本刊記者 周 嶸

農(nóng)民合作社怎樣正確認(rèn)識(shí)注冊(cè)資金

本刊記者 周 嶸

前段時(shí)間，有位合作社理事長給本刊編輯部發(fā)來信件說：“前不久我和另外5個(gè)種茶樹的伙伴申辦了茶葉種植合作社，有相關(guān)文件說農(nóng)民合作社的注冊(cè)資金不需要驗(yàn)資，我們就注冊(cè)了100萬元。前幾天國稅部門催我們趕快到網(wǎng)上作納稅申報(bào)，否則要被罰款，實(shí)在沒辦法就請(qǐng)了一個(gè)村里的大學(xué)生幫忙給作了零申報(bào)。但合作社剛成立，目前只有幾百畝茶樹，沒有多少資金，我和伙伴們都不知道怎樣才能處理好我們的注冊(cè)資金問題?！?/p>

這位理事長的疑惑并不是個(gè)例。在與讀者的交流中發(fā)現(xiàn)，隨著土地經(jīng)營權(quán)抵押貸款試點(diǎn)、各級(jí)示范社申報(bào)等工作不斷深入和主動(dòng)參與市場意識(shí)增強(qiáng)，越來越多的農(nóng)民合作社重視自身規(guī)范化建設(shè)，理事長們開始認(rèn)識(shí)到當(dāng)初注冊(cè)成立合作社時(shí)其實(shí)還有很多問題沒有搞明白，需要補(bǔ)課。

一、厘清與初始資金有關(guān)的幾個(gè)概念

首先需要說明的是，“注冊(cè)資本”、“注冊(cè)資金”等詞匯來源于《公司法》，是對(duì)公司創(chuàng)設(shè)股東的法定出資義務(wù)的確認(rèn)。工商部門注冊(cè)登記農(nóng)民合作社時(shí)沿用了公司注冊(cè)登記的一些概念，有些地方工商部門和稅務(wù)部門將農(nóng)民合作社視同個(gè)體工商戶或合伙企業(yè)。

其次理事長們要知道什么是注冊(cè)資本、注冊(cè)資金、實(shí)收資本和股金。

注冊(cè)資本也叫法定資本，是公司制企業(yè)章程規(guī)定的全體股東或發(fā)起人認(rèn)繳的出資額或認(rèn)購的股本總額，并在公司登記機(jī)關(guān)依法登記。通俗地說，注冊(cè)資本是指公司的股東在注冊(cè)驗(yàn)資階段承諾愿意以多少財(cái)產(chǎn)來承擔(dān)公司的責(zé)任。所有的股東投入的資本一律不得抽回，由公司行使財(cái)產(chǎn)權(quán)。

注冊(cè)資本與注冊(cè)資金的概念有很大差異。注冊(cè)資金是企業(yè)實(shí)有資產(chǎn)的總和，允許隨實(shí)有資金的增減而增減，即當(dāng)企業(yè)實(shí)有資金比注冊(cè)資金增加或減少20%以上時(shí)，要進(jìn)行變更登記。通俗地說，注冊(cè)資金就是企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)。營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)注的數(shù)額就是注冊(cè)資金，不是注冊(cè)資本。

實(shí)收資本指的是股東實(shí)際將現(xiàn)金或?qū)嵨锿度牍镜馁Y本額。而合作社股金是指合作社內(nèi)部對(duì)入社社員出資額的貨幣量化，屬內(nèi)部核算范疇，與注冊(cè)資金沒有直接關(guān)聯(lián)。

二、合作社注冊(cè)成立時(shí)需要驗(yàn)資嗎

所謂的驗(yàn)資就是公司創(chuàng)設(shè)股東將承諾出資放入專用驗(yàn)資賬戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告，證實(shí)注冊(cè)資本已真實(shí)到賬。需要糾正的一點(diǎn)是，理事長來信中所說的“農(nóng)民合作社的注冊(cè)資金不需要驗(yàn)資”的說法是錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)是“注冊(cè)資本”不需要驗(yàn)資，而不是“注冊(cè)資金”。

目前新《公司法》取消了注冊(cè)資本要一次性繳足的規(guī)定，改為注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制，放寬了注冊(cè)資本登記條件。前期都不用到位資金，認(rèn)繳資金會(huì)有一個(gè)認(rèn)繳期，認(rèn)繳期最長是30年，也就是說公司可以先注冊(cè)起來經(jīng)營著，30年內(nèi)資金到位就可以了，在此任何期間內(nèi)都可以注資。如果公司經(jīng)營幾年后需要注銷，通過正常的注銷程序遞交辦理就可以了，也無需特意再把注冊(cè)資本注入賬戶進(jìn)行驗(yàn)資。

合作社法對(duì)合作社注冊(cè)資金沒有明確規(guī)定。合作社可以根據(jù)自己的情況確定注冊(cè)資金，一般注冊(cè)資金不要定得太高，因?yàn)楹献魃缭谂c其他經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來時(shí)，過高的注冊(cè)資金會(huì)使合作社傾向于承擔(dān)過大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)使合作社發(fā)展面臨意想不到的困境甚至破產(chǎn)。另外，注冊(cè)資金也不要太低，那樣不利于合作社開展業(yè)務(wù)。因此說，注冊(cè)獎(jiǎng)金要適度。

三、合作社注冊(cè)資金需要做賬嗎

根據(jù)合作社法和一些地方工商部門實(shí)際規(guī)定，農(nóng)民合作社在工商部門登記時(shí)無需驗(yàn)資，對(duì)農(nóng)民合作社的注冊(cè)資金規(guī)模也沒有具體要求。從記者走訪各地農(nóng)民合作社情況看，相當(dāng)一部分合作社營業(yè)執(zhí)照上登記的注冊(cè)資金與合作社真實(shí)資產(chǎn)狀況差異極大。

來信中說“注冊(cè)了100萬元”，可以理解為工商部門登記備案此農(nóng)民合作社有價(jià)值100萬元的貨幣資金和可經(jīng)營性資產(chǎn)、房產(chǎn)等實(shí)物，這部分資金資產(chǎn)是合作社生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，并不代表合作社有100萬元現(xiàn)金存在銀行賬戶。這些物質(zhì)基礎(chǔ)在“貨幣資金”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等賬戶中分散體現(xiàn)，無需用某個(gè)專門賬戶集中體現(xiàn)注冊(cè)資金。例如合作社收到成員以貨幣資金投入的股金按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

四、農(nóng)民合作社注冊(cè)資金和納稅有關(guān)系嗎

從來信中可以看出，該理事長很擔(dān)心100萬元的注冊(cè)資金會(huì)影響當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)該合作社納稅能力的判斷。這種擔(dān)心其實(shí)是多余的，合作社日常納稅與注冊(cè)資金沒有關(guān)聯(lián)。根據(jù)信中所述，該合作社成立之初沒有發(fā)生應(yīng)納稅業(yè)務(wù)，那么就可以作零申報(bào)。

農(nóng)民合作社的注冊(cè)資金的多少只與印花稅的繳納有關(guān)，與其他稅種無關(guān)。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)）規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。但同時(shí)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五章財(cái)務(wù)管理第三十二條規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門依照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！痹撐募袥]有指出注冊(cè)資金印花稅的減免，所以不能免征。合作社在注冊(cè)登記時(shí)應(yīng)當(dāng)按注冊(cè)資金的萬分之五一次性繳納印花稅。根據(jù)現(xiàn)行印花稅法規(guī)定，新注冊(cè)的農(nóng)民合作社應(yīng)在賬簿啟用時(shí)按“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額貼花。