陳　銳

(武漢鋼鐵(集團)公司 審計與風險管理部，湖北 武漢 430080)

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冶金建設項目工程結算審計存在的問題及對策

陳銳

(武漢鋼鐵(集團)公司 審計與風險管理部，湖北 武漢 430080)

摘要：冶金建設項目與一般建筑工程項目相比較，具有工藝流程復雜，參與專業(yè)多，投資大，工期緊，安裝量大，施工工藝專業(yè)化高等特點。結合武鋼(集團)公司工程結算審計的工作實踐，本文對冶金建設項目工程結算審計存在的主要問題、審計方法和重點等進行了論述，以期為冶金工程結算審計工作提供指導。

關鍵詞：冶金；建設項目；結算審計；審計方法

冶金建設項目種類繁多，煉鐵、煉鋼、冷軋、熱軋等都屬于冶金類工程項目，現(xiàn)階段由于冶金企業(yè)產(chǎn)能過剩，冶金工程項目已經(jīng)大幅度萎縮，但是作為第一產(chǎn)業(yè)鏈，冶金行業(yè)仍對國民生產(chǎn)總值有支撐作用。

冶金工程建設周期長、專業(yè)面廣、技術性強，存在較多的設計變更和現(xiàn)場簽證，有的項目在結算審計時已經(jīng)發(fā)生較大的變化，隱蔽工程和拆除工程甚至無法現(xiàn)場取證。這些因素決定了工程結算審計具有審計內容多、審計周期長、審計范圍廣、技術經(jīng)濟性強、審計方法復雜性及審計要求高等特征。

一、冶金工程結算審計的內容和作用

冶金工程結算審計主要是依據(jù)國家有關法規(guī)和政策，依據(jù)國家和地方建設行政主管部門及冶金行業(yè)工程定額、消耗標準、取費標準、相關文件以及人工、材料、機械臺班費用定額、圖紙和工程實物量，對工程全部成本的真實性、合法性進行審計[1]。

冶金工程的結算工作，體現(xiàn)了工程項目的總體造價，是編制竣工決算和核定固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。在工程竣工結算編制完成后需要對工程結算進行審計，保障竣工決算的準確性，真實反映工程總體造價。

通過工程結算審計，可以及時發(fā)現(xiàn)結算過程中存在的錯誤，及時修改以提高工程造價的準確度。作好工程結算審計工作是工程結算的重要一環(huán)，能夠有效加強對工程建設的監(jiān)督管理，維護企業(yè)經(jīng)濟利益，提高投資效益。

二、冶金工程結算審計存在的主要問題

1.審計結算資料失真和缺失

由于冶金工程結算審計的資料是由工程管理部門和施工單位提供的，其真實性和完整性受到影響。例如某高爐檢修改造項目涉及政績工程，盲目提高高爐爐齡，從而使可行性研究報告流于形式，技術經(jīng)濟指標失真。另外，施工單位往往受到利益驅使高估虛報結算工程量，材料以次充好，編造虛假工程結算資料。例如有些施工單位工作人員在送審計資料時，私自涂改原始簽證資料或虛列工程項目，企圖蒙混過關，增加工程造價。

2.材料市場價格信息滯后

工程結算審計人員與施工單位和工程管理部門之間存在著嚴重的價格信息不對稱，處于價格信息劣勢的一方。由于材料市場價格波動巨大，審計人員掌握材料市場價格變動的渠道有限，并且相對滯后，很難判斷施工單位材料結算價格的真實性。

3.硬套定額文件，不結合施工實際

冶金工程的定額法規(guī)文件有國家、地方、行業(yè)規(guī)定，其存在滯后性和不全面性，需要結算審計人員結合實際，合理公平靈活的處理。定額是反映社會平均消耗水平，是在已有的施工技術下編制的，有些施工工藝、材料和條件確實比較特殊，這就要結合工程實際和困難使用。如土方挖運工程，通常套用機械挖土方的計價子目，但有時施工場地受限，機械無法進場，應套用人工挖土方的計價子目。

4.審計人員容易受到建設相關方的錯誤引導

冶金工程竣工結算審核過程中，工程管理、施工、設計、監(jiān)理、地勘等相關方要進行多次溝通和對接，溝通過程中，相關方對審計人員提出的異議要進行解釋，解釋中相關方強調其施工時如何復雜、如何困難、工期緊、虧損大，使審計人員受到利益方一定的感染而放松結算審計尺度。

5.審計人員綜合素質難以適應結算審計的要求

因冶金工程項目特點的影響，冶金工程結算審計表現(xiàn)出較強的復雜綜合性特征，要求審計人員除了具備一定的財務審計知識，還應具備深厚的工程技術知識，這樣才能保證結算審計質量。部分審計人員對工程結構和施工要求不了解，工程造價方面的基本知識還不夠，業(yè)務方面還不熟悉，發(fā)生一些常識性錯誤。如按規(guī)定人工、機械窩工費有其特殊算法，但審計人員可能會直接按人工、機械工作臺班單價計價。

