朱殿寧　謝羿雯

摘要：隨著我國教育體制與財政管理體制改革的深入，高校內(nèi)部控制度不健全給高校財務(wù)管理工作帶來新的問題。本文從內(nèi)部控制內(nèi)涵構(gòu)成要素入手對目前高校財務(wù)管理存在的主要問題進行實證分析，提出加強財務(wù)管理的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 高校 財務(wù)管理

我國內(nèi)部控制建設(shè)尤其是高校內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，致使高校財務(wù)風(fēng)險紛紛而至。如何規(guī)范、完善高校內(nèi)部控制體系，加強財務(wù)管理、提高資金使用效益已成為高校面臨的新課題。

一、我國財務(wù)內(nèi)部控制主要演化

新中國成立以來，國家逐步加強了對內(nèi)部控制的研究，相繼出臺了系列財務(wù)內(nèi)部控制管理規(guī)定，最早以法律形式對內(nèi)部控制做出原則性規(guī)定的是1999年10月31日第一部《中華人民共和國會計法》第二十七條明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制。隨后財政部相繼于2001年發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》，2006年、2008年相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》；2012年財政部專對行政事業(yè)單位頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2013年12月30日財政部為規(guī)范高等學(xué)校財務(wù)管理頒布了《高等學(xué)校會計制度》。

但到目前為止高校財務(wù)管理沒有一套完整的內(nèi)部控制理論性文件，多年來執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，隨著教育體制改革逐漸深入，高校籌資渠道、辦學(xué)主體多元化，收入支出結(jié)構(gòu)多樣化，客觀上對高校財務(wù)管理提出了更高的要求。加之為更好地實施《高等學(xué)校會計制度》和《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》，無論從內(nèi)部控制環(huán)境還是財務(wù)管理方面都要求高校加強內(nèi)部控制，進行科學(xué)管理。

二、內(nèi)部控制相關(guān)理論

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及目標(biāo)

根據(jù)2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中的定義：“內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。其目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果?！?/p>

（二）內(nèi)部控制要素構(gòu)成

根據(jù)1992年美國COSO委員會在《內(nèi)部控制—整合框架》關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)理論，結(jié)合我國國情，內(nèi)部控制就是由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、內(nèi)部控制評價與監(jiān)督等五個相互聯(lián)系的要素組成，其中內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

三、內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理存在的問題

近年來經(jīng)過對部分高校的巡視、監(jiān)察和審計發(fā)現(xiàn)，高校在財務(wù)管理方面存在內(nèi)部控制運行機制和管理制度不健全、制度執(zhí)行不力等問題。

（一）運行機制不健全

日益擴大的辦學(xué)規(guī)模，推動了高校的經(jīng)濟活動，高校所擁有的資產(chǎn)和負債大幅增加，但與此相應(yīng)的財務(wù)管理及控制手段與新形勢下的高校發(fā)展不相適應(yīng)。

（1）財務(wù)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。我國高校所履行的社會職能及本身具有的服務(wù)性、公益性、知識密集性等特征，使得部分高校財務(wù)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置沒有充分考慮管理與服務(wù)，職責(zé)與分配、業(yè)務(wù)運行與流程等性質(zhì)；內(nèi)部崗位牽制制度薄弱，重要崗位不相容職務(wù)未分離，關(guān)鍵崗位未實行輪換制度，對權(quán)限設(shè)置和履行情況缺乏必要的審核和監(jiān)督。

（2）財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善。高校內(nèi)部控制在頂層設(shè)計上缺乏有效的規(guī)范，大多高校在參照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，在一定程度上影響高校財務(wù)管理和決策的質(zhì)量。據(jù)調(diào)查目前很多高校財務(wù)內(nèi)部控制制度只有基本的核算制度，大多存在財務(wù)內(nèi)部控制制度內(nèi)容過時陳舊，制度約束不到位，控制目標(biāo)不明確等；財務(wù)預(yù)算管理與執(zhí)行、資產(chǎn)采購與使用、工程項目招投標(biāo)與實施、財務(wù)決算與財務(wù)報告、監(jiān)督與評估等制度不健全。

