張露（廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院，廣東廣州510000）

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高職審計課程中的內(nèi)部控制審計教學方法研究

張露
（廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院，廣東廣州510000）

摘要：審計雖然是高職院校財務類專業(yè)的主干課程，但是多年來審計教學仍然是財務專業(yè)教師教學和學生學習的一大難點，尤其是針對企業(yè)內(nèi)部控制的審計，對于沒有企業(yè)管理經(jīng)驗的學生來說，很難提高他們對內(nèi)部控制審計的學習興趣。作者通過查找相關(guān)文獻和自己的教學經(jīng)驗，總結(jié)出了近年來高職院校內(nèi)部控制審計教學存在的問題，并提出了改進建議。希望能對提高內(nèi)部控制審計教學質(zhì)量有所幫助。

關(guān)鍵詞：審計；內(nèi)部控制；案例教學方法

Abstract:Although audit is the backbone course of finance-related majors in higher vocational colleges，the auditing teaching is also the difficulty for teachers and students for many years，especially for internal control audit in enterprises.It is difficult to improve the students'learning interest，because they lack experience of enterprise management.The author summarizes the problems existing in the internal control auditing teaching in recent years according to the related literature and the author's teaching experience，and puts forward some suggestions for improvement to help to improve the teaching quality of the internal control auditing.

Keywords:auditing；internal control；case-based teaching

一、概述

審計是高職院校財務類專業(yè)的主干課程，雖然審計與會計關(guān)系密切，但是審計教學由于不能像會計教學那樣不斷通過編制會計分錄、會計報表來鞏固加深理解，學生常覺得審計學的很多概念和原理難以理解，尤其是在內(nèi)部控制審計方面，我們的學生很少有機會進企業(yè)實習或者參觀企業(yè)的內(nèi)部控制體系，即使有機會接觸，在短時間內(nèi)也很難完全理解。而我們審計課里每一個業(yè)務循環(huán)都會涉及到內(nèi)部控制測試，與實質(zhì)性測試不同，實質(zhì)性測試只要學生會計基礎(chǔ)好，通過幾個案例分析，就可以掌握基本的方法。但是內(nèi)部控制測試需要教師將學生引入企業(yè)生產(chǎn)運營流程這個大的環(huán)境中才能真正理解內(nèi)部控制是否設(shè)計的完善，是否有效執(zhí)行。學生連內(nèi)部控制是什么都還搞不清楚就很難融入課堂，所以，如何使學生掌握內(nèi)部控制審計方法成為審計教師講授的一大難點。但實際上，現(xiàn)代審計越來越重視企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和運行有效性。所以為了我們的學生能更好更快的適應審計工作，我們需要找出一個好的教學方法使學生能準確判斷企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性。

二、目前內(nèi)部控制審計教學過程中存在的問題

內(nèi)部控制審計的目標是檢查并評價內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，可以單獨出具內(nèi)部控制審計報告，也可以反映在年度審計報告中?？梢妰?nèi)部控制審計的重要性，但是目前國內(nèi)對于內(nèi)部控制審計教學并沒有足夠重視，教學過程存在較多問題，學生普遍反映其概念抽象難以理解。存在的主要問題如下：

（一）沒有開設(shè)專門針對內(nèi)部控制的課程

內(nèi)部控制課程是財務、審計課程中部分知識的基礎(chǔ)，如果在上財務管理、審計課之前，學生能對內(nèi)部控制有一個系統(tǒng)的學習，那么對于這兩門核心課程的理解會有很大幫助。但是，大多高職院校并沒有開設(shè)《內(nèi)部控制》這門課程，學生只能從財務管理和審計課程上接觸內(nèi)部控制理論，一方面由于這兩門課都是財會專業(yè)的核心課程，知識量和難度都很大，教師很難將內(nèi)部控制的概念詳細講解，很多教師認為這部分內(nèi)容比較枯燥，直接作為不重要章節(jié)來講解，使得學生很難深入理解和關(guān)注；另一方面，財會專業(yè)的教師大都是本專業(yè)出身或者從事財務、審計工作，而內(nèi)部控制系統(tǒng)貫穿企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營，本專業(yè)的教師如果沒有社會經(jīng)驗，尤其是企業(yè)管理經(jīng)驗，也很難提高內(nèi)部控制課程的教學質(zhì)量。

（二）案例教學被公認為是審計教學的好方法，但是難以找到實用性強的審計案例

為了提高學生學習興趣，我國多數(shù)高校對于審計教學都采用案例教學法，但是教學效果并不理想，原因在于教學案例并沒有注重實用性，都是選用一些國內(nèi)外典型大案，或是針對某一個會計核算錯誤問題而設(shè)計的簡單案例。國內(nèi)外典型大案雖然聽起來有意思，但是案例資料往往只有公司簡介以及造假過程和造假結(jié)果，沒有具體的造假數(shù)據(jù)的全貌，學生只能像聽故事一樣了解到一些造假的途徑，但是學生無法完整系統(tǒng)地了解審計實務中需要做哪些工作才能發(fā)現(xiàn)這些問題。尤其是對內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制測試進行講解時，這個問題比較明顯。實質(zhì)性測試可以讓學生做一些簡單的數(shù)據(jù)分析、截止測試等等，但是很難讓學生針對案例中企業(yè)內(nèi)部控制是否存在問題來進行實務操作。

