吳帥

摘要：內(nèi)部審計(jì)的主要職能就是檢查、監(jiān)督、評(píng)估等，內(nèi)部審計(jì)建立在被審機(jī)構(gòu)內(nèi)部，但同時(shí)具備較強(qiáng)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的工作范圍比較廣泛，一方面需要對(duì)機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部的制度、章程、體系等進(jìn)行檢查評(píng)估，另一方面可以對(duì)機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，包括會(huì)計(jì)的相關(guān)信息、企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)、部門(mén)內(nèi)部績(jī)效等。目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)體系仍然存在較多缺陷與問(wèn)題，本文將深入研究分析內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因，并提出針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度日益完善，但現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體系仍然受到多方面因素的影響，包括人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、管理制度體制等，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性難以保證。除此之外，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有直接聯(lián)系，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能越來(lái)越龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)日益增大。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生干擾的不利因素，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，下面將詳細(xì)闡述內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與成因。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)的職能具有直接關(guān)系，可以結(jié)合實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行特征分析，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要具備五個(gè)特征：客觀性，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性與內(nèi)部審計(jì)自身缺陷具有直接聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)的缺陷包括體制缺陷、人員素質(zhì)缺陷、管理體系缺陷等，這些缺陷導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)；特殊性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不同于一般職能機(jī)構(gòu)，所有審計(jì)任務(wù)均為被動(dòng)審核，不能因?yàn)楦唢L(fēng)險(xiǎn)而拒接審計(jì)任務(wù)；隱蔽性，內(nèi)部審計(jì)的與被審機(jī)構(gòu)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理具有直接聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)的非公開(kāi)性決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性；持久性，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)伴隨內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程，只有被審機(jī)構(gòu)徹底糾正錯(cuò)誤才能消除風(fēng)險(xiǎn)；可控性，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施以質(zhì)量控制為主，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行分解，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，最后采取合理審計(jì)對(duì)策就能有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

二、內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）主觀風(fēng)險(xiǎn)因素

內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為兩個(gè)方面，包括主觀風(fēng)險(xiǎn)因素與客觀風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部審計(jì)主觀風(fēng)險(xiǎn)因素體現(xiàn)在三個(gè)方面，包括內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)直接決定了內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)應(yīng)該具有謹(jǐn)慎地職業(yè)素養(yǎng)以及審計(jì)意識(shí)，但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)不高，一方面不能謹(jǐn)慎對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)紕漏，另一方面很多工作人員專(zhuān)業(yè)能力不能勝任相關(guān)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量不高。我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法具有一定局限性，很多地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)方式仍然以抽樣調(diào)查為主，導(dǎo)致系統(tǒng)準(zhǔn)確率不高。

（二）客觀風(fēng)險(xiǎn)因素

內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在多個(gè)方面，包括體系結(jié)構(gòu)問(wèn)題、微觀環(huán)境問(wèn)題以及規(guī)章制度問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)體系結(jié)構(gòu)問(wèn)題體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于獨(dú)立機(jī)構(gòu)，但其獨(dú)立特征具有一定局限性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位仍然具備一定依賴(lài)性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)，很多單位直接將內(nèi)部審計(jì)崗位設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)下，二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身體系問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏合理分工，各個(gè)崗位的職責(zé)不明確。微觀環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)工作的氛圍，但很多被審部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒，障礙了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)制度問(wèn)題并未集中在制度制定方面，而是體現(xiàn)在制度執(zhí)行方面，近年來(lái)，我國(guó)已經(jīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程制定了很多標(biāo)準(zhǔn)化制度，但部分審計(jì)制度并未落到實(shí)處。

三、內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)對(duì)策

（一）提高人員素質(zhì)

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行各業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之間的矛盾日益突出。人才培養(yǎng)本身就是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，包括會(huì)計(jì)技能、業(yè)務(wù)技能等，還需要內(nèi)部審計(jì)人員具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與職業(yè)道德。因此，內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)不是單個(gè)組織可以獨(dú)立完成的，一方面需要高校與用人單位進(jìn)行對(duì)口培養(yǎng)，保證人才素質(zhì)達(dá)到用人單位標(biāo)準(zhǔn)，另一方面需要加強(qiáng)在職培訓(xùn)體系構(gòu)建，提高在職工作人員的整體素質(zhì)，從而有效降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）引用先進(jìn)技術(shù)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行控制，風(fēng)險(xiǎn)管理體系可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)、分析、處理、控制等，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制，另外，風(fēng)險(xiǎn)管理體系還可以根據(jù)工作目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃，具備較強(qiáng)的靈活性。除此之外，內(nèi)部審計(jì)可以將現(xiàn)代化信息技術(shù)引入工作中，包括信息化管理模式、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等，信息化管理模式可以提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的處理能力，最大限度利用潛在價(jià)值數(shù)據(jù)。

（三）保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)，必須有效限制內(nèi)部審計(jì)與被審單位之間的關(guān)聯(lián)，切斷直接利益聯(lián)系，同時(shí)配置獨(dú)立工作人員，避免工作重疊，明確各個(gè)崗位的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)方案必須符合被審單位的實(shí)際工作流程。除此之外，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，爭(zhēng)取各個(gè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持，嚴(yán)厲懲處弄虛作假的工作人員，同時(shí)完善內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制體系，避免出現(xiàn)相互推諉。完整的體系結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，一方面從道德角度規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，另一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)，同時(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處。

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