（3）財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容不全面。內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，是對內(nèi)部控制環(huán)境和業(yè)務(wù)活動管控的過程。有的高校財務(wù)忽略控制環(huán)境建設(shè)，過多注重日常會計事務(wù)和基本會計核算；有的高?？刂品椒ㄊ侄尾豢茖W(xué)、程序不規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督力度薄弱。

（二）人力資源控制不得力

1.財務(wù)管理隊伍綜合素質(zhì)不高

“人”是內(nèi)部控制的根本和核心因素，是高校競爭的重要手段，是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。目前許多高校財務(wù)管理隊伍雖能根據(jù)會計機構(gòu)設(shè)置及收支業(yè)務(wù)的繁簡配備一定數(shù)量和素質(zhì)的會計人員，但高素質(zhì)綜合性人才不足，知識結(jié)構(gòu)不均勻，管理觀念滯后；掌握新政策、進行會計核算的人員素質(zhì)良莠不齊，執(zhí)行新政策、采用新會計制度處理業(yè)務(wù)的專業(yè)技能參差不齊，運用信息化管理的手段不科學(xué)，從而導(dǎo)致財務(wù)管理質(zhì)量不高。

2.人力資源激勵約束機制不科學(xué)。傳統(tǒng)的人事管理以事為中心，在人力資源管理的手段、方式上還不能完全適應(yīng)新時期對高校的要求。會計基礎(chǔ)性工作人員變動頻繁，人才流失現(xiàn)象普遍。財務(wù)關(guān)鍵崗位不相容職務(wù)得不到很好的分離，人才使用和培養(yǎng)存在短期行為。人力資源退出機制不當(dāng)，因勞動合同等引起的勞動糾紛時有發(fā)生，導(dǎo)致財務(wù)管理隊伍不穩(wěn)定，同時也影響財務(wù)管理工作。

（三）財務(wù)風(fēng)險意識淡薄

隨著經(jīng)濟全球化的深入，高校辦學(xué)資金從單一國家財政撥款到融資渠道多樣化、盲目性，不同程度帶來資金運轉(zhuǎn)（資金來源、資金運用和財務(wù)狀況）失衡的財務(wù)風(fēng)險，加之高校在擴招中大量進行基礎(chǔ)投資建設(shè)，本金償還的需求使高校未來財務(wù)結(jié)構(gòu)趨于惡化，償債能力逐漸降低，有的高校出現(xiàn)負債虧損情況，有的欠債高達幾億元，對高校正常工作運轉(zhuǎn)流程產(chǎn)生安全威脅。與此同時，后勤社會化經(jīng)營資產(chǎn)也帶來經(jīng)營風(fēng)險。高?！斑^度投資”、“過度負債”所帶來的籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險已成為一個重要的社會問題，但大多數(shù)高校管理者并沒有意識到風(fēng)險的存在，財務(wù)風(fēng)險意識淡薄。

（四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制不全面

1.預(yù)算管理薄弱

（1）預(yù)算編制不科學(xué)。目前高校預(yù)算編制仍沿用傳統(tǒng)的編制方法，即在上年預(yù)算基礎(chǔ)上根據(jù)各自年度工作預(yù)定發(fā)展計劃目標(biāo)，先確定支出總額再安排具體項目，這種預(yù)算編制方法導(dǎo)致有的項目缺乏充分論證，有的項目預(yù)見性差，項目細化不夠，預(yù)算粗放，預(yù)算安排不完善的問題。

（2）預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性。預(yù)算編制不全面、標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)、預(yù)算松弛、控制乏力，執(zhí)行過程中隨意調(diào)整、追加或任意修改的現(xiàn)象比較普遍。

（3）預(yù)算績效考核體系不健全。全過程預(yù)算績效管理機制尚不健全，即使對某些專項進行績效分析，也只是小范圍的、覆蓋面窄，重點不突出、績效評價觀念不強等。

