用披露的亦有3家，而鄭州煤電、平煤股份2家上市公司2012年年報(bào)并未顯示有環(huán)保投入支出，2013年則有具體數(shù)據(jù)，其中平煤股份2013年數(shù)據(jù)來自于其社會(huì)責(zé)任報(bào)告。此種現(xiàn)象說明：第一，煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)保投入積極性不強(qiáng)；第二，煤炭企業(yè)在環(huán)保成本信息披露方面意識(shí)不強(qiáng)，而上市公司定期公告并未對(duì)此部分信息披露做強(qiáng)制性要求。此外，查閱各上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告不難發(fā)現(xiàn)，其報(bào)告內(nèi)容多以定性描述為主，實(shí)質(zhì)性內(nèi)容披露涉及不多，最終使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告流于形式。

（四）納稅情況分析

國(guó)家是微觀企業(yè)賴以生存的環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展提供政策環(huán)境支撐和法律保障。因此，依法納稅是每家上市公司應(yīng)盡的義務(wù)，作為對(duì)社會(huì)的回報(bào)，以支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。上市公司的納稅情況是企業(yè)社會(huì)價(jià)值的體現(xiàn)，也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一部分。筆者以各上市公司年報(bào)應(yīng)交稅費(fèi)披露數(shù)據(jù)為參考，具體情況見表4。

從表4可以看出，2012年8家資源型企業(yè)納稅總額7.72億元，其中最大納稅額6.08億元，最小納稅額-2.24億元，其原因是增值稅為負(fù)，即進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額所致。2013年8家資源型企業(yè)納稅總額8.01億元，納稅最多的是平煤股份，其納稅額為3.02億元，占納稅總額的37.7%。不難發(fā)現(xiàn)，2012年和2013年，平煤集團(tuán)均是納稅最多的資源型企業(yè)，這與其資產(chǎn)規(guī)模、高額經(jīng)營(yíng)所得密切相關(guān)。另從兩年納稅額變動(dòng)百分比統(tǒng)計(jì)中可以看出，8家資源型企業(yè)納稅額變動(dòng)幅度均較大，有6家公司納稅額呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，且增長(zhǎng)率較高；只有2家公司納稅額減少，且減少幅度亦較大。此種現(xiàn)象的具體原因有待進(jìn)一步深入分析。

（五）對(duì)外捐贈(zèng)情況分析

企業(yè)對(duì)社會(huì)的無償捐贈(zèng)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的有機(jī)構(gòu)成部分，通過捐贈(zèng)企業(yè)收獲一定的社會(huì)效應(yīng)，包括知名度的擴(kuò)展和認(rèn)可，有利于維持其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。據(jù)調(diào)查，我國(guó)相當(dāng)部分企業(yè)每年都會(huì)分配一定數(shù)量的資金用于慈善等捐贈(zèng)資助，以幫助真正有困難的群體和回報(bào)社會(huì)。資源型企業(yè)作為自然資源的受益者，行業(yè)特性決定了其應(yīng)該回報(bào)社會(huì)。筆者查閱2012年和2013年8家公司的上市公司年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告，統(tǒng)計(jì)其捐贈(zèng)支出，具體情況見表5。

從表5可以計(jì)算出，2012年捐贈(zèng)企業(yè)數(shù)8家，捐贈(zèng)總額1 031.34萬元，平均每家上市公司捐贈(zèng)147.35萬元，其中捐贈(zèng)最多的是大有能源；2013年捐贈(zèng)企業(yè)數(shù)5家，捐贈(zèng)總額245.71萬元，平均捐贈(zèng)額49.14萬元，其中捐贈(zèng)最多的是鄭州煤電。從總體上看，2013年無論是捐贈(zèng)企業(yè)數(shù)量還是捐贈(zèng)支出總額相比2012年均有所降低，這說明資源型企業(yè)的捐贈(zèng)意識(shí)雖被喚醒，但捐贈(zèng)的積極性還有待提高。此外，查閱各上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)現(xiàn)，部分公司捐贈(zèng)情況并未在報(bào)告中進(jìn)行詳盡披露，這說明上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容涵蓋面認(rèn)識(shí)不夠全面，社會(huì)責(zé)任披露形式和內(nèi)容亦不夠規(guī)范。

