岳紅梅

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，或有負債普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，對財務會計信息以及經(jīng)營決策的影響也越來越大，如何正確處理、合理披露或有負債越來越受到廣大投資者和管理層的重視。本文從或有負債產(chǎn)生的基礎入手，分析了企業(yè)對或有負債會計處理存在的問題以及對這些問題的改進措施。

關鍵詞：或有負債 會計處理 改進策略

一、或有負債產(chǎn)生的基礎

（一）或有事項

或有事項所涉及的相關概念有以下三點：第一，其產(chǎn)生原理，是由于企業(yè)在以前年度的經(jīng)營，如果沒有企業(yè)的運營，那么就不存在或有事項這一概念；第二，由于外部環(huán)境，影響因素具有變化性，未知性，因此難以預測該事項發(fā)生的金額，時間等；第三，該事項，其發(fā)生的根本原因是由企業(yè)之后的運營，以及未來的環(huán)境來共同決定的。同時或有事項具有企業(yè)難以控制、一般來說是不能控制的特點，指影響或有事項的不確定因素是企業(yè)無法控制的。

（二）或有負債

或有負債是指，根據(jù)企業(yè)已有的經(jīng)營活動這一事實，讓企業(yè)承擔起一種可能會發(fā)生也有可能不會發(fā)生的義務。具體義務及責任到底發(fā)生與否，需要依靠未來事態(tài)的發(fā)展來進行確認。

二、或有負債會計處理存在的問題

（一）或有負債的確認存在問題

1.或有負債的確認標準不明確

相關準則針對預計負債如何進行計提，做出了較為詳細的指引，但是針對其定義，并未給出相當專業(yè)的解釋。只是說在某種情況下應該怎么做，但是預計負債是什么？其本質(zhì)是什么？還是讓人較為疑惑。由于或有負債，與其他負債不同，在報表當期內(nèi)，其他負債已經(jīng)可以獲得具體的金額，但是或有負債卻不能。其本質(zhì)具有難以確定性和不穩(wěn)定性。因此對他的計量，只能夠進行預測，且難以保證預測金額屬于合理區(qū)間內(nèi)。

2.或有負債計量存在的問題

或有負債的計量依據(jù)不客觀。我國對或有負債的具體金額進行估計時，其操作流程仍然顯得不足。我國準則規(guī)定，當或有事項對象具有唯一性和單一性時，比如簡單的企業(yè)經(jīng)濟糾紛，公司受到起訴，裁決待定時，應該根據(jù)最容易產(chǎn)生的金額進行確定。但是其他可能性的結(jié)果于此金額發(fā)生大量偏差，那么僅僅依靠該數(shù)字，很難說眾數(shù)此刻具有代表性，能夠真實反映該或有負債的估計值。

3.預計負債的確認和提取不充分

或有負債在滿足一定的條件下要確認為預計負債，根據(jù)相關指引，預計負債屬于或有負債的一部分，換句話來說，預計負債是一種很特殊的、滿足了相關特定條件的或有負債。相比于其他負債，預計負債體現(xiàn)出待確定、不穩(wěn)定等因素。但是企業(yè)對預計負債進行估計確認，是尊重企業(yè)會計的謹慎性原則，針對企業(yè)的運營情況、戰(zhàn)略，以及財務狀況，對預計負債進行確認，能夠真實公允地反映企業(yè)的真實狀況。

（二）或有負債的披露不充分、不規(guī)范

有些企業(yè)對或有負債信息的披露不夠充分，并沒有嚴格按照準則的相關要求進行完全地執(zhí)行。認為對或有負債詳細的披露會對公司不利，于是進而欺瞞大眾，將這些披露掩蓋過去?；蛘呤峭ㄟ^一些文字手段，刻意弱化讀者對或有負債的解讀和理解。甚至有些企業(yè)為了自己的私利，刻意隱瞞相關事項，以幫助該公司持續(xù)擁有投資者的信心。信息披露的充分、規(guī)范是極其重要的，對信息披露的監(jiān)管進行彌補和強化，是保護投資者利益的重要環(huán)節(jié)。