2.資產(chǎn)管理內(nèi)部控制不規(guī)范

（1）資產(chǎn)管理不科學(xué)。大部分高校對資產(chǎn)管理仍采取多部門多頭交叉的管理模式，未能設(shè)置統(tǒng)一的資產(chǎn)歸口管理部門對所有資產(chǎn)進行全過程監(jiān)督管理，使得資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、資產(chǎn)使用部門之間職責(zé)不明，權(quán)屬不清，閑置重建浪費現(xiàn)象普遍。

（2）資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱。首先在資產(chǎn)采購方式上的不合理，政府采購作為資產(chǎn)采購的主要方式，周期長、范圍窄，采購的價格與高校的期望值存在一定的差距，采購時間不能及時滿足高校對所需商品和服務(wù)的要求。其次資產(chǎn)記錄上不全，實際操作中混繞固定資產(chǎn)、存貨和低值易耗品概念，出現(xiàn)固定資產(chǎn)與低值易耗品錯位記錄的現(xiàn)象。第三資產(chǎn)盤點制度不健全，資源使用非效率性，有的高校家底不清，賬實不符。

3.資金收支業(yè)務(wù)控制力度不夠

財政撥款是高校收入的主要來源，此外高校的事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他收入等教育收費規(guī)模越來越大，也越來越頻繁，但缺乏有力的管理辦法。國家曾在2006年發(fā)文明確規(guī)定要進一步規(guī)范高校教育收費（見《教育部國家發(fā)展改革委財政部關(guān)于進一步規(guī)范高校教育收費若干問題的通知》教財[2006]2號文件），但高校教育收費中，收入未納入學(xué)校預(yù)算、收入未及時足額上繳財務(wù)、自收自支、建立“小金庫”、形成體外循環(huán)、支出控制上資金付款審批不嚴、支出預(yù)算不準(zhǔn)、不實行“收支二條線”等現(xiàn)象普遍。

4.教育成本核算意識淡薄

從管理上看，由于高校的教育屬性和非營利性的特點，教育投入不核算教育成本。從核算上看，新《高等學(xué)校會計制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，改變了收付實現(xiàn)制下不能正確確定各期收益及為實現(xiàn)該項收入所應(yīng)負擔(dān)的費用問題，但對固定資產(chǎn)提取折舊和無形資產(chǎn)計提攤銷直接沖減“非流動資產(chǎn)基金”，使得折舊和攤銷金額沒有計入當(dāng)期預(yù)算支出，也不與各預(yù)算部門的當(dāng)期效益掛鉤，無論從形式還是實際上看教育投入的這一大部分支出，不能很好歸集統(tǒng)計在成本核算和績效考核之內(nèi)。

會計分錄：

借記：非流動資產(chǎn)基金—（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)）

貸記：“累計折舊”或“累計攤銷”科目

5.工程項目核算不準(zhǔn)確

（1）工程項目成本核算不準(zhǔn)確。雖然專設(shè)“在建工程”用以核算已經(jīng)發(fā)生必要支出、但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。由于建設(shè)項目周期長，規(guī)模大、投資額大、技術(shù)復(fù)雜、涉及部門多，時間跨越大，財務(wù)人員很難對工程進行實時的動態(tài)監(jiān)督，第一手資料收集及各種費用的界定不準(zhǔn)確。

（2）利息資本化與費用化問題界限不清。在建工程用以核算固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合資本化條件的成本費用，實際工作中項目貸款利息在資本化與費用化之間界定不清，造成虛增高校資產(chǎn)。

（3）轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)不及時。部分高校工程結(jié)束后不按規(guī)定及時編制竣工決算，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，長期掛賬在建工程。導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算不及時，賬實不符。

四、基于內(nèi)部控制視角加強高校財務(wù)管理的建議

（一）切實完善高校內(nèi)部控制環(huán)境

黨的十八屆三中全會通過的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中第四十二條曾指出：“完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)”，由此可見完善治理結(jié)構(gòu)是高校實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)和保障。

