■　惠全紅

《甘肅省會計管理條例》解讀之五
——法律責(zé)任

■惠全紅

會計法律法規(guī)是國家治理體系中的一項重要制度安排和國家治理不可缺少的有效工具。改革開放以來，我國會計法律法規(guī)建設(shè)取得一系列成就，對于推動社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展、維護市場經(jīng)濟秩序體系做出了應(yīng)有貢獻。但是現(xiàn)行會計法律法規(guī)體系已有部分不適應(yīng)新常態(tài)下經(jīng)濟社會發(fā)展和國家治理的現(xiàn)實需求。隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級和經(jīng)濟全球化進程加速，亟需修訂或完善相關(guān)會計法律法規(guī)，以推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。

會計法〓會計準(zhǔn)則〓國家治理

《甘肅省會計管理條例》第五章法律責(zé)任部分共四條，主要是結(jié)合我省實際情況，對《會計法》未涉及但實際工作中新出現(xiàn)的問題作了補充規(guī)定。

一、違反會計崗位設(shè)置、會計人員聘任及會計核算規(guī)定的法律責(zé)任

《條例》第三十條是對違反會計崗位設(shè)置、會計人員聘任及會計核算規(guī)定的法律責(zé)任的規(guī)定。

違反會計崗位設(shè)置、會計人員聘任及會計核算規(guī)定應(yīng)處罰的行為包括：

設(shè)置會計崗位、任用（聘用）會計人員不符合規(guī)定的；隨意變更會計事項的確認、計量、記錄方法的；隨意變更財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制原則和編制方法，向不同使用人提供編制依據(jù)不一致的財務(wù)會計報告的；在規(guī)定賬冊以外設(shè)賬或者保留賬外資金、資產(chǎn)的；會計信息化工作不符合規(guī)定的；未按照規(guī)定辦理會計移交手續(xù)的。

違反本《條例》規(guī)定，有上述行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門依法依規(guī)給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，移交司法部門依法追究刑事責(zé)任。具體包括：

（一）責(zé)令限期改正

所謂責(zé)令限期改正，是指要求違法違規(guī)行為人在一定期限內(nèi)停止違法違規(guī)為并將其違法違規(guī)行為恢復(fù)到合法狀態(tài)。違法違規(guī)單位或者個人應(yīng)當(dāng)按照縣級以上人民政府財政部門的責(zé)令限期改正決定的要求，停止違法違規(guī)行為，糾正錯誤。比如，任用會計人員不符合規(guī)定的單位，應(yīng)當(dāng)將不具備任職資格的會計人員予以解聘或者轉(zhuǎn)任其他職務(wù)，并任用具備規(guī)定資格條件的人員作會計人員。

（二）罰款

縣級以上人民政府財政部門根據(jù)上述違法違規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，可以對單位并處1萬元以上5萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處5000元以上2萬元以下的罰款。

（三）給予行政處分

對上述違法違規(guī)行為直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，視情節(jié)輕重，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。

（四）吊銷會計從業(yè)資格證書

會計人員有上述行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書，五年內(nèi)不得再次申領(lǐng)。

（五）依法追究刑事責(zé)任

我國刑法對行為人為偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事了上述行為，造成了嚴(yán)重后果，按照刑法的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法的規(guī)定分別定罪、量刑。

二、違反代理記賬規(guī)定的法律責(zé)任

《條例》第三十一條是對代理記賬機構(gòu)、委托代理記賬單位不符合本條例規(guī)定的違規(guī)行為的處罰規(guī)定。

本條規(guī)定的應(yīng)予處罰的行為包括：

未經(jīng)批準(zhǔn)擅自從事代理記賬業(yè)務(wù)的行為；單位委托不符合規(guī)定的代理記賬機構(gòu)或者個人代理記帳的行為。對上述違規(guī)行為的處罰：

（一）責(zé)令限期改正

違法違規(guī)單位或者個人應(yīng)當(dāng)按照縣級以上人民政府財政部門的責(zé)令限期改正決定的要求，停止違法違規(guī)行為，糾正錯誤。比如，非法代理記賬機構(gòu)或者個人停止代理記賬，單位委托非法代理記賬機構(gòu)停止代理記帳。

（二）罰款

縣級以上人民政府財政部門根據(jù)上述違法違規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，沒收非法所得，可以對非法代理記賬業(yè)務(wù)的機構(gòu)并處5000元以上1萬元以下的罰款；對個人非法代理記帳業(yè)務(wù)的人員，可以處3000元以上5000元以下的罰款；單位委托非法代理記賬機構(gòu)或者個人進行代理記賬的，可并處5000元以上一萬元以下的罰款。

（三）吊銷會計從業(yè)資格證書

對個人非法代理記帳業(yè)務(wù)的人員由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

三、政府部門工作人員在會計監(jiān)督中違規(guī)行為的法律責(zé)任

《條例》第三十二條是對縣級以上財政、審計、稅務(wù)、金融監(jiān)管等政府行政部門的工作人員在會計監(jiān)督中違規(guī)行為的處罰規(guī)定。

財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在會計監(jiān)督中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊以及泄露國家秘密、商業(yè)秘密、檢舉人秘密的行為可能構(gòu)成以下犯罪：

（一）濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪

根據(jù)《刑法》第三百九十七條的規(guī)定，財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的，構(gòu)成濫用職權(quán)罪或者玩忽職守罪。對犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，情節(jié)特別嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑。財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員徇私舞弊，犯上述罪行的，處5年以下有期徒刑或者拘役，情節(jié)特別嚴(yán)重的，處5年以上10年以下有期徒刑。

（二）泄露國家秘密罪

根據(jù)《刑法》第三百九十八條的規(guī)定，財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員違反保守國家秘密法的規(guī)定，故意或者過失泄露國家秘密，情節(jié)嚴(yán)重的，構(gòu)成泄露國家秘密罪。對犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑。

財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員保守其在執(zhí)行職務(wù)中獲取的商業(yè)秘密，是其法定職責(zé)。財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員不履行、不正確履行或者放棄履行這一職責(zé)，則屬于濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊行為，按照《刑法》第三百九十七條的規(guī)定構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按其規(guī)定定罪處罰。

財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在會計監(jiān)督中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊以及泄露國家秘密、商業(yè)秘密、檢舉人秘密，情節(jié)顯著輕微，危害性不大，應(yīng)當(dāng)依照本條及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門視情節(jié)輕重，給予行政處分。行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等8種。

四、其他違法違規(guī)行為的法律責(zé)任

《條例》第三十三條是對違反本條例規(guī)定的其他行為法律責(zé)任的規(guī)定。

本《條例》法律責(zé)任部分未涉及的其他違法違規(guī)行為，按《會計法》及其他相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。

有關(guān)法律對上述所列行為的處罰另有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則處理。

◇作者信息：瑞華會計事務(wù)所

◇責(zé)任編輯：哈明暉

◇責(zé)任校對：哈明暉

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