蔡京燕 北京市城市河湖管理處

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淺談公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)分析

蔡京燕 北京市城市河湖管理處

摘 要：我國(guó)在公益性事業(yè)單位方面一直存在著市場(chǎng)需求不足、包袱沉重以及資金短缺等一些負(fù)面因素。針對(duì)這樣的情況，政府相關(guān)部門(mén)以及部分理論工作者已經(jīng)在積極的尋找有效的解決辦法，與此同時(shí)也已經(jīng)達(dá)成了一定的共識(shí)，在有關(guān)實(shí)踐的過(guò)程當(dāng)中有很多地方也做出了諸多有益的探索。

關(guān)鍵詞：公益性事業(yè)單位 內(nèi)部控制 建設(shè)

內(nèi)部控制主要是由企業(yè)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工一起來(lái)實(shí)施，以期完成控制目標(biāo)的相關(guān)過(guò)程。內(nèi)部控制方面的目標(biāo)就是妥善的保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)安全以及有關(guān)信息的準(zhǔn)確完整，從而提升實(shí)際的經(jīng)營(yíng)效率以及效果，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略。

一、公益性事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面的問(wèn)題

首先，如今我國(guó)已經(jīng)發(fā)布的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范方面的體系，還屬于部門(mén)規(guī)章的有關(guān)范疇之內(nèi)，其效率層次比較低，并且在法律或者是行政法規(guī)層面上還沒(méi)有直接包含有關(guān)內(nèi)部控制的明確條文。

其次，公益性事業(yè)單位在內(nèi)部控制上的方法有很多不夠規(guī)范的地方，比如在公益性事業(yè)單位之中的結(jié)構(gòu)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較精簡(jiǎn)，對(duì)于不相容的有關(guān)崗位職責(zé)劃分不夠明確，收入費(fèi)用方面的管理不夠規(guī)范，對(duì)“授權(quán)審批控制”相關(guān)制度的執(zhí)行不夠徹底，部門(mén)預(yù)算編制沒(méi)有可靠依據(jù)等。

再次，部分公益性事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面缺乏基本的認(rèn)識(shí)，對(duì)建立健全相關(guān)內(nèi)部控制所具有的現(xiàn)實(shí)意義以及重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為公益性事業(yè)單位之中有關(guān)內(nèi)部控制的存在與否不會(huì)有多大的影響。

最后，有些部門(mén)以及單位沒(méi)有相互制約的相關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，整個(gè)單位的會(huì)計(jì)出納工作都是由一個(gè)人來(lái)?yè)?dān)任，移交工作不夠規(guī)范，導(dǎo)致違法違紀(jì)行為的可能。

二、公益性事業(yè)單位有關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)方面的策略

1.切實(shí)實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)控制以及內(nèi)部稽核制度。一個(gè)合理正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度必須使執(zhí)行的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都得到恰當(dāng)授權(quán)，尤其是對(duì)貨幣資金方面的支出不能夠超過(guò)相關(guān)的審批權(quán)限，而對(duì)于大額貨幣資金方面的支出一定要通過(guò)事業(yè)單位之中的領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行集體研究之后審批，從而保證貨幣資金流動(dòng)上的完整性以及安全性。對(duì)于需要經(jīng)過(guò)審批的相關(guān)人員以及財(cái)務(wù)活動(dòng)必須要嚴(yán)格遵守有關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限方面的規(guī)定，嚴(yán)禁超過(guò)審批權(quán)限。相關(guān)的經(jīng)辦人必須在職責(zé)范圍之內(nèi)根據(jù)審批人具體的意見(jiàn)來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理，而其實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)不能夠超過(guò)審批人自身的真實(shí)意圖表現(xiàn)，并且對(duì)于審批人在超過(guò)授權(quán)審批方面的事項(xiàng)，相關(guān)經(jīng)辦人有權(quán)不予辦理。會(huì)計(jì)記錄以及會(huì)計(jì)憑證有著準(zhǔn)確性與完整性上的要求，確定內(nèi)部稽核組織具體的形式、職責(zé)、分工、權(quán)限、復(fù)核賬簿、規(guī)范審核憑證、報(bào)表的實(shí)際方法。

