張坤（遼寧大學(xué)　商學(xué)院，遼寧　沈陽　110136）

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論我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計

張坤
（遼寧大學(xué)商學(xué)院，遼寧沈陽110136）

摘要：隨著社會的不斷進步，科技不斷發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境治理的矛盾沖突日益嚴(yán)重.一方面，審計作為企業(yè)受托經(jīng)濟責(zé)任的鑒證手段也應(yīng)在解決環(huán)境問題中發(fā)揮積極的作用，因此開展環(huán)境審計是十分必要的.另一方面，由于企業(yè)是重大的環(huán)境污染者，其主動實施內(nèi)部環(huán)境審計對于環(huán)境保護具有重要意義.本文主要是淺談我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的現(xiàn)狀以及存在的問題，分析這些問題存在的原因，同時提出解決問題的對策建議.旨在提高人們對環(huán)境保護的重視，同時促進我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，構(gòu)建和諧型社會.

關(guān)鍵詞：內(nèi)部環(huán)境審計；現(xiàn)狀；問題及對策

1　我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的現(xiàn)狀

20世紀(jì)70年代，環(huán)境審計被提出，是一個審計領(lǐng)域新的拓展.首先開始于美國和加拿大的企業(yè)，然后逐步擴散到其他地區(qū)，等到了90年代，西方發(fā)達國家逐漸完善了環(huán)境法規(guī)以及環(huán)境審計制度的建立.在我國，由于環(huán)境治理的起步較晚，導(dǎo)致環(huán)境審計的開展也慢人一步.但是，隨著近幾十年人們對環(huán)境保護的持續(xù)關(guān)注以及環(huán)境審計理論研究的不斷深入，我國的環(huán)境審計正慢慢地從理論研究拓展到實務(wù)方面.

盡管目前，我國有些企業(yè)例如中國石油化工股份有限公司、上海寶鋼集團、鞍鋼集團、國有銀行、石油、電力等大型國有企業(yè)和部分上市企業(yè)在積極實施內(nèi)部環(huán)境審計，并在會計報表附注中積極披露環(huán)境會計信息，或者在其內(nèi)控制度中涉及環(huán)境審計的內(nèi)容.但從總體來說，我國內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展還是不足.以我國的上市公司為例，2015年1月22日，《上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價報告2013》發(fā)布，其中查閱了665家上市公司發(fā)布的2013年的環(huán)境責(zé)任報告和社會責(zé)任報告中的環(huán)境信息部分，從中發(fā)現(xiàn)上市公司發(fā)布環(huán)境報告的少之又少，僅有16家.當(dāng)年上市公司中約有287家屬于國家級重點監(jiān)控企業(yè)，但發(fā)布相關(guān)環(huán)境信息報告的只有61家，約占21.3%；而發(fā)布環(huán)境報告的僅僅只有4家，占1.4%，比例非常低.并且多數(shù)企業(yè)規(guī)避負面環(huán)境信息的披露，報喜不報憂.

2　我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計存在的問題

我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計起步較晚，經(jīng)過近幾十年環(huán)境審計理論和部分試點企業(yè)的研究，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計中也發(fā)現(xiàn)存在部分問題.主要表現(xiàn)在作用發(fā)揮、審計依據(jù)不健全等幾個方面，具體體現(xiàn)為以下幾點：

2.1內(nèi)部環(huán)境審計的內(nèi)容單一

我國內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展尚處于初級階段，由于審計技術(shù)和審計人員的水平有限，環(huán)境審計的關(guān)注點仍是環(huán)保的專項資金使用情況、重點項目的專項審計等，僅僅只考慮企業(yè)活動是否遵守環(huán)境保護法律法規(guī)；各種費用是否全部按照規(guī)定要求及時上交了；各種固體污染物，污染氣體等的排放是否符合法律規(guī)定等.這只是一種消極的審計方式，是一種事后審計.歸根結(jié)底，內(nèi)部環(huán)境審計主要還是圍繞環(huán)保資金運作展開，內(nèi)容單一，只是流于表面和程序.

