馬少春

摘要：銀行會計信息的價值，是由其會計信息的可靠性決定的，可靠并且相關(guān)的會計信息是會計信息使用者決策的前提，而失真的銀行信息往往會對決策起反作用，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，本文從國內(nèi)外相關(guān)銀行會計信息的真實性情況入手，進(jìn)一步闡述強調(diào)銀行業(yè)會計信息真實性的重要意義，以期提出解決銀行會計信息失真的具體對策。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；會計信息真實性；失真原因；對策分析

會計信息失真往往會給其大多數(shù)利益相關(guān)者帶來錯誤的決策，從而對企業(yè)危害十分巨大，銀行業(yè)作為一個特殊的行業(yè)，其發(fā)展的健康與否直接關(guān)系著國家的金融命脈，加強對銀行業(yè)會計信息真實性的監(jiān)督管理，對保護(hù)存款人的利益，維護(hù)社會金融穩(wěn)定都有重要意義。因此，對其會計信息真實情況的探討具有很強的現(xiàn)實性問題。

一、銀行會計信息的現(xiàn)狀

銀行會計是特定行業(yè)會計的一種，具有一定的特殊性，銀行會計信息是指在資產(chǎn)負(fù)債表日商業(yè)銀行的財務(wù)狀況和會計年度的經(jīng)營成果的經(jīng)會計信息。銀行業(yè)作為國計民生的關(guān)鍵行業(yè)，其會計信息即是國家經(jīng)濟狀況的”晴雨表”。因此銀行會計信息質(zhì)量相較普通會計信息而言更為關(guān)鍵，其會計信息必須按照相關(guān)的會計準(zhǔn)則披露，保證其真實性和可靠性，同時要求信息具有可比性及相關(guān)性。

對于銀行行業(yè)，按照現(xiàn)行的會計核算和組織會計核算制度和要求，記錄的會計核算結(jié)果而生成的會計報表，通常會表現(xiàn)出一下缺陷：

（一）信息披露方式不恰當(dāng)

當(dāng)下，大多數(shù)銀行業(yè)的信息披露情況主要是向其分管的上級銀行，對于其他利益相關(guān)者如儲戶不能提供相應(yīng)會計信息，未能滿足大多數(shù)利益相關(guān)者對會計信息的使用要求，使得他們可能做出錯誤的決策。

（二）信息披露內(nèi)容不全面

受到傳統(tǒng)業(yè)績評價觀念利潤指標(biāo)即是考核管理層經(jīng)營管理效果的衡量指標(biāo)影響，當(dāng)下，銀行的會計信息披露以利潤為導(dǎo)向的方式披露，片面追求絕對指標(biāo)的高低，而忽視企業(yè)經(jīng)營的效率、風(fēng)險、經(jīng)濟大環(huán)境，以及經(jīng)管管理長期和短期的考量。

（三）信息披露質(zhì)量不高。

由于現(xiàn)有法律法規(guī)的不健全，因而銀行業(yè)在執(zhí)行時對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映難免存在不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。信貸資產(chǎn)質(zhì)量信息反映不實、負(fù)債業(yè)務(wù)信息反映不實、固定資產(chǎn)信息反映不實和損益信息反映不實等問題屢有發(fā)生。同時，對于公眾頗為關(guān)心的商業(yè)銀行社會責(zé)任報告，銀行未能在其中反映會計信息披露。

（四）行業(yè)內(nèi)會計信息可比性差

由于銀行業(yè)的相關(guān)會計制度建立不夠完善，評價方式比較籠統(tǒng)，導(dǎo)致不同銀行間的會計信息可比性較弱，不能對不同性質(zhì)之間的商業(yè)銀行進(jìn)行統(tǒng)一評價，行業(yè)內(nèi)會計信息可比性較差。

二、銀行業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)

自從1720年會計史著名的南海會計舞弊事件以來，會計信息的真實性一直就是會計界的人士所關(guān)心的問題，無數(shù)會計學(xué)家也在為如何保證會計真實性努力。雖然在過去的二百多年里現(xiàn)代審計技術(shù)得到了很大的發(fā)展，各國國家和地區(qū)也普遍建立和完善了財務(wù)會計準(zhǔn)則，使會計信息的真實性有了很大的保障。但是，會計信息失真問題并未從根本上得到遏制。二十世紀(jì)中葉以來，在西方發(fā)達(dá)國家中發(fā)生的上市公司會計舞弊案就屢見不鮮。而在中國，這種現(xiàn)象也同樣存在。譬如近期萬福生科、華銳風(fēng)電等上市公司的財務(wù)造假案，這些案件的不斷發(fā)生不僅使得會計信息的誠信基礎(chǔ)受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，同時也嚴(yán)重打擊了投資者尤其是中小投資者的信心，讓少數(shù)不法分子牟取了巨額利益，銀行業(yè)同樣也面臨著一樣的問題與挑戰(zhàn)，具體來說失真的風(fēng)險點主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）信貸資產(chǎn)質(zhì)量賬實不符