1.構(gòu)建科學(xué)合理的組織構(gòu)架

高校要嚴格實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制，各高校領(lǐng)導(dǎo)者要切實做好頂層設(shè)計，結(jié)合管理、教學(xué)、服務(wù)的目標(biāo)、特點及內(nèi)部控制要求在橫向上科學(xué)設(shè)置管理部門，并明確財務(wù)、審計、紀檢監(jiān)察及相關(guān)業(yè)務(wù)部門的職責(zé)分工。在縱向上劃分管理層次，分別建立各部門、各單位行政負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任制，以及各級財務(wù)主管、財務(wù)人員的經(jīng)濟責(zé)任制，構(gòu)建多層次的經(jīng)濟責(zé)任體系，將財經(jīng)工作的任務(wù)和責(zé)任層層分解落實到校內(nèi)各部門、各單位，直至個人。嚴格落實高校黨政正職不直接分管干部人事、財政（務(wù)）、工程項目的“三個不直接分管”制度，嚴格執(zhí)行學(xué)校重大經(jīng)濟決策、重大投資（融資）項目以及大額資金使用集體決策制，使“三權(quán)”分離，即決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的相互分離相互制約起到有效制衡的效果。

2.健全財務(wù)內(nèi)部控制制度

一方面要制定行之有效并具有可操作性的內(nèi)部控制制度，使財務(wù)規(guī)章制度、經(jīng)濟分配政策、經(jīng)濟資源配置、財務(wù)收支預(yù)算和會計核算等操作可行。另一方面，要加強內(nèi)控制度執(zhí)行過程中的監(jiān)督檢查，保證內(nèi)控制度的執(zhí)行，嚴防財力分散、管理不嚴、監(jiān)督不力的現(xiàn)象發(fā)生，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（二）更新觀念加強人力資源控制

1.提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

高校財務(wù)內(nèi)部控制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要大量復(fù)合型人才。首先轉(zhuǎn)變觀念，由核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗怂阈?，由服?wù)型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾矸?wù)型，通過制定長效或定期的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)機制，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高財務(wù)人員素質(zhì)。其次，在專家的指導(dǎo)下進行內(nèi)部控制理論實踐的培訓(xùn)，從根本上解決人才短缺問題。同時通過各種科學(xué)的人力資源管理手段吸引人才、發(fā)展人才。有計劃、分步驟地配備高層次、高素質(zhì)人員，進一步優(yōu)化財務(wù)隊伍結(jié)構(gòu)，推動專業(yè)化建設(shè)。

2.改進人力資源激勵約束機制

重視人力資源是第一生產(chǎn)力的理念，制定科學(xué)的人員激勵約束機制，對員工履行職責(zé)完成任務(wù)情況進行客觀評價，實施有效的、量化的業(yè)績考核和獎罰制度。

（三）強化財務(wù)風(fēng)險意識

要加強領(lǐng)導(dǎo)，樹立全員財務(wù)風(fēng)險意識，建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制，規(guī)范和加強債務(wù)管理，嚴格執(zhí)行審批程序，嚴禁違反規(guī)定舉借債務(wù)、提供擔(dān)保、非法集資和違規(guī)融資，從源頭上預(yù)防各項風(fēng)險的發(fā)生。重視風(fēng)險分析，制定風(fēng)險應(yīng)對措施，降低風(fēng)險減輕損失。

（1）防范來自內(nèi)部的風(fēng)險。注重財務(wù)部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制，完善各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督分離機制，健全各項內(nèi)部控制制度，建立財務(wù)人員的培訓(xùn)、評價、輪崗機制。

（2）重視經(jīng)濟業(yè)務(wù)各階段的風(fēng)險。抓好預(yù)算管理，處理預(yù)算編制中各部門間溝通協(xié)調(diào)關(guān)系，準(zhǔn)確預(yù)算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合，嚴格剛性預(yù)算；實現(xiàn)收支的歸口管理；完善資產(chǎn)采購、使用管理，建立資產(chǎn)清查盤點制度，保證賬賬、賬實相符；加強建設(shè)項目管理，嚴格實現(xiàn)概算投資，履行審核審批程序，建立有效的招投標(biāo)控制機制。

