佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 韓洋洋 金鑫

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我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行以家庭課稅的問(wèn)題研究

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 韓洋洋 金鑫

摘 要：實(shí)行個(gè)人課稅的個(gè)人所得稅制，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用，而以家庭課稅則是一個(gè)很好的改革方向。但是實(shí)行家庭課稅的個(gè)人所得稅制，又會(huì)受到家庭范圍界定、費(fèi)用扣除以及征管難度和征管成本等因素的制約。我國(guó)推行以家庭課稅的個(gè)人所得稅制，必須要明確界定家庭的范圍、合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，以及完善征管制度和征管政策。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 家庭課稅 費(fèi)用扣除

1　我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析

我國(guó)于1980年頒布了《個(gè)人所得稅法》，并于1994年開(kāi)始試行分稅制財(cái)政體制改革，同時(shí)將原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅這三個(gè)稅種合并為新的個(gè)人所得稅。目前我國(guó)個(gè)人所得稅以個(gè)人為課稅對(duì)象，實(shí)行分類(lèi)征收制，涉及個(gè)人的工資和薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所得等十類(lèi)征稅內(nèi)容，稅率方面則以超額累進(jìn)稅率為主。

近十幾年來(lái)，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅所進(jìn)行的改革主要集中在個(gè)稅起征點(diǎn)改革上，個(gè)稅改革共提高了三次起征點(diǎn)，分別為2006年提高到1600元，在2008年調(diào)整為2000元，到2011年又調(diào)整為3500元。在歷次調(diào)整過(guò)程中，也對(duì)各級(jí)超額累進(jìn)稅率做出了相應(yīng)的調(diào)整。

截至2014年，我國(guó)全年征收個(gè)人所得稅款為7376.57億元，個(gè)人所得稅收入占總稅收收入的比重為7%。

目前我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的只有2800萬(wàn)人左右，還不到全國(guó)人口總數(shù)的2%。

可見(jiàn)，個(gè)人所得稅覆蓋人口的范圍很小，籌集財(cái)政收入的作用也不明顯。為了更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和調(diào)節(jié)居民收入分配中的作用，需要對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制度和征繳管理進(jìn)行相應(yīng)改革和完善，探討實(shí)行家庭課稅征收個(gè)人所得稅具有一定的理論和實(shí)際意義。

2　實(shí)行家庭課稅的原因分析

家庭是我國(guó)社會(huì)構(gòu)成的最基本組織單位，每個(gè)具體的個(gè)人都不是一個(gè)獨(dú)立的存在，其背后都有著一個(gè)家庭。個(gè)人的工資、薪金所得都不僅僅要解決自己的生活所需，還要供給整個(gè)家庭的生活需要。

而我國(guó)目前的個(gè)人所得稅是以個(gè)人為課稅對(duì)象，并沒(méi)有考慮到每個(gè)具體個(gè)人背后的家庭情況。對(duì)于由少數(shù)有經(jīng)濟(jì)收入的成員負(fù)擔(dān)整個(gè)家庭全部生活開(kāi)銷(xiāo)的家庭來(lái)說(shuō)，以個(gè)人為課稅對(duì)象時(shí)，無(wú)疑會(huì)增加該家庭的稅收負(fù)擔(dān)，影響家庭的生活水平和質(zhì)量。

假如每個(gè)家庭的總收入所得相同，但家庭成員數(shù)量及每個(gè)成員的具體收入所得情況有明確差異，那么這個(gè)家庭的納稅負(fù)擔(dān)則會(huì)出現(xiàn)較大差異。

現(xiàn)假設(shè)有四組家庭，他們的家庭總收入相同，均為8000元，每組家庭的成員工資收入情況存在明顯的差異，則家庭生計(jì)扣除的金額不同。在超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，通過(guò)相關(guān)計(jì)算，可得出每組家庭每月需要繳納的個(gè)人所得稅金額，如表1所示。

根據(jù)表1可知，當(dāng)家庭總收入相同的情況下，因家庭成員工資收入的不同，家庭合計(jì)繳納的個(gè)人所得稅也存在著較為明顯的差異。而且，家庭內(nèi)部成員之間的工資收入差異越大，該家庭所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅相對(duì)越多。

表1　工資收入不同家庭的應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)

3　實(shí)行家庭課稅的制約因素

3.1家庭范圍的界定

實(shí)行家庭課稅，關(guān)鍵要明確家庭的界定問(wèn)題。家庭本意是由婚姻關(guān)系、血緣關(guān)系和收養(yǎng)關(guān)系等將個(gè)人組合在一起所形成的社會(huì)基礎(chǔ)單元。

