許煜

摘要：近些年來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)造假的案件時(shí)披露，這不僅動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也遭到各方的責(zé)難，卷入很多案件。并且大部分案件都以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失敗而告終，可見驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠自保，遠(yuǎn)離驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)桃饣乇茯?yàn)資業(yè)務(wù)的受托，嚴(yán)重妨礙了驗(yàn)資這一重要業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

驗(yàn)資中存在的驗(yàn)資不真實(shí)問(wèn)題還是比較嚴(yán)重。而企業(yè)出資不實(shí)不僅會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)和持續(xù)發(fā)展，還會(huì)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的安全性和公平性，極易引起金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)注冊(cè)登記必需獲得驗(yàn)資報(bào)告，以此為憑證，方可辦理注冊(cè)登記手續(xù)，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

關(guān)鍵字：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資業(yè)務(wù)相關(guān)理論

1.1驗(yàn)資的概念

驗(yàn)資是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本或變更予以審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。

由此可以看出：第一，驗(yàn)資是一種法律所規(guī)定的業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定：“驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告”這屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)之一。

第二，驗(yàn)資反映一種委托和受托關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要接受客戶委托，雙方根據(jù)法律規(guī)定，雙方本著自愿公正的原則，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的職責(zé)與義務(wù)，才可以接受委托。

第三，驗(yàn)資是一種審計(jì)業(yè)務(wù)中的鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的目的是增強(qiáng)被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本到位以及變動(dòng)情況的可信賴性，以此來(lái)滿足向工商管理部門登記注冊(cè)、變更注冊(cè)、向投資者提供出資證明的需要。

1.2驗(yàn)資的類型及范圍

驗(yàn)資依照驗(yàn)資目的的不同分為：設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。設(shè)立驗(yàn)資是對(duì)擬設(shè)立的企業(yè)向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立注冊(cè)登記，而對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本情況予以審驗(yàn)。變更驗(yàn)資是對(duì)已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)向工商行政管理部門申請(qǐng)注冊(cè)資本的增減變動(dòng)情況予以審驗(yàn)。在過(guò)去，有年檢驗(yàn)資也歸為驗(yàn)資的一種類型。即要求企業(yè)年終辦理年檢時(shí)，也要對(duì)實(shí)收資本的相關(guān)情況重新予以審驗(yàn)。

1.3驗(yàn)資的目的

驗(yàn)資，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方接受企業(yè)的委托，對(duì)企業(yè)投資者投入的資本實(shí)收及變更情況進(jìn)行驗(yàn)證，并出具相關(guān)驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資目的大致有：向工商行政管理機(jī)關(guān)請(qǐng)求設(shè)立登記申請(qǐng)，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照或是注冊(cè)變更登記申請(qǐng)；或是對(duì)投資者的出資予以證明而簽發(fā)給出資者時(shí)用到。

2 防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的重要性及必要性分析

2.1重要性分析

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證投資者的投入資本是國(guó)家法律法規(guī)賦予的一項(xiàng)重要而且嚴(yán)肅的任務(wù)，而且，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的領(lǐng)域都涉及到驗(yàn)資。能夠很好地完成驗(yàn)資業(yè)務(wù)，可以起到加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理、保護(hù)各方投資者以及債權(quán)人的合法利益，維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序，保持社會(huì)穩(wěn)定的作用。

（1）驗(yàn)證資本是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的有效手段

（2）驗(yàn)證資本是保護(hù)各方投資者合法權(quán)益的重要手段

（3）驗(yàn)證資本是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的有力保障

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因分析

驗(yàn)資的成因大體可以概括為以下：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理控制薄弱；三是被審計(jì)單位的誠(chéng)信水平和中介機(jī)構(gòu)的公正性；四是市場(chǎng)發(fā)展不健全、相關(guān)法律法規(guī)不完善、監(jiān)管力度不夠等環(huán)境因素。五是是審驗(yàn)本身的局限性等因素也是驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。具體原因可以從以下方面來(lái)分析：

3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素

3.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)

在一定意義上說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)對(duì)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)有著決定性的作用。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持客觀、公正、獨(dú)立的原則，具體做到：實(shí)事求是的以證據(jù)為依據(jù)，讓事實(shí)證明一切；誠(chéng)實(shí)、正直，不偏向任何一方；超然獨(dú)立，不為他人左右。而在許多驗(yàn)資訴訟案件中，都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師置職業(yè)道德于不顧，明知道委托單位有欺詐行為，但是為了獲取手續(xù)費(fèi)，爭(zhēng)取客戶，遷就委托方出具驗(yàn)資報(bào)告。更為糟糕的是，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶沆瀣一氣，串通舞弊。結(jié)果人為加劇了驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)的巨大損失。

