王君 天津市濱海新區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)中心

?

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)研究

王君 天津市濱海新區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)中心

摘 要：為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2013年財(cái)政部頒發(fā)了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算內(nèi)容、計(jì)提折舊、計(jì)價(jià)和入賬管理提出了新的規(guī)定。本文闡述了新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)規(guī)定的變化，介紹了新舊制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的銜接處理及新制度下固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理，提出固定資產(chǎn)管理新模式的意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理 新模式

隨著事業(yè)單位制度改革不斷深入，為了規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，財(cái)政部對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂，并于2013年1月1日起全面施行新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。新制度引入了固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷；新增了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理與財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；詳細(xì)說(shuō)明了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理。

一、新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)規(guī)定的變化

（一）提高了固定資產(chǎn)的入賬標(biāo)準(zhǔn)。新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)單位價(jià)值由原來(lái)的一般設(shè)備500元以上（其中：專用設(shè)備800元以上）的標(biāo)準(zhǔn)，提高為單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備1500元以上），要求在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

（二）固定資產(chǎn)分類有變化。新制度下固定資產(chǎn)分為以下六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國(guó)務(wù)院主管部門制度，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。與舊制度相比有以下變化：“一般設(shè)備”改為“通用設(shè)備”類、 “圖書”改為“圖書、檔案”類、“其他固定資產(chǎn)”改為“家具、用具、裝具和動(dòng)植物”類。分類更為規(guī)范和明確。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)除“文物和陳列品”、“動(dòng)植物”和“圖書、檔案”這三類資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定其折舊年限。按成本計(jì)提折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，一般采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。

二、新舊制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的銜接處理

新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，不設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，應(yīng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，并進(jìn)行如下處理：

（一）對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。

（二）對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。

三、新制度下固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.購(gòu)入的資定資產(chǎn)，以實(shí)際成本入賬。其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（需要安裝固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通過(guò)“在建工程”科目核算）。

購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出）（專用基金—修購(gòu)基金）， 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（零余額賬戶用款額度）（銀行存款），同時(shí)登記固定資產(chǎn)，以“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目取代了“固定基金”科目。借：固定資產(chǎn) ，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 。

事業(yè)單位自行建造或者改建、擴(kuò)建、修繕固定資產(chǎn)，或者需要安裝固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：借：在建工程 ，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 。完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) ，然后再借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 ，貸：在建工程。

2.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，后續(xù)管理按月計(jì)提折舊，按實(shí)際計(jì)提的金額，做如下會(huì)計(jì)處理：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)），貸：累計(jì)折舊 （累計(jì)攤銷）。

3.固定資產(chǎn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，按其賬面價(jià)值先轉(zhuǎn)入“待處理資產(chǎn)損益”科目，實(shí)際發(fā)生時(shí)按已計(jì)提折舊和資產(chǎn)的賬面余額，做會(huì)計(jì)處理： 借：待處理資產(chǎn)損益、累計(jì)折舊 ，貸：固定資產(chǎn)，然后再借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) ，貸：待處理資產(chǎn)損益。

四、固定資產(chǎn)管理新模式的意義

隨著事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不斷改革和完善，逐漸滿足了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的要求，對(duì)事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊具有積極的意義。

（一）新的事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式提高了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，使資產(chǎn)在使用和消耗過(guò)程中，更加直觀、精確地反映了其實(shí)際價(jià)值，滿足了各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

（二）通過(guò)固定資產(chǎn)的新型管理模式，能夠充分挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，從而不斷改進(jìn)固定資產(chǎn)利用情況，提高固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，以有限的建設(shè)資金擴(kuò)大固定資產(chǎn)規(guī)模，節(jié)約國(guó)家基本建設(shè)資金。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度2012》 中國(guó)商業(yè)出版社