戴文燕 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

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企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)與計量的改進(jìn)及應(yīng)用探討

戴文燕 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

摘 要：在資源的稀缺性下，生態(tài)破壞和環(huán)境污染的社會矛盾日益突出。從會計的角度來分析如何有效地減少資源消耗環(huán)境成本，客觀，準(zhǔn)確的確認(rèn)和計量，控制成本和管理環(huán)境有角度的情況下，成為國內(nèi)外的理論家和實(shí)踐者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。識別和關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型的環(huán)境成本的計量，在低碳經(jīng)濟(jì)和創(chuàng)新發(fā)展思路的前提下，注重企業(yè)和環(huán)境的共同發(fā)展是環(huán)境會計理論的核心問題，也彌補(bǔ)了現(xiàn)有的企業(yè)缺乏成本模型的瓶頸。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本 確認(rèn) 計量 改進(jìn) 應(yīng)用探討

一、引言

上個世紀(jì)70年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源的利用出現(xiàn)了緊張的局面，環(huán)境污染問題越來越嚴(yán)重，環(huán)境問題已經(jīng)成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，近年來，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和對環(huán)境的污染共存也表現(xiàn)得非常清楚，傳統(tǒng)的以追求經(jīng)濟(jì)利益，面臨著可持續(xù)發(fā)展的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)理論已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，新的經(jīng)濟(jì)理論逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)利益、社會利益、環(huán)境因素在經(jīng)濟(jì)中的環(huán)保效益均衡發(fā)展的理念受到了越來越多的關(guān)注。

環(huán)境問題一經(jīng)提出，會計專業(yè)會給予極大的關(guān)注。所以，自70年代以來，國外會計理論家繼續(xù)把環(huán)境會計的研究范圍列入會計問題，逐漸開始研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值，得到了生態(tài)環(huán)境變化的會計信息，然后將得到的環(huán)境會計的傳統(tǒng)會計模式，成本會計是研究費(fèi)用的一個非常重要的組成部分，環(huán)境成本的計量還是很重要的。從環(huán)境會計的角度來看，如何造成的環(huán)境污染和資源破壞的經(jīng)濟(jì)損失，并做出相應(yīng)的認(rèn)可和環(huán)境會計的計量是研究的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。環(huán)境會計研究理論的爭論也為研究環(huán)境會計制度，并從環(huán)境成本確認(rèn)具體的實(shí)施主要是測量和不同意見的計算。

國外早在上世紀(jì)70年代的環(huán)境會計會議上進(jìn)行了一系列的研究，并取得了許多成果。然而，在中國，20世紀(jì)90年代日益重視對環(huán)境會計核算理論的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，環(huán)境會計仍處于起步階段，主要集中在：（1）披露環(huán)境會計信息的；（2）建立環(huán)境會計制度；（3）建立環(huán)境會計制度核算問題；（4）環(huán)境成本管理。然而，作為研究識別和小環(huán)境成本的計量，而現(xiàn)有的一些研究的基礎(chǔ)上有很大的問題，大部分都是不可復(fù)制的成本留學(xué)環(huán)境，沒有考慮到我國的實(shí)際情況。

二、企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)與計量的研究意義

（一）企業(yè)的社會責(zé)任

在企業(yè)社會責(zé)任的堅定支持者認(rèn)為可以處理社會責(zé)任之間的關(guān)系，最大限度地實(shí)現(xiàn)廣義上的利益，這樣才能保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。目前相關(guān)環(huán)保措施已經(jīng)執(zhí)行或正在相應(yīng)地推出，這對于企業(yè)自身，注重商業(yè)環(huán)境的成本是一個基本前提的可持續(xù)發(fā)展，這是為了避免國家的綠色壁壘、爭取民族認(rèn)同和環(huán)境成本改進(jìn)。樹立了良好的企業(yè)形象和基于一個重要的生命線國際競爭環(huán)境，在環(huán)境成本確認(rèn)和有償使用的前提下，環(huán)境成本的計量，可以有效促進(jìn)社會資金流向低功耗、無污染的高科技綠色產(chǎn)品的投資，并最終加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的有效管理，促進(jìn)從粗放型經(jīng)濟(jì)增長向集約型轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境可持續(xù)性。

（二）環(huán)境成本是環(huán)境會計中的基本要素

在理論家研究環(huán)境成本時發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的基本問題雖然在意思、內(nèi)容、分類和特性都達(dá)到了比較成熟的階段，但對于這些企業(yè)的環(huán)境成本的基本概念還沒有達(dá)成較為統(tǒng)一的共識，同時也缺乏系統(tǒng)的研究性和可操作性。企業(yè)環(huán)境成本沒有更深入的討論，研究和測量方法來確認(rèn)環(huán)境成本的業(yè)務(wù)仍處于起步階段，該研究還處于一個相對宏觀的討論，缺乏實(shí)質(zhì)性的結(jié)果，不是一個很具體的經(jīng)營性的商業(yè)行為。所以整個企業(yè)環(huán)境會計的進(jìn)一步發(fā)展研究需要得到認(rèn)可和環(huán)境成本核算基點(diǎn)的測量，是有效的企業(yè)環(huán)境成本占環(huán)境成本核算體系的關(guān)鍵。因此，企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)和計量環(huán)境研究成為重要的工具和研究內(nèi)容，推動環(huán)境成本會計理論的發(fā)展和提高環(huán)境成本會計理論側(cè)重于實(shí)際的可操作性。