首先，從婚姻關(guān)系來(lái)講。我國(guó)目前大多數(shù)的中青年人群在達(dá)到法定結(jié)婚年齡后，通過(guò)申領(lǐng)結(jié)婚證而確定的法律意義上的婚姻關(guān)系，這是我們對(duì)家庭最主要的一種理解方式。還有一些人并沒(méi)有明確法律意義上的婚姻關(guān)系，但以家庭這一形式而生活在一起，形成了名義上的家庭。如在我國(guó)的一些農(nóng)村地區(qū)，青年男女在還沒(méi)有達(dá)到法定結(jié)婚年齡時(shí)，就過(guò)早的組建了名義上的家庭，甚至一輩子都沒(méi)有申領(lǐng)結(jié)婚證，最終未形成法律意義上的家庭關(guān)系。還有一些青年人選擇了未婚同居，而中老年人在喪偶或離婚之后同居在一起，也選擇了名義上的而不是法律意義上的家庭關(guān)系。實(shí)際上，名義上的家庭關(guān)系在我國(guó)已經(jīng)達(dá)到了一定的比例。因此，在個(gè)人所得稅實(shí)行以家庭課稅時(shí)就要明確，家庭是僅指法律意義上的還是也包括名義上的家庭關(guān)系。

其次，從血緣關(guān)系來(lái)講。無(wú)論是法律意義上還是名義意義上存在的家庭，必然涉及因此而形成的血緣關(guān)系成員，主要包括子女和父母。子女工作后獨(dú)立居住，這就又涉及界定家庭成員時(shí)，其是否包括在內(nèi)。如果子女獨(dú)立居住后，收入支出都由其自己支配，那就形成了另一個(gè)實(shí)際意義上的家庭。而子女成家之后，也會(huì)出現(xiàn)父母單獨(dú)居住以及與子女共住的情況，那么在界定家庭時(shí)也要考慮具體如何確認(rèn)的問(wèn)題。

最后，從收養(yǎng)關(guān)系來(lái)講。一些無(wú)孩家庭可能會(huì)通過(guò)過(guò)繼或者收養(yǎng)的方式吸納新的家庭成員。但在收養(yǎng)的實(shí)踐過(guò)程中，并不是所有的家庭都會(huì)通過(guò)正規(guī)的收養(yǎng)手續(xù)完成收養(yǎng)程序，這也導(dǎo)致了家庭成員的界定問(wèn)題。而且過(guò)繼形成的收養(yǎng)關(guān)系，在我國(guó)還存在一些更為復(fù)雜的問(wèn)題，如無(wú)孩家庭從親屬那里過(guò)繼來(lái)的孩子，在自己生孩子后再將孩子送回原來(lái)的家庭，也會(huì)影響家庭成員的界定。

3.2費(fèi)用扣除

從我國(guó)目前實(shí)行的個(gè)人所得稅制度關(guān)于費(fèi)用扣除方面來(lái)說(shuō)，由于以個(gè)人為課稅對(duì)象，因此有關(guān)的費(fèi)用扣除主要是由納稅人所負(fù)擔(dān)并實(shí)際交付一些基本保險(xiǎn)稅，如養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。還包括一部分津貼和補(bǔ)貼，如差旅費(fèi)和餐食補(bǔ)貼等。在扣除了上述費(fèi)用后的收入部分再計(jì)征個(gè)人所得稅。在以家庭為課稅對(duì)象時(shí)，相關(guān)的費(fèi)用扣除則更為復(fù)雜。

目前世界上實(shí)行家庭課稅的國(guó)家，原則上是將家庭的基本生活費(fèi)用進(jìn)行扣除。那么，由于我國(guó)各地區(qū)間、行業(yè)間、行業(yè)內(nèi)的收入差距懸殊，生活消費(fèi)水平和支出在不同地區(qū)間也存在著較大的差異。如果實(shí)行家庭課稅的話(huà)，就需要對(duì)基本生活費(fèi)用進(jìn)行明確的界定，確認(rèn)其組成部分及各部分的比例，同時(shí)還需要對(duì)不同地區(qū)的基本生活費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)分級(jí)。另外，還需要根據(jù)通貨膨脹情況和居民消費(fèi)價(jià)格水平變動(dòng)情況，對(duì)基本生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整。

3.3征管難度和征管成本

我國(guó)目前是實(shí)行源泉扣繳和個(gè)人自行申報(bào)兩種方式，來(lái)征收個(gè)人所得稅的，而且是以源泉扣繳這種方式為主。那么通過(guò)用人單位在員工工資發(fā)放時(shí)，替員工完成個(gè)人所得稅的代扣代繳，在一定程度下降低了個(gè)人所得稅的征管難度和征管成本。

而在采用家庭課稅的方式下，家庭成員分屬于不同的企事業(yè)單位，甚至工作也在不同的地區(qū)，那么這樣就為個(gè)稅的征繳帶來(lái)了很大的難度。需要考慮是以某個(gè)家庭成員的工作單位為代扣代繳的主體，還是以家庭為單位自行申報(bào)。而且在核算家庭成員的各種收入時(shí)，涉及的人員較多，會(huì)增加個(gè)人所得稅的征管成本。我國(guó)離婚率居高不下，導(dǎo)致家庭的組建、分割、重建的情況層出不窮，也給家庭課稅增加了征管難度和征管成本。

