廣東省江門市國(guó)家稅務(wù)局 林家慶

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小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的社會(huì)效應(yīng)分析

廣東省江門市國(guó)家稅務(wù)局 林家慶

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為小微企業(yè)帶來了較多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，小微企業(yè)自身也承擔(dān)起帶動(dòng)區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展、增加就業(yè)機(jī)會(huì)等責(zé)任。然而,因其在發(fā)展中仍有較多限制性因素，且并不具備較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，一旦市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)，很可能為小微企業(yè)帶來致命的打擊。在此背景下，便需考慮如何使小微企業(yè)面臨的生存風(fēng)險(xiǎn)問題得以解決，引入更多稅收優(yōu)惠政策，以此推動(dòng)小微企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。本文主要對(duì)小微企業(yè)稅收相關(guān)理論、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策下的社會(huì)效應(yīng)以及完善稅收優(yōu)惠政策的建議進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策 社會(huì)效應(yīng) 完善建議

作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，小微企業(yè)是市場(chǎng)環(huán)境中最為活躍的細(xì)胞，涉及的領(lǐng)域范圍極為廣泛，對(duì)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可發(fā)揮至關(guān)重要的作用。對(duì)此，在“十八大”的相關(guān)報(bào)告內(nèi)容中明確提出，在未來經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整中，應(yīng)做好扶持小微企業(yè)發(fā)展工作。而小微企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵在于稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)上，其在支持小微企業(yè)的同時(shí)也帶來其他一系列的社會(huì)效應(yīng)。因此，本文對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的社會(huì)效應(yīng)研究，具有十分重要的意義。

1　小微企業(yè)稅收相關(guān)理論

關(guān)于小微企業(yè)，其概念可界定為個(gè)體工商戶、微型企業(yè)、小型企業(yè)以及家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。從《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定能夠發(fā)現(xiàn)，我國(guó)小微企業(yè)主要指對(duì)于從事國(guó)家非限制與禁止的行業(yè)，如工業(yè)企業(yè)中，對(duì)于滿足30萬元以下年應(yīng)納稅所得額、100人以下從業(yè)人數(shù)以及3000萬元以下資產(chǎn)總額等條件的企業(yè)被稱為小微企業(yè)，而其他企業(yè)若滿足30萬元以下年應(yīng)納稅所得額、80人以下從業(yè)人數(shù)以及1000萬元以下資產(chǎn)總額等條件的企業(yè)也可稱為小微企業(yè)[1]。

從稅收理論看，其涉及的內(nèi)容主要以稅收激勵(lì)理論、亞當(dāng)斯密稅收原則理論以及熊彼特創(chuàng)新原理等為主。其中在稅收激勵(lì)理論方面，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指出，若市場(chǎng)環(huán)境下不征稅，市場(chǎng)供求將會(huì)決定市場(chǎng)均衡情況，若選擇征稅會(huì)降低企業(yè)收益，因此需對(duì)企業(yè)采取一定的稅收激勵(lì)措施，使企業(yè)整體收益得到提高，有利于規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。而在亞當(dāng)斯密稅收理論中，其提出的稅收原則成為國(guó)內(nèi)外稅收政策制定的重要理論參考，如“平等、便利、確定與最少征收費(fèi)”，要求對(duì)小微企業(yè)稅收政策的制定遵循效率、公平等原則。另外，在熊彼特創(chuàng)新原理方面，主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)在發(fā)展中注重將更多創(chuàng)新思想引入其中，小微企業(yè)可通過技術(shù)手段、產(chǎn)品、資源配置模式、市場(chǎng)以及組織形式等角度提高創(chuàng)新水平，在自身得以發(fā)展的同時(shí)可推動(dòng)社會(huì)的全面進(jìn)步[2]。

2　小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，我國(guó)企業(yè)總數(shù)中小微企業(yè)在數(shù)量上可達(dá)到3800余萬之多，能夠?yàn)樯鐣?huì)提供80%的就業(yè)崗位，對(duì)促進(jìn)就業(yè)與繁榮市場(chǎng)能夠起到關(guān)鍵性的作用。黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)此給予極大的肯定，以2014年李克強(qiáng)總理政府工作報(bào)告內(nèi)容為例，明確指出對(duì)于小微企業(yè)應(yīng)給予更多稅收優(yōu)惠政策，確保小微企業(yè)發(fā)展中面臨的負(fù)擔(dān)得以減輕。為貫徹中央部署，國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，如[2014]23號(hào)《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》、[2014]57號(hào)相關(guān)文件、[2014]71號(hào)相關(guān)文件等。再如2015年國(guó)家稅務(wù)局推出的相關(guān)的政策，財(cái)稅[2015]34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，其針對(duì)所得稅提出的內(nèi)容主要為：2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得稅按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；[2015]17號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》，其對(duì)于所得稅提出的內(nèi)容為：減低稅率政策、減半征稅政策。這些稅收優(yōu)惠政策很大程度將所有小微企業(yè)的發(fā)展融入其中，所帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)極為明顯[3]。