（三）缺少實踐教學課程

“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行”。審計作為財會專業(yè)一門綜合性課程，一般的講練方法是達不到應有的教學效果的，如果涉及到具體的審計方法操作，即使教師反復講授，學生也很難真正理解，即便在學校有做過會計實訓，但也僅僅是針對賬套，要他們憑空想象企業(yè)的內(nèi)部控制體系是否運行有效還是有一定難度的。而職業(yè)院校很難有機會在大型會計師事務所、政府審計部門和大型企業(yè)建立實訓基地，大部分學生沒有機會走出去實踐和參觀。另外，校內(nèi)資源有限，沒有足夠資金或者由于學校不夠重視而無法建立多功能的現(xiàn)代化審計模擬實驗室，無法滿足學生“實戰(zhàn)演習”的需求。

三、內(nèi)部控制審計教學方法探討

針對以上問題，作者結(jié)合自身多年審計教學經(jīng)驗提出以下幾點心得體會。

（一）重視內(nèi)部控制課程教學

受安然事件的影響，美國于2003年通過了《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案要求于2005年開始，在美國上市的所有公司必須披露其內(nèi)部控制情況。我國也分別于2008年5月、2010年4月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求上市公司必須就其內(nèi)部控制情況予以披露。很多大型企業(yè)為了防止案件發(fā)生，將內(nèi)部控制提高到治理層面，尤其是上市公司，定期單獨披露內(nèi)部控制狀況。并且評價內(nèi)部控制狀況也成為會計師事務所開展年報審計的必須程序之一?，F(xiàn)代企業(yè)對會計、審計的需求，不僅僅停留在記賬、查賬的工作上，更需要能建立內(nèi)部控制制度幫助企業(yè)查錯防弊、能評價內(nèi)部控制有效性的高素質(zhì)人才。所以學校應當重視內(nèi)部控制課程，應當單獨設(shè)置《內(nèi)部控制》課程，為財務、審計課程的學習打好堅實的基礎(chǔ)。

（二）案例教學避免形式化，應注重實用性

案例教學應該結(jié)合實際的教學內(nèi)容進行設(shè)計，可以設(shè)計一個貫穿整個課程教學內(nèi)容的案例，或者是針對某一業(yè)務類型設(shè)計的案例，這兩種案例可以根據(jù)教學內(nèi)容不同而選擇，但重要的是案例教學一定要給學生自主學習的空間。教師所選案例應當從實務中來，然后再加工為教學所需的案例。一個實用性強的案例應反映審計工作的全部內(nèi)容，包括審計的背景，審計對象，審計方法，取得怎樣的證據(jù)，支持怎樣的結(jié)論等系列問題。而在講解案例的過程中，教師不應該只是起到教的作用，而應當起到引導的作用，一開始我們可以給出一些選項讓學生來選擇分析，我們在進行內(nèi)部控制測試時可以采用觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法，在展示案例的過程中，比如審計師對總賬會計是否執(zhí)行了復核制單正確性和原始憑證完整真實性這項制度有疑問，那么應當采用哪種方法來進行測試，教師可以給出幾個選擇：比如抽查部分單據(jù)檢查總賬會計是否有復核的標記，也可以與總賬會計、制單會計交流，看總賬會計是否認真復核各個單據(jù)并對所復核的事項都了解。然后讓學生來進行自主選擇并說明理由。等到學生基本掌握了審計的方法和思路后就可以只給案例和所需材料由他們自己解決問題和分析問題。這樣在一定程度上也彌補了學生實踐經(jīng)驗不足的缺點。

（三）增加實踐教學內(nèi)容

對于沒有企業(yè)工作經(jīng)驗的學生來說，僅僅通過課堂教學很難讓學生對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)了解，更不用說評價內(nèi)部控制執(zhí)行有效性了。所以為了提高內(nèi)部控制審計教學的質(zhì)量，學校應盡可能與會計師事務所和中大型企業(yè)建立長久合作關(guān)系，讓學生能有機會去參觀和實習。當然，就大多數(shù)職業(yè)院校而言，這樣的機會可能并不易取得，那么就需要學校撥出一部分經(jīng)費在校內(nèi)建設(shè)一個審計模擬實驗室，學生通過審計模擬實習可以直觀的學習抽象的內(nèi)部控制理論，并有助于案例中問題的分析和解決。通過參與整個審計模擬過程，小組之間的競爭，可以使他們看到所有審計小組成員的工作，提高他們學習、組織和創(chuàng)新能力。這樣讓學生有了主動參與的機會，他們才會有主動學習的動力，然后慢慢領(lǐng)會審計的精髓，教學效果和學習質(zhì)量自然會提高。

綜上所述，審計是財經(jīng)類專業(yè)的綜合核心課程，在審計過程中做好內(nèi)部控制有效性的評價是發(fā)現(xiàn)財務舞弊與錯誤的基礎(chǔ)，所以教學過程中，教師要對本課程教學目標有清醒的認識，使學生不僅掌握實質(zhì)性測試的方法和內(nèi)容，更要重視內(nèi)部控制理論和審計方法，尋找一個有利于審計教學過程的良性互動、教學效果穩(wěn)步提高的平衡點，并且致力于尋找有效的教學方法、教學策略來提高教學質(zhì)量，提高學生的創(chuàng)新能力、實踐能力與組織協(xié)調(diào)能力。

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中圖分類號：G642

文獻標志碼：A

文章編號：2096-000X（2016）12-0242-02

作者簡介：張露，女，管理學碩士研究生，講師（中級會計師），工作單位：廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院。