（三）企業(yè)的成本核算模式?jīng)Q定了環(huán)境成本確認(rèn)與計量

根據(jù)目前企業(yè)成本核算模型，它的成本只是認(rèn)可和轉(zhuǎn)讓價值的過程中所提供的產(chǎn)品或服務(wù)的測量和物化勞動必要勞動資源和環(huán)境成本的忽視的價值，允許企業(yè)自由占用和對自然資源的消耗，以犧牲環(huán)境為代價，盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，造成了很多環(huán)境污染和破壞的悲劇。因此，自上世紀(jì)70年代，一些學(xué)者、專家和公眾的相關(guān)成員一直呼吁并試圖改變這種現(xiàn)象，但在實(shí)踐中，企業(yè)認(rèn)可和方面的測量環(huán)境成本一直沒有系統(tǒng)、可操作的理論指導(dǎo)，特別是高消費(fèi)的基礎(chǔ)資源企業(yè)發(fā)展的瓶頸。所以，解決的認(rèn)可和環(huán)境成本的計量問題，以彌補(bǔ)當(dāng)前成本計算模型，忽略環(huán)境成本，企業(yè)低估了成本、虛增利潤，同時也是企業(yè)提供客觀、真正的會計信息管理基礎(chǔ)和社會基礎(chǔ)，從而成為一個作用支撐，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展和社會轉(zhuǎn)型。

三、企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)與計量的改進(jìn)

（一）建立環(huán)境成本確認(rèn)計量的原則

確認(rèn)環(huán)境成本的計量原則面臨新的問題，跟許多傳統(tǒng)的會計沒有很大的關(guān)系。因此，除了以下的一般會計原則，環(huán)境成本確認(rèn)計量應(yīng)基于所述環(huán)境的特點(diǎn)，增加了識別和測量環(huán)境成本的獨(dú)特原則：（1）經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益并重的原則 這個原則要求公司測量環(huán)境成本時，要充分考慮可持續(xù)發(fā)展，把經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的要求進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，這是需要追求經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的，但如果只關(guān)注傳統(tǒng)的成本計量而忽略了環(huán)境效益經(jīng)濟(jì)效益，是不利于長遠(yuǎn)發(fā)展。所以，為了把當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，企業(yè)必須堅持雙贏的原則，我們不能為了追求經(jīng)濟(jì)效益，以犧牲環(huán)境為代價，不能被遺棄的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（2）環(huán)境成本確認(rèn)責(zé)任制原則 根據(jù)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，污染者不僅限于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和時間表，還應(yīng)當(dāng)確定生活環(huán)境的影響周期，包括在使用中回收，加工處理，這意味著企業(yè)需要承擔(dān)更多的外部環(huán)境成本等方面，通過這個邊界打破企業(yè)環(huán)境責(zé)任的主線，采用一定的方法對環(huán)境損害補(bǔ)償器等產(chǎn)品的使用、回收和成本的其他廢物要被識別和產(chǎn)品使用后測量，然后將相應(yīng)的外部影響納入在此基礎(chǔ)上確認(rèn)測量范圍，一個完整的治療業(yè)務(wù)的效率和性能的環(huán)境成本才可以得以呈現(xiàn)出來。

（二）環(huán)境成本的支出進(jìn)行確認(rèn)與計量

按照現(xiàn)行會計法規(guī)可以進(jìn)行環(huán)境成本

的確認(rèn)，通過環(huán)境法對環(huán)境成本的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。如何確認(rèn)環(huán)境成本的具體標(biāo)準(zhǔn)可以從以下兩個方面進(jìn)行：第一，導(dǎo)致貿(mào)易或業(yè)務(wù)的成本環(huán)境事項已根據(jù)商業(yè)環(huán)境的定義進(jìn)行安排，可以決定事情的環(huán)境成本為代價，對可能導(dǎo)致下列標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)生有兩個方面：首先，企業(yè)的交易或事項是否與環(huán)境問題；其次是與有關(guān)出來的交易或事項的環(huán)境問題，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和資產(chǎn)外流的表現(xiàn)形式流出的交易或事項，枯竭的資產(chǎn)和不斷增加的負(fù)債，最終使企業(yè)降低了所有者權(quán)益；第二，企業(yè)環(huán)境成本的數(shù)額已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量或合理的估計。隨著商業(yè)環(huán)境更加具體的分類，內(nèi)容復(fù)雜，無論是環(huán)境成本的金額能夠可靠地計量或合理估計，企業(yè)的環(huán)境成本在某些情況下一些環(huán)保支出能夠可靠地被識別和量 化，如煤炭火力發(fā)電廠的功耗產(chǎn)生的廢棄物處理、回收、利用這些相關(guān)的支出很容易地確認(rèn)和計量。不過一些相關(guān)的環(huán)境成本不能夠被精確地計量，可以將其定性或定量的方法，可以合理地估計水和空氣被污染控制的成本和費(fèi)用，雖然不能被精確的測量，只能按照當(dāng)?shù)氐闹卫砘蚱渌局卫恚瑓⒄蘸侠淼墓浪愠杀?。因此，在具體實(shí)際操作中，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，資本性支出和收益性支出的劃分，合理確定企業(yè)的盈利環(huán)境成本。企業(yè)環(huán)境成本如圖1所示認(rèn)可的過程。

圖1 企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)流程

四、結(jié)語

環(huán)境成本的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，環(huán)境成本已成為會計界廣泛的研究和關(guān)注的做法。然而，環(huán)境的法律法規(guī)不健全，環(huán)境成本的核算還沒有形成一個完整的體系，會計標(biāo)準(zhǔn)都沒有很明確的規(guī)定。因此，環(huán)境成本確認(rèn)和計量尚待研究。環(huán)境會計理論到實(shí)踐，是我們研究的意義。

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