（六）各資源型上市公司每股社會(huì)貢獻(xiàn)值分析

筆者以一個(gè)綜合性指標(biāo)，每股社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值作為衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)的回報(bào)以及社會(huì)責(zé)任感的體現(xiàn)。其計(jì)算公式為：每股社會(huì)貢獻(xiàn)值=社會(huì)貢獻(xiàn)額/股份總數(shù)+每股收益，其中，社會(huì)貢獻(xiàn)額的計(jì)算涉及上述定量指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)，其值為各上市公司支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、支付給職工的工資、支付的利息、對(duì)外捐贈(zèng)額四項(xiàng)之和，再減去因環(huán)境污染所造成的社會(huì)成本。以此，統(tǒng)計(jì)8家資源型企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)綜合情況，見表6。

從表6可以看出，2012年8家資源型企業(yè)每股社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值平均值為2.77元，標(biāo)準(zhǔn)差為2.58元，中孚實(shí)業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)值最高為8.61元，而豫能控股數(shù)值最低，僅為0.65元；2008年每股社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值平均值為2.77元，標(biāo)準(zhǔn)差為1.17，其中每股社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值最高的為平煤股份，最低的為豫光金鉛，為負(fù)值。2013年相比2012年8家資源型上市公司每股社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值均有所降低，但相對(duì)集中，而2012年分布較散。由于市場(chǎng)環(huán)境的變化，資源型企業(yè)2013年經(jīng)營(yíng)狀況普遍下滑，業(yè)績(jī)的下滑導(dǎo)致社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值的下降，因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益與社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)有著直接的聯(lián)系。

四、結(jié)論及啟示

（一）進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容及形式方面的規(guī)定

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露是向社會(huì)傳遞其承擔(dān)社會(huì)狀況，以表明企業(yè)遵守利益相關(guān)者共同體的規(guī)范、期望與契約；社會(huì)責(zé)任信息的披露可以提高公司形象和聲譽(yù)，為企業(yè)創(chuàng)造核心競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與和諧發(fā)展。目前，越來越多的企業(yè)愈加重視社會(huì)責(zé)任治理，上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露已成常態(tài)，但上述我們的統(tǒng)計(jì)分析反映目前各上市公司社會(huì)責(zé)任信息的披露無論是從形式還是內(nèi)容上都只停留在表面。具體而言，企業(yè)關(guān)于各利益相關(guān)者利益訴求的社會(huì)責(zé)任執(zhí)行效果只是形式上的闡述，所傳遞的實(shí)質(zhì)信息不足。此外，統(tǒng)計(jì)分析還發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)不夠深入，對(duì)已經(jīng)履行的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容（年報(bào)數(shù)據(jù)中有反映）在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中并無詳盡表述，即信息的傳遞不夠充分。因此，無論是從形式的規(guī)范性還是內(nèi)容的完備性上，社會(huì)責(zé)任信息披露都有待提高，而此項(xiàng)工作的推進(jìn)需要以政府為主導(dǎo)，在學(xué)者和企業(yè)的配合下完成。

（二）完善社會(huì)責(zé)任治理評(píng)價(jià)體系，并考慮行業(yè)性

從河南省資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況的調(diào)查分析來看，各企業(yè)社會(huì)責(zé)任治理意識(shí)有所提高，但治理的行動(dòng)性不夠充分，尤其是在社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露方面存在重大缺陷，究其原因，主要是社會(huì)責(zé)任治理評(píng)價(jià)體系不夠完善，且評(píng)價(jià)體系所反映的情況并未受到外界充分重視，企業(yè)忽視社會(huì)責(zé)任的代價(jià)過小。因此，有必要構(gòu)建完善的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，并體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)特色，例如在河南省對(duì)資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，應(yīng)凸顯生產(chǎn)員工的社會(huì)保障、資源的合理利用和自然環(huán)境的妥善保護(hù)等方面。

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作者簡(jiǎn)介：

齊樂，中電投河南電力有限公司財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)主管，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中級(jí)會(huì)計(jì)師，致力于公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)管理工作。