3　小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的社會(huì)效應(yīng)

將稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到小微企業(yè)發(fā)展中，除帶動(dòng)小微企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益提高的同時(shí)，也產(chǎn)生了明顯的社會(huì)效應(yīng)。綜合近兩年稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)情況看，其所帶來的社會(huì)效應(yīng)具體表現(xiàn)在以下幾方面。

3.1稅收優(yōu)惠政策的有效落實(shí)與辦稅程序的優(yōu)化

稅收優(yōu)惠政策對(duì)于小微企業(yè)來講，本身具有較高的“含金量”，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局要求，使政策能夠落到實(shí)處。為使政策落實(shí)中“最后一公里”問題得以解決，稅務(wù)總局也將稅收政策是否得以有效落實(shí)作為績(jī)效考核的重要標(biāo)準(zhǔn)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策落實(shí)中逐漸對(duì)辦稅程序等進(jìn)行優(yōu)化，使稅收優(yōu)惠政策真正普及到區(qū)域小微企業(yè)中。例如，針對(duì)以往小微企業(yè)普遍建賬建制能力較弱、會(huì)計(jì)與核算水平較低以及辦稅程序過于復(fù)雜等問題，在稅收優(yōu)惠政策落實(shí)以及辦稅程序優(yōu)化的背景下，較為簡(jiǎn)單易行的申報(bào)方法以及遠(yuǎn)程納稅申報(bào)形式都逐漸引入其中，使小微企業(yè)在辦稅過程中更為便利，加上第三方咨詢服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)的引入以及稅務(wù)代理服務(wù)的推進(jìn)，都可助力小微企業(yè)發(fā)展。因此，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所帶來的社會(huì)效應(yīng)在辦稅程序優(yōu)化方面表現(xiàn)得極為顯著[4]。

3.2小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)熱情的提高

以國(guó)家稅務(wù)局相關(guān)數(shù)據(jù)為例，統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)有856.1萬戶小微企業(yè)在2014年前三季度進(jìn)行稅務(wù)登記的辦理，這些企業(yè)中因所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)達(dá)到240萬戶左右，受惠面極大。再以江門市為例，其在稅收優(yōu)惠政策落實(shí)下，2014年10月至2015年11月期間，稅收優(yōu)惠政策普及到市內(nèi)94000多戶小微企業(yè)，共享受增值稅減免約3.77億元。由此可見，小微企業(yè)因優(yōu)惠政策享受的利益極多。這種環(huán)境下，國(guó)內(nèi)小微企業(yè)開始如雨后春筍般地快速發(fā)展起來，仍以2014年的相關(guān)數(shù)據(jù)作為依據(jù)，前三季度中有920.24萬戶新企業(yè)進(jìn)行登記，超出上年同期的13.12%。而在這些小微企業(yè)中，個(gè)體工商戶、農(nóng)民合作社都占有較大的比例，充分說明小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策下具有較高的創(chuàng)業(yè)熱情[5]。

3.3就業(yè)問題的解決

小微企業(yè)對(duì)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用多集中在吸納就業(yè)人口方面。自2014年開始，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及社會(huì)保障部門便下發(fā)關(guān)于創(chuàng)業(yè)就業(yè)的相關(guān)政策，原有就業(yè)創(chuàng)業(yè)中的身份限制問題得以解決，同時(shí)在扣減稅費(fèi)方面的幅度也得到增強(qiáng)，且對(duì)于辦稅程序，利用事后備案取代原有實(shí)現(xiàn)備案，這樣小微企業(yè)得到更多的實(shí)惠，區(qū)域發(fā)展中人口就業(yè)問題將得以解決。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)得出，國(guó)內(nèi)私營(yíng)企業(yè)在2014年9月底突破2.4億人之多，且就業(yè)人員數(shù)量仍保持上升趨勢(shì)，能夠保證小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策下促進(jìn)就業(yè)作用的發(fā)揮。

3.4稅務(wù)機(jī)構(gòu)良好形象的樹立

稅收優(yōu)惠政策在小微企業(yè)中的落實(shí)，不僅得到小微企業(yè)的認(rèn)可，且受到社會(huì)群眾的高度評(píng)價(jià)。國(guó)家稅務(wù)總局為判斷近年來稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的社會(huì)效應(yīng)，由統(tǒng)計(jì)部門開展納稅人滿意情況的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，最終發(fā)現(xiàn)2014年國(guó)稅部門在得分上極高，相比前2012年與2013年都超出許多。由此看來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)下，整體公信力得到提升[6]。

