□ 張?jiān)旅?吳少平 左圣華

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合作社應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算

□ 張?jiān)旅?吳少平 左圣華

應(yīng)收款是指合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各項(xiàng)賠款、罰款、利息等。為全面反映合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的變化情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。

一、各類應(yīng)收貨款、應(yīng)收勞務(wù)款的核算

合作社與非成員之間因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。主要包括是指合作社因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，借記“應(yīng)收款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

【例1】某糧食專業(yè)合作社銷售一批大米到某超市，成本50000元，售價(jià)56000元，并以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)收款—某超市 56 200

貸：經(jīng)營(yíng)收入

—農(nóng)產(chǎn)品銷售收入—大米

56 000

庫(kù)存現(xiàn)金 200

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營(yíng)支出

—農(nóng)產(chǎn)品銷售支出—大米

50 000

貸：產(chǎn)品物資—農(nóng)產(chǎn)品—大米

50 000

（2）收到某超市購(gòu)貨款及運(yùn)雜費(fèi)56200元，款存銀行時(shí)：

借：銀行存款 56 200

貸：應(yīng)收款—某超市 56 200

合作社為了促銷或?yàn)榱吮M快回收資金，在產(chǎn)品銷售時(shí)往往會(huì)提供一定商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣等優(yōu)惠措施，商業(yè)折扣直接表現(xiàn)為產(chǎn)品銷售價(jià)格數(shù)額減少，不必作特殊的會(huì)計(jì)處理。帶有現(xiàn)金折扣等優(yōu)惠條件的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售產(chǎn)品收入的金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“其他支出”科目。

【例2】接上例，合作社為了鼓勵(lì)購(gòu)貨單位積極付款，與該超市約定，若一個(gè)月付款，則給予貨款2%的現(xiàn)金折扣的讓利優(yōu)惠，一個(gè)月后付款，則折扣讓利優(yōu)惠取消。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）若購(gòu)貨方在一個(gè)月內(nèi)付款，則應(yīng)按售價(jià)的2%給予折扣：

借：銀行存款 55 000

其他支出—現(xiàn)金折扣 1 200

貸：應(yīng)收款—某超市 56 200

（2）若購(gòu)貨方在一個(gè)月后付款，則不能取得折扣：

借：銀行存款 56 200

貸：應(yīng)收款—某超市 56 200

二、各類暫付款的核算

暫付款項(xiàng)是指合作社與非成員之間按照購(gòu)貨合同規(guī)定或勞務(wù)合同預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。合作社按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；合作社收到所購(gòu)貨物，按購(gòu)入實(shí)際成本的金額，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

【例3】某合作社向某公司采購(gòu)材料5000千克，每千克單價(jià)10元，所需支付的價(jià)款總計(jì)50000元。按照合同規(guī)定向某公司預(yù)付價(jià)款的50%。驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）預(yù)付50%的價(jià)款時(shí)：

借：應(yīng)收款—某公司 25 000

貸：銀行存款 25 000

（2）收到某公司發(fā)來的 5000千克材料，驗(yàn)收無誤，以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)25000元時(shí)：

借：應(yīng)收款—某公司 25 000

貸：銀行存款 25 000

（3）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：產(chǎn)品物資—材料 50 000

貸：應(yīng)收款—某公司 50 000

三、其他應(yīng)收款的核算

除以上應(yīng)收及暫付款項(xiàng)外，合作社還會(huì)發(fā)生應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等其他應(yīng)收款。發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)收款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例4】某山羊養(yǎng)殖合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母羊死亡，母豬賬面價(jià)值為1200元，按合同規(guī)定某保險(xiǎn)公司賠償600元，經(jīng)批準(zhǔn)，由非成員飼養(yǎng)人員李某賠償400元，余額列入其他支出。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)收款—某保險(xiǎn)公司

600

應(yīng)收款—李某 400

其他支出

—牲畜資產(chǎn)損失 200

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜—羊

1 200

（2）收到上述某保險(xiǎn)公司的賠款時(shí)：

借：銀行存款 600

貸：應(yīng)收款—某保險(xiǎn)公司 600

四、應(yīng)收款的壞賬處理

合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成員和非成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的管理，對(duì)拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)要采取切實(shí)可行的措施積極催收。對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

【例5】某蔬菜專業(yè)合作社原已掛為應(yīng)收款的某批發(fā)商（數(shù)額為6000元）現(xiàn)已破產(chǎn)，應(yīng)收款已確認(rèn)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬處理，編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出—壞賬處理

6 000

貸：應(yīng)收款—某批發(fā)商 6 000

(作者單位：江西省永新縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站)