馬　燕（四川城市職業(yè)學院，四川成都610000）

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淺析茶葉經(jīng)濟與增值稅計算的關(guān)系

馬燕
（四川城市職業(yè)學院，四川成都610000）

摘要：稅收取之于民用之于民，也于茶葉生產(chǎn)的經(jīng)濟密不可分。作為茶葉生產(chǎn)企業(yè)的會計人員，必須服務(wù)茶葉經(jīng)濟，具有針對性地進行增值稅的計算，才能更好地履行企業(yè)的稅負職責，同時也能促進企業(yè)稅賦結(jié)構(gòu)的合理性。因而本文正是基于這一背景，從茶葉經(jīng)濟的角度切入，旨在與同行進行業(yè)務(wù)之間的交流，以更好地優(yōu)化企業(yè)增值稅的計算水平，在按時納稅的同時，合理的規(guī)避不同的稅賦，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：茶葉經(jīng)濟；增值稅；計算；會計；茶葉生產(chǎn)企業(yè)

自2004年以來，在我國盛行幾千年的農(nóng)業(yè)稅被取消，這對我國各個農(nóng)業(yè)行業(yè)的發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。然而對于茶葉生產(chǎn)企業(yè)來說，農(nóng)業(yè)稅是次要的，賦稅中的重中之重則是增值稅。增值稅是影響整個茶葉企業(yè)發(fā)展的一個重要因素。當下的許多茶葉生產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中，并沒有意識到增值稅與茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟內(nèi)在的關(guān)系，而且征納計算增值稅方面的問題較為復(fù)雜，因而作為企業(yè)的會計人員，必須切實掌握增值稅的有關(guān)知識，并緊密結(jié)合企業(yè)的實際，針對性地進行納稅，尤其是納稅方案必須科學合理的籌劃，才能更好地促進企業(yè)財務(wù)管理水平的提升，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

1　概述增值稅的計算

所謂增值稅，主要在商品流轉(zhuǎn)時形成的增值額，同時將其作為計稅依據(jù)并征收的流轉(zhuǎn)稅。所以就其計稅原理來看，其主要在商品生產(chǎn)和流通以及勞務(wù)服務(wù)等諸多環(huán)節(jié)中新增的價值或者商品自身的附加值而征收的流轉(zhuǎn)稅。所以增值稅主要采取的是價外稅，價外稅又需要消費者來負擔，只有在增值的基礎(chǔ)上才能征稅。但是商品在生產(chǎn)和流通過程中新增的價值和附加值往往難以精準計算，所以主要是采取的思路就是稅款抵扣，也就是按照商品的銷售額，并根據(jù)一定的稅率對銷售納稅額進行計算，并將其扣除之后得到商品應(yīng)支付的增值稅，即進項稅，而二者的差額就成為增值部分應(yīng)繳納的稅額，所以增值稅征收的原則就是根據(jù)增值因素進行計稅[1]。

2　茶葉經(jīng)濟

2.1發(fā)展茶葉經(jīng)濟的必要性

在世界經(jīng)濟與科學技術(shù)不斷革新的今天，關(guān)于圍繞茶葉的經(jīng)濟也隨著世界經(jīng)濟和科學技術(shù)更飛速發(fā)展著。如今的茶葉經(jīng)濟再也不是小農(nóng)經(jīng)濟了，在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下，作為第一產(chǎn)業(yè)的一部分，茶葉的出口發(fā)展已經(jīng)占據(jù)了茶葉生產(chǎn)與生產(chǎn)的半壁江山。而且近年來，作為農(nóng)業(yè)出口大國的中國加入了WTO，競爭壓力的增加不言而喻，而且隨著農(nóng)業(yè)資源逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閲鴥?nèi)國際雙重配置，整個茶葉產(chǎn)業(yè)的發(fā)展因素不再只是價格、成本、質(zhì)量等方面的問題,影響茶葉生產(chǎn)發(fā)展的因素也變得越來越復(fù)雜。因此，作為茶葉生產(chǎn)企業(yè)，我們應(yīng)該從根本入手，學會主動進行茶葉生產(chǎn)戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)的調(diào)整，做到真正融入市場經(jīng)濟，從根本上提高茶葉產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。