4　進(jìn)一步完善小微企業(yè)稅收政策的相關(guān)建議

4.1小微企業(yè)稅收立法體系的完善

現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)外對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展都極為重視，如美國(guó)對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)定直接以國(guó)會(huì)立法形式進(jìn)行確定；日本關(guān)于小微企業(yè)的發(fā)展相繼出臺(tái)多項(xiàng)法律文件，法律體系極為健全。我國(guó)在扶持小微企業(yè)發(fā)展中，也應(yīng)借鑒這種立法形式，將關(guān)于小微企業(yè)金融融資內(nèi)容、技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容等各方面都通過法律形式進(jìn)行確定，確保小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都有法可依。

4.2相關(guān)稅制的進(jìn)一步簡(jiǎn)化

為使小微企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步降低，應(yīng)考慮在稅制方面進(jìn)行簡(jiǎn)化，如對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行整合或?qū)Χ愂照鞴苓M(jìn)行優(yōu)化等。以其中的優(yōu)惠政策整合為例，對(duì)于所得稅優(yōu)惠內(nèi)容，除保證其適用于小型微利企業(yè)外，也應(yīng)加大其在小型微利企業(yè)中的優(yōu)惠力度，盡管這種方式很可能影響國(guó)家的眼前利益，但由于小微企業(yè)生命周期得以延長(zhǎng)，稅源也會(huì)逐漸增加，可為國(guó)家未來稅收增長(zhǎng)提供保障。同時(shí)，在稅收優(yōu)惠政策的整合中，還需考慮對(duì)現(xiàn)有融資環(huán)境進(jìn)行改善，使小微企業(yè)融資成本過高的問題得到解決。另外，在稅收征管優(yōu)化方面也應(yīng)進(jìn)行簡(jiǎn)化?，F(xiàn)行國(guó)外較多國(guó)家針對(duì)征納成本問題，逐步在稅收征管方面下手，如德國(guó)、奧地利等國(guó)家，對(duì)于營(yíng)業(yè)額在一定范圍內(nèi)的企業(yè)，可無須將負(fù)債表或會(huì)計(jì)報(bào)表上交給政府部門；再如新加坡，小微企業(yè)在申報(bào)納稅中可直接通過電子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。因此，我國(guó)也可以考慮進(jìn)一步完善稅務(wù)系統(tǒng)，為納稅人納稅申報(bào)提供便利，有利于納稅成本的節(jié)約[7]。

4.3稅收優(yōu)惠政策系統(tǒng)性的增強(qiáng)

政策系統(tǒng)性的強(qiáng)化，其旨在使優(yōu)惠政策能夠貫穿于小微企業(yè)起步、發(fā)展以及退出市場(chǎng)的全過程。如對(duì)于區(qū)域內(nèi)的小微企業(yè)，若其具備較好的產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景、較強(qiáng)的創(chuàng)新意識(shí)以及一定的擴(kuò)張能力，可直接采取資金補(bǔ)助形式。對(duì)于發(fā)展中的小微企業(yè)，若其能夠?yàn)榫蜆I(yè)人員提供較長(zhǎng)的勞動(dòng)合同時(shí)間且能夠提供保險(xiǎn)服務(wù)，也可考慮對(duì)企業(yè)繳納的稅費(fèi)給予一定補(bǔ)貼。綜合來看，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，小微企業(yè)本身面臨較多的發(fā)展難題，尤其創(chuàng)辦階段若未做好風(fēng)險(xiǎn)控制工作，且缺少相應(yīng)的扶持政策，很容易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理失敗等問題。另外，也可考慮引入多樣性的優(yōu)惠形式，使原有的單一的減免應(yīng)稅收入或稅率優(yōu)惠等問題得以解決，如采用稅基減免、稅額減免、優(yōu)惠稅率等多種優(yōu)惠方式協(xié)同配套，可使優(yōu)惠效果得以加強(qiáng)。因此，小微企業(yè)從創(chuàng)辦初期直至退出市場(chǎng)，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)落實(shí)到位[8]。

5　結(jié)語

小微企業(yè)作為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，應(yīng)對(duì)它們做好扶持工作。在稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)小微企業(yè)的基本特征得以及現(xiàn)行優(yōu)惠政策在小微企業(yè)中的落實(shí)情況，確保稅收優(yōu)惠政策下能夠獲取更多社會(huì)效應(yīng)，如小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)熱情的提高、就業(yè)問題的解決以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)良好形象的樹立等。另外，為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)，相關(guān)的立法體系、稅制等都應(yīng)不斷完善，并使優(yōu)惠政策系統(tǒng)性得以強(qiáng)化，進(jìn)而促進(jìn)小微企業(yè)的快速發(fā)展，使其為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：林家慶(1958-)，男，漢族，廣東省江門人，中央黨校在職研究生，現(xiàn)任江門市稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)，主要從事稅收工作方面的研究。

中圖分類號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)01(b)-027-03