（3）關(guān)注來自外部的風(fēng)險防范。主要是高校發(fā)展計劃與政策體制間的風(fēng)險。

（四）加強高校財務(wù)管理關(guān)鍵控制點——經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制

1.科學(xué)設(shè)置，全面預(yù)算

依據(jù)美國COSO框架的內(nèi)部控制思想加大對預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整，決算編報，績效評價全過程的監(jiān)督管理。首先，貫徹落實新預(yù)算法，改變傳統(tǒng)預(yù)算編制方法，遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、講求績效、量入為出和收支分線平衡的原則，實行科學(xué)預(yù)算。各高?？筛鶕?jù)自身特點和所處經(jīng)濟環(huán)境結(jié)合國家財政支出政策、學(xué)校事業(yè)發(fā)展需要及綜合財力可能，采用“零基預(yù)算”、“績效預(yù)算”、“滾動預(yù)算”、“彈性預(yù)算”等方法科學(xué)編制中長期財務(wù)收支計劃和年度財務(wù)收支計劃，據(jù)實安排重點專項預(yù)算，細化項目預(yù)算，確保事業(yè)發(fā)展規(guī)劃與財力相適應(yīng)。其次，優(yōu)化預(yù)算安排方式，完善專項資金動態(tài)調(diào)整機制，將跨年項目資金由往年“一次申請，一年安排預(yù)算”改成“一次申請，分年按進度安排預(yù)算”的方式。第三，建立預(yù)算執(zhí)行財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，杜絕經(jīng)費前松后緊，保障各部門履行職能職責(zé)的需要，使校內(nèi)預(yù)算與上報預(yù)算有機銜接。第四，建立預(yù)算績效考核機制，使預(yù)算主體在動態(tài)比較中強化責(zé)任意識，推動績效評價體系，提高財政資金使用效益。

2.加強國有資產(chǎn)管理

高校要按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負責(zé)、責(zé)任到人的管理原則，規(guī)范高校國有資產(chǎn)的統(tǒng)一管理。首先，加強預(yù)算，嚴格實施經(jīng)費支出和資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。其次，更新資產(chǎn)管理理念，按照新《高等學(xué)校會計制度》要求嚴格區(qū)分固定資產(chǎn)、存貨、低值易耗品概念，準(zhǔn)確記錄資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)不同類別，加強對貴重和重要資產(chǎn)的歸類管理。第三，規(guī)范資產(chǎn)采購，加強采購項目的論證，從嚴控制資產(chǎn)配置，科學(xué)編制政府采購計劃采購預(yù)算，不得無預(yù)算、超預(yù)算采購。嚴格執(zhí)行《中華人民共和國政府采購法》和《中華人民共和國政府采購法實施條例》的各項規(guī)定。第四，加強對國有資產(chǎn)監(jiān)管，依法依規(guī)辦理國有資產(chǎn)報批報廢手續(xù)，規(guī)范國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，防范國有資產(chǎn)流失。第五，建立國有資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，跟蹤資產(chǎn)使用狀況，加強資產(chǎn)動態(tài)管理。最后，建立健全資產(chǎn)清查盤點制度，規(guī)范高校的投資、融資、擔(dān)保行為，加強風(fēng)險防御能力，保全資產(chǎn)完整性。

3.完善教育成本核算體系

盡快出臺新《高等學(xué)校會計制度》配套規(guī)定，由“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，為“實提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。另外，正確歸集教學(xué)科研及教育活動各階段實際發(fā)生的各項費用，不能歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定合理分攤。各項費用按實際發(fā)生數(shù)列支，不得虛列虛報或以計劃數(shù)和預(yù)算數(shù)代替，保證教育成本與辦學(xué)規(guī)模統(tǒng)一協(xié)調(diào)發(fā)展。