3.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所因素

3.2.1質(zhì)量管理控制水平

質(zhì)量對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展很關(guān)鍵。因此，質(zhì)量控制制度特別需要建設(shè)，并嚴(yán)格實(shí)施，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵照業(yè)務(wù)規(guī)范，樹立質(zhì)量觀念。我認(rèn)為，為嚴(yán)格進(jìn)行質(zhì)量把關(guān)，事務(wù)所在出具驗(yàn)資報(bào)告之前必須經(jīng)過(guò)三級(jí)復(fù)核，即一級(jí)初步審核由業(yè)務(wù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來(lái)做，然后二級(jí)復(fù)核由部門經(jīng)理或副主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，最后由主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行最終復(fù)核。唯有嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，而不是擺擺架子，才能有效降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，保持事務(wù)所的良好聲譽(yù)。

3.3委托單位和中介機(jī)構(gòu)的因素

3.3.1客戶誠(chéng)信水平

客戶誠(chéng)信水平的高低影響驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。如果客戶有意進(jìn)行欺詐而與有關(guān)人員惡意串通。未獲取驗(yàn)資報(bào)告，營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以及達(dá)到減稅、貸款等目的，有意虛假、偽造、變?cè)熳C明材料，將舞弊做的天衣無(wú)縫，這種情況下，即便是注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序，也會(huì)得出錯(cuò)誤的驗(yàn)資結(jié)論，出具不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告，導(dǎo)致驗(yàn)資失誤，使得不合規(guī)的企業(yè)能夠生存，債權(quán)人利益受到威脅，也會(huì)危及整個(gè)市場(chǎng)秩序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所也不免被受到訴訟的牽涉。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)客戶的誠(chéng)信度進(jìn)行審慎審核，慎重考慮是否接受驗(yàn)資委托。

4 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

驗(yàn)資業(yè)務(wù)的重要性很大，為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行提供重要保證。但是，驗(yàn)資中存在的風(fēng)險(xiǎn)極大，近來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。為此，特別提出以下防范對(duì)策：

4.1.1加強(qiáng)了解，慎重選擇，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

慎重選擇客戶是防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的首要環(huán)節(jié)。驗(yàn)資之前，應(yīng)當(dāng)充分了解委托方的信用誠(chéng)信度，委托驗(yàn)資的目的等。遇到新的客戶，還要對(duì)其組建情況進(jìn)行細(xì)致調(diào)查，與管理層溝通交流有關(guān)問(wèn)題，盡可能識(shí)別出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于資料不完善和信息存在問(wèn)題以及信用度低的客戶，大膽拒絕或經(jīng)過(guò)實(shí)地考察多方詢問(wèn)后再做定論；對(duì)實(shí)施的審計(jì)程序不予以配合或要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告的情況，應(yīng)當(dāng)果斷拒絕。

4.2加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理

4.2.1加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制與監(jiān)督

驗(yàn)資業(yè)務(wù)具有高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，因此從接受委托、制定審驗(yàn)計(jì)劃、實(shí)施審驗(yàn)程序、出具驗(yàn)資報(bào)告一系列環(huán)節(jié)都需要層層嚴(yán)格控制，從整體到具體環(huán)節(jié)都進(jìn)行質(zhì)量控制。因此，要完善質(zhì)量控制制度，既能夠保證審計(jì)程序有序執(zhí)行又能提高驗(yàn)資的安全性。

結(jié)論：

總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持清醒的業(yè)務(wù)頭腦；提高職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)的要求，遵守職業(yè)道德規(guī)范，將獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則作為工作的準(zhǔn)繩；嚴(yán)格執(zhí)行審驗(yàn)程序，時(shí)刻保持審慎原則，運(yùn)用專業(yè)判斷及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，全面實(shí)施質(zhì)量控制制度。對(duì)企業(yè)加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高誠(chéng)信度，使其誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。加大立法支持，完善驗(yàn)資的相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)加大監(jiān)管力度，嚴(yán)整驗(yàn)資風(fēng)氣和紀(jì)律，以消除驗(yàn)資中存在的不規(guī)范現(xiàn)象。加大對(duì)公眾的宣傳教育、溝通，使公眾更好的理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的法定職責(zé)，避免不必要的糾紛與誤解。只有這樣，內(nèi)外兼治，共同努力，才能成功防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，走出驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的雷區(qū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能走向輝煌的未來(lái)。

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