2.2如何發(fā)展茶葉經(jīng)濟

2.2.1加強市場調(diào)研，做到與國際接軌

發(fā)展茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟，首先要明確一點——中國的茶葉供求也隨著市場產(chǎn)生著不可避免的波動，茶葉的生產(chǎn)需要結(jié)合市場考慮，不能一味地按照慣性思維生產(chǎn)。實踐出真知，要重視往年的經(jīng)驗，但更要實際考察，尤其要把市場作為茶葉發(fā)展營銷的主要手段，力爭與國際接軌。

2.2.2重點發(fā)展茶葉生產(chǎn)方面的農(nóng)業(yè)技術(shù)

茶葉生產(chǎn)是整個茶葉產(chǎn)業(yè)中必須重視的一環(huán)，是茶葉產(chǎn)品質(zhì)量的必須保證。在如今的知識科技時代，我們必須加強茶葉生產(chǎn)方面農(nóng)業(yè)技術(shù)的發(fā)展，投入必要的經(jīng)費，來保證茶葉生產(chǎn)技術(shù)更新，這樣才能更好地為茶葉產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供幫助。

2.3引進茶葉生產(chǎn)方面的高端技術(shù)人才

二十一世紀最重要的發(fā)展因素就是人才，茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟的提高也免不了需要人才的助力。我們需要意識到知識的力量，每年引進從農(nóng)業(yè)大學畢業(yè)的專業(yè)技術(shù)人才，以此來為茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟的發(fā)展出謀劃策，更好地實現(xiàn)茶葉產(chǎn)業(yè)的綜合發(fā)展。

2.4加強茶園基礎(chǔ)建設(shè)

工欲善其事必先利其器，要想發(fā)展茶園生產(chǎn)經(jīng)濟，必須要先加強茶園基礎(chǔ)建設(shè)，讓茶葉的生產(chǎn)現(xiàn)代化、標準化，由傳統(tǒng)的粗放型加工生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代生態(tài)生產(chǎn)園。

2.5了解國家經(jīng)濟政策

俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。同樣的，想要提高發(fā)展自身，必須要熟悉國家關(guān)于茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟中的相關(guān)政策，下面我們就來詳細的談一談，關(guān)于影響茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟的一個重要因素——增值稅的計算問題。

3　茶葉企業(yè)增值稅的計算方法分析

不同類型的茶葉企業(yè)在計算增值稅時方法也不同，所以筆者以下主要就常見的茶葉初制加工廠、茶葉生產(chǎn)農(nóng)場或林場、茶葉精制加工廠（以下分別以A、B、C類企業(yè)對上述三類企業(yè)進行簡稱）為例，就其企業(yè)會計如何計算增值稅做出以下幾點分析。

3.1A類茶葉企業(yè)增值稅的計算方法分析

由于A類企業(yè)主要是對茶葉進行初加工，因而其加工出的產(chǎn)品以初級農(nóng)產(chǎn)品為主，在這些初級農(nóng)產(chǎn)品中，只有自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于免稅范圍，而其他的則應(yīng)根據(jù)實際繳納一定的增值稅，

而且在A類企業(yè)中又分為多個類型，其在計算增值稅時也不同。所以以下筆者就A類企業(yè)中不同類型企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅做出以下分析。

一是當A類企業(yè)具有以下情形：淤投資生產(chǎn)茶葉；于自有茶園；盂初加工自有茶葉。

由于此類企業(yè)所銷售的產(chǎn)品為自產(chǎn)，所以其能滿足增值稅條例中的相關(guān)規(guī)定，也就是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品屬于免征增值稅的范疇。

二是當A類企業(yè)并沒有生產(chǎn)茶葉，茶葉的初制加工的原料主要是向外收購茶青，所以其雖然生產(chǎn)各類初級的毛茶農(nóng)產(chǎn)品，因為茶青是收購而來，所以與《增值稅條例》中第16條之規(guī)定的要求不符，此時就需要繳納增值稅。當此類企業(yè)處于小規(guī)模納稅人的范疇時，其應(yīng)繳納的產(chǎn)品增值稅=銷售額伊征收率（6%的征收率），也就是應(yīng)繳納的增值稅等于銷售額與征收率的乘積。當此類企業(yè)屬于一般納稅人時，那么在計算其應(yīng)繳納的增值稅時就顯得較為復(fù)雜，這就應(yīng)分別計算增值稅的銷項稅與進項稅。在銷項稅計算過程中，應(yīng)結(jié)合毛茶銷售（不包括含稅銷售收入）和其增值稅稅率相乘（一般初級農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率為13%）得出，在計算進項稅時，主要包含了所收購的原材料以及加工時消耗的動力、輔料和包裝物與原材料購銷費用和運輸費用等組成。在原料收購過程中，主要是根據(jù)收購發(fā)票與13%的扣除率計算進項稅的增值稅，運費是發(fā)票金額與7%的乘積來計算其銷項稅，而動力、輔料和包裝物等主要是根據(jù)增值稅發(fā)票中的抵扣稅額來抵扣，當無專用的增值稅發(fā)票時，就不得抵扣，那么其繳納增值稅=銷項稅-進項稅所得的差額來納稅。