2.2內(nèi)部環(huán)境審計缺乏有利環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計缺乏有利環(huán)境，首先表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計立法缺失，缺乏環(huán)境審計依據(jù).目前，我國的環(huán)境審計監(jiān)督體系主要還是依靠國家頒布的環(huán)境法律法規(guī)組成，《審計法》以及審計署制定的《中國審計規(guī)范》等審計法規(guī)中，都沒有環(huán)境審計的內(nèi)容和具體實施辦法，使得內(nèi)部環(huán)境審計的開展缺少必要的法律強制力.同時由于沒有具體的環(huán)境審計準(zhǔn)則和環(huán)境審計法律法規(guī)，缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)、具體實施方法、評估標(biāo)準(zhǔn)等，致使環(huán)境審計實施的程序、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、方法缺乏統(tǒng)一性、制度性，導(dǎo)致企業(yè)較難展開內(nèi)部環(huán)境審計.

2.3企業(yè)管理層開展環(huán)境審計的積極性不高

企業(yè)是一個獨立的經(jīng)濟利益體，其目標(biāo)是追求自身利潤的最大化，而開展環(huán)境審計會增加其管理成本，這與它的目標(biāo)相悖.例如開展、建立和維持企業(yè)的環(huán)境審計體系所需的人工薪酬等費用，另外當(dāng)實施內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)問題，糾正這些問題時所帶來的額外支出.這種額外的環(huán)境管理成本支出，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)管理層開展內(nèi)部環(huán)境審計的積極性不高，對一些中小企業(yè)而言消極作用更甚.

3　我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計存在問題的原因分析

對于以上我國企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計存在的四個問題，結(jié)合我國實際情況，對問題的產(chǎn)生進行原因分析，主要存在以下幾點.

3.1企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計壓力不足

企業(yè)作為一個獨立的社會經(jīng)濟責(zé)任體，內(nèi)部環(huán)境審計壓力的主要來源于國家政策、社會需求這兩方面.早在2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所頒布的相關(guān)文件就規(guī)定了上市公司的社會責(zé)任，其中明確規(guī)定自然環(huán)境的保護也屬于其社會責(zé)任.2010年9月，《上市公司環(huán)境信息披露指南》也提出，對于重點污染行業(yè)的上市公司如采礦、化工、制藥、鋼鐵等16類應(yīng)當(dāng)定期公布環(huán)境信息，每年發(fā)布環(huán)境報告.但卻很少有企業(yè)實施，公司年報故意隱藏環(huán)境信息，甚至對群眾投訴也置之不理.從此可以看出國家政策和社會給予企業(yè)的壓力仍顯不足，社會輿論不夠廣泛，多數(shù)企業(yè)仍沒有實施環(huán)境審計.

3.2企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和地方政府環(huán)境保護意識不強

我國企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中，一直都有重利潤、輕環(huán)保的現(xiàn)象.雖然近幾年情況略有好轉(zhuǎn)，但是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及地方政府的環(huán)保意識仍不高.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和地方政府環(huán)境保護意識不強導(dǎo)致其只注重于眼前的利益，對企業(yè)的未來發(fā)展缺乏大局觀，只在乎一時的得失.而環(huán)境保護和治理恰是一項長期工作，短期不能夠為企業(yè)帶來利益.在眼前的利益和治理環(huán)境導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加，環(huán)境治理成本增加等情況下，許多企業(yè)著眼于眼前利益，往往也就放棄了保護環(huán)境.與此同時，有些地方政府為了自己的政績和地區(qū)的短期經(jīng)濟快速發(fā)展，對轄區(qū)內(nèi)的污染企業(yè)也不給予治理，加速了環(huán)境的惡化.