（三）普遍沒有確認預計負債

通過對過去數(shù)據(jù)及案例的研究，因為擔保問題，被法院判定其承擔賠償責任的公司中，只有極少數(shù)在之前就對預計負債進行確認，并且按照準則要求進行披露。無論是在公司內(nèi)控層面上，還是審計師執(zhí)行審計的時候，都沒有對該事項進行實際意義上的監(jiān)管。因此筆者認為，上市公司在該點上完成力度并不夠。

（四）忽視了對擔保事項的管理

在現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)營中，債務擔保已經(jīng)成為一種較為普遍的手法，以增加被擔保公司的信用程度。作為擔保方，應該深刻了解擔保后其承擔的自認與義務，以公眾的利益為出發(fā)點，對該事項進行披露，將潛在風險降低到可以承受的范圍內(nèi)。

三、或有負債會計處理問題的改進建議

（一）加強或有負債確認條件的準確性

或有負債本身就具有易變動、受外界影響程度高等特點，故對預計負債確認標準建議進行一定的改進。比如在對或有負債進行確認時，應該加入金額的可衡量性。在針對或有資產(chǎn)相關方面，我國一直以謹慎性為原則，因此對或有資產(chǎn)的確認就顯得較為困難。但是根據(jù)IFRS的相關指引，如果該項收益確認的概率相當高，則預提收益是可以接受的。因此對或有資產(chǎn)的認定，也應該更具體化，以此來真實反映企業(yè)的財務情況。只是需要對相關條件，比如概率、金額估計等進行嚴格的規(guī)定和指引，以防止企業(yè)惡意虛增。

（二）加強預計負債計量的客觀性

在對或有負債進行會計計量的時候，不僅應當保持相當?shù)闹斏餍?。同時應該采用最可靠的手法及科學的計量方式，以求最真實地估計該項負債的金額?，F(xiàn)在企業(yè)的估計值，將會是一個區(qū)間，這個時候需要企業(yè)明白該項負債的實質(zhì)、深入了解其發(fā)生的幾率以及可能造成經(jīng)濟影響的數(shù)值，取值應該為眾數(shù)而不是單純的中位數(shù)，因為眾數(shù)更能反映該項負債的價值可能性。

（三）加強或有負債披露的完備性及規(guī)范性

由于預計負債的產(chǎn)生會增加企業(yè)的費用，抵減其利潤，那么在披露中，不僅要嚴格按照準則要求，同時也應該對該負債產(chǎn)生的可能性進行相關解釋，比如為什么企業(yè)會認為其可能性程度較高。企業(yè)在對或有負債進行估計的時候，應該充分考慮企業(yè)的自身情況以及外部環(huán)境預測，在必要的時候，借助外部專業(yè)團隊對其預測進行指導。同時企業(yè)對或有負債的披露應該在附注中盡可能完善，以確保閱讀財報的相關人員能夠了解該負債的本質(zhì)內(nèi)容、產(chǎn)生原因及預測時候使用的計量方法等。

（四）加強或有負債擔保的管理

從風險角度來看，企業(yè)在進行擔保的過程中，應該充分評估關聯(lián)方的資信狀況、償債能力等相關因素，擔保該活動的實質(zhì)，應該是正常而良性且符合商業(yè)需求的，而不是以其他目的進行的惡意擔保實現(xiàn)。相關政策也應該針對公司惡意對外進行的擔保從嚴處理。銀行對于信貸的審核也應該嚴格，不僅僅從擔保方來看，還需要考察擔保的抵押物或者金額，與其自身貸款金額之間能不能完全抵扣其風險，銀行應該不斷完善其信貸審批的流程，從自身利益及存款人利益等角度，將不良貸款率控制在合理范圍內(nèi)。

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（作者單位：沈陽化工大學科亞學院）