三是當A類企業(yè)具有以下情形：淤擁有茶園；于自有茶園所產(chǎn)茶葉不能滿足實際生產(chǎn)需要。也就是對自產(chǎn)毛茶進行加工的同時還需要通過向外收購獲得茶青。所以自產(chǎn)部分的毛茶屬于免稅的范疇，但是生產(chǎn)中外購的茶青則屬于納稅的范疇，根據(jù)《增值稅條例》中的相關(guān)規(guī)定來看，當經(jīng)營不同稅率的貨物或者應(yīng)納稅的勞務(wù)時，由于不同貨物的稅率不同，所以必須結(jié)合其銷售額針對性的進行計算，但是沒有分別核算銷售額時，就應(yīng)在就高不就低的原則下確定其稅率。所以此類企業(yè)在計算增值稅時應(yīng)將自產(chǎn)與外購生產(chǎn)所得的銷售額分別進行核算。但是需要注意的是，A類企業(yè)中有的規(guī)模較小，而且缺乏完善的會計核算，所以稅收部門主要是根據(jù)稅法中規(guī)定的征收辦法進行增稅，所以此類企業(yè)必須對會計核算進行不斷的完善[2]。

3.2B類茶葉企業(yè)增值稅的計算方法分析

B類企業(yè)的特點是：淤生產(chǎn)面積廣；于生產(chǎn)規(guī)模大；盂提供一條龍服務(wù)。也就是既有初制茶葉也有精制茶葉。但是部分只生產(chǎn)和加工初制毛茶的情況也存在。然而B類企業(yè)屬于企業(yè)投資生產(chǎn)，所以其只有同時滿足以下兩個條件時才能達到免征稅的范疇：淤初制加工茶葉；于毛茶原料為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。然而如果是一條龍的茶葉生產(chǎn)企業(yè)，由于精制茶葉屬于工業(yè)產(chǎn)品，這就需要繳納相應(yīng)的增值稅，一般而言，工業(yè)茶品增值稅征收的稅率為17%，所以其處于小規(guī)模納稅人的范疇時，其應(yīng)繳納的產(chǎn)品增值稅=銷售額伊征收率（6%的征收率），也就是應(yīng)繳納的增值稅等于銷售額與征收率的乘積。當此類企業(yè)屬于一般納稅人時，那么其銷項稅主要是采取17%的稅率與不含稅的銷售額相乘之后而得，而進項稅主要是對當期加工產(chǎn)品所消耗的燃料、動力以及包裝的進項稅。而之所以原料進項稅的計算有所不同，主要是由于毛茶為自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，通過自產(chǎn)的毛茶直接進行精制茶的加工，所以所消耗的毛茶原料不能與進項稅抵扣，所以消耗的原料進項稅不再計算范圍之內(nèi)，但是所加工的精制茶的原料為外購原料時，就應(yīng)對其進項稅進行計算，且應(yīng)與自產(chǎn)毛茶加工精制茶進行分開核算。當計算出進項稅之后，應(yīng)繳納的增值稅主要是根據(jù)銷項稅與進項稅的差額進行納稅。

4　結(jié)語

綜上所述，茶葉生產(chǎn)企業(yè)增值稅計算是一項十分系統(tǒng)而又復(fù)雜的工作，但又是一項不可避免的十分重要的工作。所以我們必須緊密結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)類型和服務(wù)方式確定增值稅的計算方法，在日常工作中應(yīng)盡可能地提高自身的專業(yè)技術(shù)水平，并切實加強《增值稅條例》的解讀，從而結(jié)合企業(yè)的實際，針對性的制定企業(yè)的納稅籌劃方案，才能更好地提高企業(yè)的增值稅征收效率，同時也能促進企業(yè)稅負的降低，進而更好地促進我國稅收政策的完善，同時為促進茶葉企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)，來最大限度的為茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟的發(fā)展提供便利并為此而不懈努力。

參考文獻

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作者簡介：馬燕（1984-），女，四川成都人，教育碩士，講師，研究方向：財會教學。