中國人民銀行《貸款通則》中有明確的劃分信貸資產(chǎn)的規(guī)定，有關(guān)貸款資產(chǎn)可根據(jù)其資產(chǎn)質(zhì)量按照規(guī)定劃分為四級或五級標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同的信貸資產(chǎn)質(zhì)量，銀行采取不同的信貸政策，但是不少銀行為了完成上級的信貸目標(biāo)任務(wù)，不認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定的劃分，更有甚者故意以次沖好，拿質(zhì)量差、風(fēng)險高的資產(chǎn)來當(dāng)做優(yōu)良置產(chǎn)，而在會計信息上不能真實反映貸款占用形態(tài)和風(fēng)險狀況，胡亂調(diào)整貸款科目導(dǎo)致了信貸資產(chǎn)質(zhì)量嚴(yán)重賬實不符。

（二）固定資產(chǎn)信息賬實不符

目前，商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)信息反映失真的情況主要在于其在貸款無法收回時，收回抵債資產(chǎn)的時候處置使用不科學(xué)合規(guī)，或者通過融資租賃的方式，采取以租代購方式恣意的讓固定資產(chǎn)賬外核算，使得賬面的固定資產(chǎn)信息虛減，給相關(guān)會計信息使用者帶來誤導(dǎo)。

（三）存款信息反映不實

中國人民銀行通過存款準(zhǔn)備金制度來宏觀調(diào)控銀行的存款和貸款速度，從而調(diào)控宏觀經(jīng)濟，然而部分銀行將部分存款通過其他財政性質(zhì)存款科目來核算，或者在系統(tǒng)外核算，從而規(guī)避相關(guān)監(jiān)管；另外，為了達(dá)到上級的業(yè)績考核要求，部分銀行與員工常采用在結(jié)算日前高息攬入存款，并且通過發(fā)行債券的科目來核算，從而逃脫利率檢查的需求。

（四）損益信息反映不實。

部分銀行的高級管理人員，為完成董事會或者上級分管行的利潤指標(biāo)的要求，采用盈余管理的手段來虛增或者虛減利息收入甚至私設(shè)小金庫的方式，以達(dá)到偷稅漏稅、完成績效考核等單位和個人的目的，滿足其利益最大化，但是不實的損益信息，對于其上級機構(gòu)了解基層經(jīng)濟管理情況不利，可能導(dǎo)致上級盲目樂觀做出錯誤的戰(zhàn)略發(fā)展決策；而外部會計信息使用者也可能因為錯誤的損益信息而盲目的進(jìn)行投資決策。

三、相關(guān)對策與解決方案

為了保證銀行會計信息的真實性，本文根據(jù)前述銀行存在會計信息失真的原因分析，結(jié)合實際經(jīng)驗，提出以下對策和解決方案：

（一）改革銀行管理體制，建立健全科學(xué)的考核機制

首先一方面要建立一個切實可行的監(jiān)管制度，股份有限銀行落實發(fā)揮監(jiān)事會在銀行公司治理中的重要作用，對銀行的一切違法會計制度的行為予以嚴(yán)厲的懲罰，并計入行業(yè)內(nèi)誠信道德體系，給試圖制造不實會計信息的人無可乘之機，也可以聘請具有相關(guān)資格的社會審計中介組織進(jìn)行審計鑒證后，以確保銀行會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。另一方面，建立以利潤為中心，多層次環(huán)境綜合考量的科學(xué)獎勵機制，在獎勵時要結(jié)合長期、短期利益，并且將市場的宏觀環(huán)境考慮在內(nèi)。

（二）提高銀行管理層和財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，樹立良好的職業(yè)道德

目前，銀行的從業(yè)人員特別是管理層尚未真正意識到銀行會計信息真實性的重要性和危害性，抓好銀行會計信息工作，必須要從銀行的各級領(lǐng)導(dǎo)和與會計信息直接相關(guān)的財會人員入手，提高銀行管理層和財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，加強公司管理者及其財會人員職業(yè)道德建設(shè)，著力構(gòu)建社會誠信體系，使得這些人員從本質(zhì)上認(rèn)識到會計信息質(zhì)量的重要性，這才是改變當(dāng)下行業(yè)內(nèi)會計信息普遍失真的情況根本方法，也是我們努力的根本方向。

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