2.強(qiáng)化對(duì)崗位設(shè)置以及組織機(jī)構(gòu)的有關(guān)控制。切實(shí)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)方面的控制就是為了能夠降低差錯(cuò)防范舞弊。對(duì)于控制目標(biāo)的妥善實(shí)現(xiàn)取決于相關(guān)的崗位設(shè)置以及組織機(jī)構(gòu)是否足夠合理、是否一直堅(jiān)持著不相容職務(wù)進(jìn)行分離的相關(guān)原則，這種具有牽制性的有關(guān)原則主要有三個(gè)特點(diǎn)：首先是各機(jī)構(gòu)之間以及各崗位之間一定要有著明確清晰的職責(zé)權(quán)限，從而形成一種相互制衡的有關(guān)機(jī)制；其次是禁止出現(xiàn)一人身兼多個(gè)崗位，多種職責(zé)“一肩挑”的情況；最后是授權(quán)批準(zhǔn)相關(guān)人員不可以“事必躬親”，不能親自經(jīng)辦由自己批準(zhǔn)的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通過(guò)實(shí)踐證明，如果崗位設(shè)置不夠合理、機(jī)構(gòu)方面不夠健全很容易導(dǎo)致挪用公款、犯罪以及貪污等有關(guān)犯罪行為的出現(xiàn)。

3.提高并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)方面的基礎(chǔ)控制制度。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)規(guī)章、管理制度、機(jī)構(gòu)以及崗位設(shè)置，還有辦事程序等實(shí)施一次全面清理，對(duì)于有章難循的要給予廢止、有章不全的要進(jìn)行完善補(bǔ)充、而無(wú)章可循的則要重新建立。例如對(duì)貨幣資金方面的收支以及保管業(yè)務(wù)建立一個(gè)嚴(yán)格的、完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度；對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)方面的不相容崗位應(yīng)該進(jìn)行分離；建立有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)管理方面的崗位責(zé)任制，從而對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的領(lǐng)用、驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)出以及處置等相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制等。其重點(diǎn)工作就是控制處在各個(gè)操作環(huán)節(jié)以及各個(gè)崗位中的人，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠覆蓋所有的角落以及環(huán)節(jié)，形成一個(gè)較為獨(dú)立的系統(tǒng)。一個(gè)單位有關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面做得好，能夠?yàn)檎麄€(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供優(yōu)良的條件。強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作必須要從兩個(gè)方面進(jìn)行努力：首先是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的具體設(shè)置以及會(huì)計(jì)人員實(shí)際的任職資格進(jìn)行規(guī)范，妥善的做到不相容有關(guān)職位之間進(jìn)行分離，會(huì)計(jì)人員一定堅(jiān)持要持證上崗；其次是對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，其中包括原始單據(jù)方面的審核、記賬科目所具有的準(zhǔn)確性和相關(guān)的記賬程序等。

4.預(yù)算控制。事業(yè)單位一定要強(qiáng)化預(yù)算編制、分析、執(zhí)行以及考核等有關(guān)環(huán)節(jié)的管理，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行明確，建立合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要規(guī)范預(yù)算方面的編制、下達(dá)、審定、執(zhí)行程序并及時(shí)分析以及控制預(yù)算差異，應(yīng)用對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施，保證預(yù)算的順利執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算之內(nèi)的資金實(shí)施責(zé)任人限額審批，而在限額之上的資金實(shí)施集體審批，對(duì)于無(wú)預(yù)算的有關(guān)資金支出進(jìn)行嚴(yán)格控制。強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)預(yù)算管理方面的組織設(shè)置進(jìn)行明確，同時(shí)還要對(duì)各種預(yù)算做出分析以及匯總，進(jìn)而使相關(guān)的年度預(yù)算能夠做到真用、真編真考核。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于公益性事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，如果想要進(jìn)行有效的內(nèi)部控制就一定要妥善的做好三個(gè)層面：要以本單位具體的情況作為基礎(chǔ)，不能固有的模式生搬硬套；同時(shí)還要堅(jiān)持制度方面的建設(shè)以及執(zhí)行雙管齊下，二者缺一不可；實(shí)際在進(jìn)行控制時(shí)需要具有合理、正確的實(shí)質(zhì)檢查行動(dòng)以及科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系。只有妥善的做好這三個(gè)層面，才能有效的使公益性事業(yè)單位方面的內(nèi)部控制切實(shí)落實(shí)，從而合理的發(fā)揮出其原有的社會(huì)效益作用。

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作者簡(jiǎn)介：蔡京燕（1968-），女，漢族，北京人，大專學(xué)歷，工作單位：北京市城市河湖管理處。