4　促進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展的對策建議

4.1豐富內(nèi)部環(huán)境審計的內(nèi)容

內(nèi)部環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分，其內(nèi)容必須符合企業(yè)環(huán)境管理的要求.環(huán)境保護己經(jīng)從治理污染發(fā)展為事前預(yù)防，環(huán)境審計也需要將重心轉(zhuǎn)移至對環(huán)境管理系統(tǒng)的整體評估，衡量其預(yù)防和管理污染的有效性，不能只拘泥于財務(wù)審計和事后審計，要重視事前審計.在評價企業(yè)環(huán)境效益、環(huán)境成本的同時，也要進行環(huán)境績效審計，提出改進對策，監(jiān)察并督促企業(yè)改善其環(huán)境情況.對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的生產(chǎn)設(shè)計、生產(chǎn)過程和產(chǎn)品及其使用的環(huán)境問題進行檢查、分析和評價，以實現(xiàn)降低物質(zhì)資源和人力資源消耗，減少污染物、廢棄物產(chǎn)生以及使產(chǎn)品符合安全、健康和環(huán)保要求.

4.2創(chuàng)造有利于內(nèi)部環(huán)境審計實施的環(huán)境

針對于我國內(nèi)部環(huán)境審計存在的不利環(huán)境，本文主要從三個方面提出相關(guān)對策建議，以加快我國內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展.

4.2.1加快我國內(nèi)部環(huán)境審計立法建設(shè)

法律是我們這個社會正常有序發(fā)展的基石，是約束和規(guī)范人們行為準(zhǔn)則的利器.同樣要使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計正常有序、良性的發(fā)展也要建立完善的法律法規(guī).雖然目前我國制定了很多環(huán)境保護和審計相關(guān)的法律法規(guī)和地方性規(guī)章制度.但是，我們?nèi)匀蝗笔ч_展環(huán)境審計的直接依據(jù).因此在大力執(zhí)行環(huán)境審計的同時，政府也應(yīng)盡快建立起像《環(huán)境審計準(zhǔn)則》、《環(huán)境審計法》等這樣的法律制度，使各企業(yè)有法可依，可以對不同問題“對癥下藥”.

4.2.2加快環(huán)境會計的發(fā)展

內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展同樣受制于環(huán)境會計的發(fā)展，所以我們也應(yīng)該加快環(huán)境會計研究的步伐.相關(guān)主管部門可以實施一些鼓勵措施，對于披露環(huán)境會計信息的企業(yè)，給與一些激勵和好處，這樣也能促進環(huán)境審計工作的開展.我國政府也可以定期組織學(xué)者進行研究交流，開展學(xué)術(shù)研討會，分享研究成果.政府拿出資金支持部分學(xué)者去國外進行交流學(xué)習(xí)，積極參加國外的環(huán)境會計交流的會議，學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗.同時在政府機關(guān)，各大高校等建立起研究中心，也可以與外國知名大學(xué)聯(lián)合建立，全力推進環(huán)境會計和環(huán)境審計的研究.

4.2.3建立完善的內(nèi)部環(huán)境審計體系

我們要建立起一套完善的內(nèi)部環(huán)境審計體系，包括統(tǒng)一的相關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，內(nèi)部環(huán)境審計信息的披露的標(biāo)準(zhǔn)等.

首先，關(guān)于相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo).考慮到我國不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況不一，我國審計署、財政部、地方審計機構(gòu)可以共同制定環(huán)境審計的操作準(zhǔn)則和審計標(biāo)準(zhǔn).然后地方審計機構(gòu)再按照其地區(qū)不同情況，推出對應(yīng)的，細化的環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn).例如，可以根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況劃分為沿海地區(qū)，中部地區(qū)，西部地區(qū)，這樣形成一種從中央到地方的輻射體制.另外，還可以根據(jù)企業(yè)的不同特性和污染情況來制定標(biāo)準(zhǔn).

然后，關(guān)于內(nèi)部環(huán)境審計信息的披露的標(biāo)準(zhǔn)，要更加細化和公開.企業(yè)應(yīng)該對其內(nèi)部環(huán)境審計情況做出更加詳細的披露，對于存在的問題，不論好壞，要給與全面真實的披露.同時企業(yè)的財務(wù)報表也應(yīng)把環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債等相關(guān)環(huán)境會計相關(guān)科目考慮進去，可以在報表附注列出詳細的相關(guān)信息.