4　實(shí)行個(gè)人所得稅以家庭課稅的建議

在我國(guó)推行以家庭課稅的個(gè)人所得稅稅制改革，面臨著上述一些亟待解決的問(wèn)題。為了更好地實(shí)現(xiàn)個(gè)稅改革，需要從以下幾個(gè)方面入手。

4.1明確界定家庭的范圍

將以法律婚姻關(guān)系為基礎(chǔ)的家庭認(rèn)定為征稅對(duì)象的基本單位，這也符合法制社會(huì)對(duì)婚姻和家庭的界定和認(rèn)識(shí)。以是否有結(jié)婚證為判斷依據(jù)，這樣也降低了界定的難度。前文提到的名義家庭，從法律角度來(lái)看，本身就不受相關(guān)法律體系的保護(hù)，應(yīng)該加強(qiáng)這方面的教育和管理。而從個(gè)稅角度來(lái)看，家庭課稅方式下的家庭納稅壓力是小于個(gè)人課稅方式的，也能夠在一定程度上，鼓勵(lì)和促使名義家庭走向法律意義上的家庭。對(duì)于未成家的子女可認(rèn)定為其父母家庭的成員，而對(duì)于夫妻家庭的父母來(lái)說(shuō)，可考慮由其自由申報(bào)來(lái)確定。即某個(gè)家庭中夫妻雙方的父母可以自行申報(bào)為獨(dú)立家庭，也可以申報(bào)為同一家庭。這既尊重了老人本身的意愿，又倡導(dǎo)了子女對(duì)父母的贍養(yǎng)，因?yàn)樯陥?bào)同一家庭后，能夠享受到一定的減稅福利。

4.2合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)

家庭課稅與個(gè)人課稅在費(fèi)用扣除項(xiàng)目方面應(yīng)該有明顯不同。在確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該著重將家庭的生活負(fù)擔(dān)和壓力考慮在內(nèi)。前面已經(jīng)提到，家庭經(jīng)濟(jì)支出涉及很多方面，如家庭基本日常生活支出、子女教育支出、老人贍養(yǎng)及醫(yī)療支出、房貸與車(chē)貸支出等，以上這些均應(yīng)列為費(fèi)用扣除項(xiàng)目。如果在征繳個(gè)人所得稅時(shí)，不考慮以上支出或采取“一刀切”的方式扣除，個(gè)人所得稅將無(wú)法充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。因此，需要合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目及相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)家庭人口數(shù)及居住區(qū)域，分檔次確定基本家庭生活費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)子女的不同教育階段，分檔次確定教育費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)老人數(shù)量、年齡、疾病類(lèi)別，分檔次確定老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)家庭擁有房屋和汽車(chē)數(shù)量以及相應(yīng)貸款情況，分檔次確定房貸與車(chē)貸扣除標(biāo)準(zhǔn)。這一費(fèi)用扣除項(xiàng)目與前幾項(xiàng)有著顯著區(qū)別，因?yàn)榉课莺推?chē)數(shù)量越多，在一定程度上反映著家庭生活水平和生活質(zhì)量較高，如果扣除越多，實(shí)際上沒(méi)有起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。在確定這一項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以分情況確定。如家庭首套房和首輛車(chē)的貸款利息可以全額稅前扣除，而二套以上的房和車(chē)的貸款利息扣除部分逐漸減少或不予扣除。

4.3完善征管制度和征管政策

首先，由城市家庭所在社區(qū)或農(nóng)村家庭所在村鎮(zhèn)開(kāi)展家庭界定工作。其次，個(gè)人課稅時(shí)，以源泉扣繳這種方式為主。主要由企事業(yè)單位和政府機(jī)關(guān)在發(fā)放工資時(shí)，進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算和代扣代繳。而采取家庭課稅時(shí)，需要明確繳稅主體?？梢砸约彝ツ骋怀蓡T所屬單位為代扣代繳主體，這就涉及加強(qiáng)該單位與其他家庭成員所屬單位的合作，盡量降低代扣代繳單位在個(gè)人所得稅核算時(shí)的難度。也可以以家庭所在社區(qū)為代繳主體，需要增加社區(qū)相關(guān)人員的編制。還可以由家庭自主到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納，因此應(yīng)該加強(qiáng)為避免虛報(bào)而開(kāi)展的審計(jì)工作。無(wú)論繳稅主體如何確定，建立家庭收入支出統(tǒng)計(jì)綜合信息平臺(tái)，將企事業(yè)單位工資平臺(tái)、教育系統(tǒng)、醫(yī)療系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)整合在一起，極大地降低了個(gè)稅核算與審計(jì)工作量和難度。最后，制定和完善個(gè)人所得稅繳納的獎(jiǎng)懲制度，打擊瞞報(bào)虛報(bào)行為，做到應(yīng)繳盡繳。

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通訊作者：金鑫(1981-)，男，黑龍江五常人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師，碩士研究生，主要從事物流管理、經(jīng)濟(jì)管理方面的研究。

作者簡(jiǎn)介：韓洋洋(1992-)，女，黑龍江佳木斯人，本科生，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)方面的研究。

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)01(b)-155-03