4.加強資金收支業(yè)務(wù)控制

收入是高校賴以生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。首先各部門、各單位的所有收入必須統(tǒng)一納入學(xué)校預(yù)算，按照國家財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)規(guī)定依法組織收入，嚴禁通過“預(yù)算外”資金、暫存、代管等方式規(guī)避預(yù)算監(jiān)管。各項教育收費嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標(biāo)準(zhǔn)，教育收費必須全額上繳學(xué)校，由學(xué)校統(tǒng)一管理，不得將收入作為往來款項掛賬，不得以收抵支，不得以任何形式截留、挪用，嚴禁設(shè)立“賬外賬”或“小金庫”。其次嚴格校內(nèi)經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟活動，嚴禁國有資源有償使用收益的流失。定期開展收入預(yù)算執(zhí)行情況分析，及時查找收入管理中存在的問題，確保收入足額完成。

各項支出必須做到有預(yù)算安排、有支出標(biāo)準(zhǔn)、有制度依據(jù)，根據(jù)“重點突出、收支平衡、勤儉節(jié)約”的原則，從緊安排各項支出，各項目經(jīng)費的支出要責(zé)任細化分解到單位或個人，實行專項資金?？顚Ｓ?，專賬核算。確保項目支出嚴格按預(yù)算、按計劃和按程序有序?qū)嵤?，切實降低財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金規(guī)模，提高預(yù)算準(zhǔn)確度。建立資金付款審批制度，加強預(yù)算剛性，提高資金使用效率。嚴格決算管理，做到收支真實，嚴格控制一般性支出，采取有效措施，降低學(xué)校行政運行成本。嚴禁違規(guī)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制方式虛列支出，依法加強各類支出憑證、票據(jù)的審核把關(guān)，確保來源合法、內(nèi)容真實、使用正確。

5.加強工程項目管理

首先從源頭上進行治理和控制，項目投資概算經(jīng)批復(fù)后，應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行，不得擅自調(diào)整建設(shè)功能，擴大建設(shè)規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，增加建設(shè)投資。如因特設(shè)情況確需發(fā)生變更的，高校應(yīng)就有關(guān)變更問題依法建立規(guī)章制度，嚴格變更審批程序和審批權(quán)限。抓好合同控制，按合同條款和工程進度報表支付工程款項。其次及時界定資本化與費用化的款項。第三加強工程竣工時的控制，工程竣工后要求施工單位及時進行竣工結(jié)算，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。

6.構(gòu)建完善的信息共享系統(tǒng)

信息化管理是高校財務(wù)內(nèi)部控制的有效組成部分，要充分運用物聯(lián)網(wǎng)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)和管理理念，要做好財務(wù)管理信息化建設(shè)的頂層設(shè)計，全方位構(gòu)建數(shù)字化校園網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)辦公體系，建立財務(wù)核算與預(yù)算一體化的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，推進“智慧”校園建設(shè)，提高學(xué)校財務(wù)管理信息化水平。實現(xiàn)財務(wù)報告與內(nèi)部控制評價報告信息化，最終實現(xiàn)財務(wù)信息化與高校管理一體化，為各級決策機構(gòu)提供信息支撐。

（五）嚴格內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計控制和財務(wù)控制的再監(jiān)督。開展內(nèi)部審計，可確定存在的風(fēng)險因素，采取有效措施，加以防范，把風(fēng)險降低到最低限度，保證目標(biāo)的實現(xiàn)。各高校要嚴格進行內(nèi)部審計，加強財務(wù)管理、預(yù)算控制、維護財政紀律，建立健全內(nèi)部監(jiān)督約束機制，保證內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)權(quán)限和獨立性，嚴格實行責(zé)任追究，確保高校內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。同時建立財務(wù)監(jiān)督與審計、紀檢監(jiān)督的有效協(xié)調(diào)機制。

總之，高校要適應(yīng)新常態(tài)下市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的需要，高度重視并加強內(nèi)部控制工作，加大財務(wù)管理工作的研究，不斷完善高校內(nèi)部控制機制，提高財務(wù)管理水平，實現(xiàn)高校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻：

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[3]喬春華.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干理論問題探討[J].會計之友，2014，（22）：22-23.

[4]財政部，教育部.《高等學(xué)校會計制度》（財會[2013]30號），2013-12-30.

（作者單位：長沙師范學(xué)院）