4.3轉(zhuǎn)變管理層觀念使其主動實施環(huán)境審計

企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計的動力理應(yīng)來源于企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展到最后成熟階段也應(yīng)該是企業(yè)管理層對于追求利潤最大化而主動實施的.不過，從目前的情況來看，絕大部分實施環(huán)境審計的企業(yè)都是根據(jù)國家的規(guī)定進行的.國家、政府環(huán)境法律法規(guī)有其法定強制力，但在這種環(huán)境下實施的內(nèi)部環(huán)境審計，發(fā)揮出的效果很少，企業(yè)可能僅僅做做表面工作，抱著僥幸心理，甚至出現(xiàn)違規(guī)行為.所以只有讓企業(yè)了解到實行內(nèi)部環(huán)境審計所造成的不僅僅是成本的提高，還有諸多好處，讓其自行實施，才能使內(nèi)部環(huán)境審計高效、快速發(fā)展.

4.4加強內(nèi)部環(huán)境審計人員的培養(yǎng)和管理

由于環(huán)境審計是一項較為復(fù)雜的監(jiān)督活動，涉及到多個方面，如環(huán)境學(xué)、微生物學(xué)、高等數(shù)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、數(shù)據(jù)分析等.這就要求環(huán)境審計人員不僅要擁有豐富的會計、審計、財務(wù)管理知識和先進的審計技術(shù)、深厚的內(nèi)部審計經(jīng)驗，還需要學(xué)習(xí)更加全面的知識.因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，積極地接受新的與環(huán)境相關(guān)的知識.政府可以在各大財經(jīng)類高校專門設(shè)置環(huán)境審計方向?qū)I(yè)，努力培養(yǎng)復(fù)合型人才并解決學(xué)生的就業(yè)問題，使其全身心投入到環(huán)境審計的學(xué)習(xí)上.當(dāng)培養(yǎng)的環(huán)境審計人才到企業(yè)工作時，企業(yè)也應(yīng)全力培養(yǎng)，可通過舉辦培訓(xùn)班和專題講座等形式，不時地邀請專業(yè)人士做演講，不斷補充和更新內(nèi)審人員的綜合知識與技能.

4.5深入開展環(huán)境審計試點工作

理論源于實踐，一切理論的研究最終都是為了內(nèi)部環(huán)境審計得到切實的執(zhí)行，同時實踐積累的經(jīng)驗也可以更好地促進理論的發(fā)展，實現(xiàn)雙方良性發(fā)展，共同進步.雖然2015年甘肅省蘭州市率先開展了環(huán)境審計試點，但我們?nèi)孕枭钊脒M行環(huán)境審計試點.在試點的時候，可以考慮選擇把污染嚴(yán)重，資源消耗多的資源型工業(yè)企業(yè)作為試點，開展內(nèi)部環(huán)境審計，考察內(nèi)部環(huán)境審計為企業(yè)環(huán)境監(jiān)控改善和經(jīng)濟效益等方面帶來的影響.

5　結(jié)束語

總之，我國的內(nèi)部環(huán)境審計尚處于初級階段，仍然還存在許多問題.同時，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展完善，企業(yè)之間的競爭日后必然會異常激烈.在這種大的經(jīng)濟環(huán)境情況下要想使環(huán)境審計得到即快又好的發(fā)展，使各企業(yè)自覺的保護治理環(huán)境，就必須使其認識到節(jié)約資源保護環(huán)境和實現(xiàn)其自身的長遠經(jīng)濟發(fā)展是一致的，提高其自主性.我們不僅僅要加快環(huán)境審計的理論研究、立法建設(shè)、環(huán)境審計體系的建立，還要提高企業(yè)對環(huán)境審計的認識，使其充分認識到環(huán)境審計對其自身的重大影響，從各方面建立起一個良好的環(huán)境，以全方面促進我國內(nèi)部環(huán)境審計建設(shè)的步伐.

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中圖分類號：F239.6

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1673-260X（2016）06-0123-03

收稿日期：2016-03-17