三、冶金工程結算審計的方法和重點

由于冶金工程建設周期長、投入大、專業(yè)性強，具有多次計價的特點。因此采用合理的審核方法和重點不僅能達到事半功倍的效果，而且將直接關系到審查的質量和速度。審計人員應掌握冶金建設工程各方面的知識，有現(xiàn)場工作經(jīng)驗，熟悉預算編制程序，吃透定額內容，善于抓住結算中的細微展開想象，提高審計效率。

1.結合冶金工程特點，確定審計方法

(1)全面審計。全面審計是指依據(jù)招標文件、設計資料、計價規(guī)范全面計算工程量，逐一對比工程量和綜合單價。對于冶金工程中投資不多、工程量比較小、工程內容比較簡單的項目可采用此方法。這種方法的優(yōu)點是全面、細致、質量比較高，缺點是工作量較大、重復勞動。

(2)重點抽查審計。重點抽查審計是抓住工程預算中的重點進行審核。該方法有側重的選擇工程量大而且占投資比例較大的分項工程和各項費用。優(yōu)點是工作量相對減少，可提高工作效率，但不夠全面。例如可重點審計冶金工程中工程量、價較大的基礎、混凝土、鋼結構、管道等項目。

(3)運用指標審計。運用指標審計是根據(jù)類似工程各項經(jīng)濟技術指標進行對比審計的方法?？偨Y同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，如平方米價格、單位面積材料和人工消耗量指標，然后，根據(jù)這些指標與審核對象進行對比，對于出入較大的子項，再進行重點審計和分析。對于冶金工程中規(guī)模較小、結構簡單的常規(guī)項目可采用此方法。優(yōu)點是工程量較小，便于發(fā)現(xiàn)結算問題[2]。

(4)計算機輔助審計。計算機輔助審計是指利用工程制圖(CAD)、預算套價、鋼筋計算等軟件對工程竣工圖紙進行快速算量及定額核對。工程量計算過程繁瑣、復雜、工作量極大，依據(jù)圖紙對工程量進行手工計算，花費大量的時間，并且成效甚微。此方法需要準確、完整的電子版竣工圖紙，優(yōu)點是能夠快速計算工程量，減少繁重的圖紙計量和識圖工作。

2.冶金工程結算審計關注的重點

(1)工程量審核。工程量審核是冶金工程結算審計中最繁瑣、最耗時的一環(huán)，也是影響結算準確性的重要因素。此項內容工作量最大，對于技巧和熟練有一定要求，可以采用計算機輔助審計工作。工程量審核過程中必須認真研究招標文件、合同，吃透技術規(guī)范和計量規(guī)則，結合冶金工程實際情況從以下幾個方面進行審核：一是工程量清單項目選用是否正確。如一般挖方與開挖基坑、溝槽之間的計價區(qū)別。二是計價規(guī)范或者定額的特征描述是否和設計圖紙、工程實際施工要求相符合。三是對照圖紙核對計算尺寸與圖示尺寸、實際尺寸是否相符合，重點審核對工程造價影響重大的項目，如鋼筋、混凝土、鋼結構等。四是在工程量審核中還應注意結構中重疊部位是否重復計算。

(2)綜合單價審核。綜合單價由人工、材料、機械、管理費、利潤及合理風險費組成。冶金工程結算審計中應根據(jù)項目具體情況，憑借經(jīng)驗、市場價格及定額規(guī)范從以下幾個方面進行審核：一是定額套用是否正確。冶金工程執(zhí)行的是冶金行業(yè)定額和地方定額。首先應審核定額套用是否符合規(guī)定，是否有高套、重復套取定額的現(xiàn)象；其次是定額換算的方法和系數(shù)是否正確，對于補充定額應審查材料預算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理。二是措施項目是否正確。重點審核措施費用的列項是否與施工方案、施工組織設計、專家論證方案中的施工方法、機械配置、安全措施等

一致。三是材料、設備價格是否合理。材料、設備價格在冶金工程造價中的比重較大，應當作為重點審核。審核內容包括設備、材料的價格是否符合工程所在地的實際價格水平；如果采用市場價要核實其真實性或可靠性，若采用造價部門公布的信息價，要注意時間、地點和調整。對于特殊材料、新材料可以根據(jù)信息價、網(wǎng)絡及電話詢價等多種方式復核。冶金工程進口設備還要考慮稅費、匯率、運雜費、采保費等計算是否正確[3]。

(3)計取費用審核。取費應根據(jù)冶金工程費用定額和相關文件(如合同、招投標文件等)來確定取費費率。審核時應注意取費費率是否與工程造價部門頒發(fā)的文件及規(guī)定相符，取費文件的時效性，費率計算、取費基數(shù)是否正確，取費項目是否重復。這要求審計人員對冶金工程費用定額及政策法規(guī)較熟悉，關注造價部門實施的各項規(guī)定。

參考文獻：

[1]羅福周.建設工程造價與計價實務全書.中國建材工業(yè)出版社,2001.

[2]胡文發(fā).工程項目管理.北京.化學工業(yè)出版社，2007.

[3]尹貽林.建設工程項目價值管理.天津人民出版社,2006.

責任編輯：周小梅

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：1009-1890(2016)01-0031-02

作者簡介：陳銳(1981-)，男，大學本科學歷，工程碩士學位，工程師，武漢鋼鐵(集團)公司審計與風險管理部工程審計處副主任科員。

收稿日期：2015-12-12