□文/楊以諾（河南理工大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院　河南·焦作）

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電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

□文/楊以諾
（河南理工大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院河南·焦作）

［提要］ 隨著互聯(lián)網(wǎng)的興起，電子商務(wù)在近幾年取得了飛速發(fā)展，成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型中新的增長點(diǎn)。與此同時(shí)，各類電子商務(wù)模式的興起也對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量產(chǎn)生了巨大沖擊。然而，我國最新發(fā)布的2015年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依然沒有對(duì)電子商務(wù)的內(nèi)容制定相關(guān)規(guī)范。政策的滯后性也為電子商務(wù)的會(huì)計(jì)處理帶來很多爭議。本文對(duì)不同模式下電子商務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行分析比較，進(jìn)而對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行探討，嘗試對(duì)現(xiàn)階段存在的問題提出建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；C2C；會(huì)計(jì)確認(rèn)

收錄日期：2015年6月6日

一、電子商務(wù)的類型及特點(diǎn)

電子商務(wù)模式按照交易主體類型來劃分主要有三種，分別是商戶和商戶間的電子商務(wù)（即B2B）、商戶和客戶間的電子商務(wù)（即B2C）、個(gè)人和個(gè)人間的電子商務(wù)（即C2C）。B2B是指企業(yè)之間通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)來開展產(chǎn)品、信息、服務(wù)等方面的交流合作。比較著名的B2B企業(yè)有阿里巴巴、慧聰、環(huán)球資源等。B2C是指企業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為基礎(chǔ)，直接面向消費(fèi)者所構(gòu)建的銷售產(chǎn)品及服務(wù)的零售商業(yè)模式，比較著名的B2C企業(yè)有天貓、京東商城、蘇寧易購等。C2C則是第三方為交易雙方提供一個(gè)在線交易平臺(tái)，使買賣雙方能自行議價(jià)、競拍。常見的C2C企業(yè)有淘寶網(wǎng)、58同城、拍拍網(wǎng)等。

電子商務(wù)的快速發(fā)展，大大拓展了企業(yè)商品交易和提供服務(wù)的渠道，甚至改變了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，因此也對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生了重要影響。在電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要有銷售產(chǎn)品，提供增值服務(wù)和信息服務(wù)等。這些在電子商務(wù)條件下產(chǎn)生的新型交易活動(dòng)和不同模式的支付方式，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需要迫切面對(duì)的問題。

二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論的影響

1922年，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)者William.A.Paton在其著作《會(huì)計(jì)理論》中首次提出會(huì)計(jì)假設(shè)的概念。多年來，會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量這四項(xiàng)基本假設(shè)一直是現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論的重要基礎(chǔ)，然而在電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式的沖擊下，傳統(tǒng)理論的四項(xiàng)基本假設(shè)面對(duì)一些新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生很多新的問題。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響。在目前較為流行的電商模式中，采用B2B、B2C這兩種模式的都是需要在工商部門正式注冊(cè)登記的、符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求的電商企業(yè)，但是對(duì)于C2C模式下會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)，則存在著認(rèn)定問題。從會(huì)計(jì)主體假設(shè)來看，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)多為企業(yè)法人這類獨(dú)立的實(shí)體目標(biāo)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，很多C2C企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)只是一個(gè)存在于網(wǎng)絡(luò)的虛擬公司，沒有固定的辦公地點(diǎn)，沒有固定的形態(tài)，更沒有確定的空間，只是一個(gè)由合約協(xié)議構(gòu)成的公司組織。它可以由各獨(dú)立公司中存在密切業(yè)務(wù)往來的部門整合而成，可以根據(jù)市場需求不斷調(diào)整自身部門架構(gòu)，甚至根據(jù)日常經(jīng)營活動(dòng)中的實(shí)際情況發(fā)生解散、重組。以淘寶網(wǎng)為例，在淘寶平臺(tái)上存在著很多規(guī)模不等的店鋪，其中絕大部分沒有在工商部門注冊(cè)登記。特別是對(duì)于一些從事代購、代理活動(dòng)的企業(yè)，其日常經(jīng)營活動(dòng)缺乏穩(wěn)定性，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督及稅務(wù)核算存在著較大的難度，因此不建議將其單獨(dú)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體來進(jìn)行計(jì)量。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。從會(huì)計(jì)核算的角度看，電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響更加廣泛。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是建立在持續(xù)經(jīng)營前提下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)分期為區(qū)分界限的系統(tǒng)核算機(jī)制。然而在電子商務(wù)條件下，很多電商企業(yè)為了適應(yīng)瞬息萬變的市場變化，紛紛建立起臨時(shí)性的合作機(jī)構(gòu)，甚至有些在完成某項(xiàng)貨單后就不復(fù)存在。因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期常常無從適用。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來看，由于電商平臺(tái)交易具有較強(qiáng)的不確定性，試用、換貨、退貨現(xiàn)象較為頻繁，賣方發(fā)出商品并不意味著交易成功和利潤流入，權(quán)責(zé)不一定同時(shí)發(fā)生。從消費(fèi)者下單開始到消費(fèi)者確認(rèn)支付結(jié)束，采用收付實(shí)現(xiàn)制更適合這個(gè)過程的核算監(jiān)督。

（三）對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。貨幣計(jì)量假設(shè)的意義在于將貨幣明確作為會(huì)計(jì)計(jì)量的主要手段，其中包含了貨幣唯一性和幣值不變兩種隱含屬性。然而隨著電子商務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，貨幣資金在國內(nèi)市場和國外市場上的流通速度大大加快。由于電商平臺(tái)突破了地域和時(shí)間的限制，不同幣種間的交易變得更加容易和頻繁，近些年甚至出現(xiàn)了電子貨幣比特幣，使得貨幣計(jì)量向著無紙化的趨勢(shì)發(fā)展。在電商平臺(tái)中，各種“海淘”行為層出不窮，對(duì)于能否對(duì)同一時(shí)點(diǎn)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采用不同類型的貨幣去計(jì)量，是當(dāng)前理論研究的一個(gè)重要問題。

三、C2C電商環(huán)境下會(huì)計(jì)確認(rèn)模式探討

從C2C模式的特點(diǎn)來看，其銷售模式的過程是復(fù)雜多樣的。因此什么時(shí)候?qū)l(fā)生的業(yè)務(wù)確認(rèn)為銷售實(shí)現(xiàn)，需要分以下情況具體討論：

（一）直接銷售模式。這種模式也是C2C電商模式中最常見的一種方式。公司或者企業(yè)不經(jīng)過經(jīng)銷商或零售機(jī)構(gòu)，直接通過網(wǎng)絡(luò)渠道與消費(fèi)者進(jìn)行交易。由于消費(fèi)者付款的方式不同，因此應(yīng)當(dāng)從消費(fèi)者支付資金在不同時(shí)間點(diǎn)的歸屬權(quán)進(jìn)行區(qū)分。在C2C企業(yè)中，主要的支付方式有直接付款、貨到付款、第三方中介支付三種情況。（1）直接支付：買方將資金直接打入賣方設(shè)立的賬戶后，賣方再安排發(fā)貨。在這種支付模式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到貨款的時(shí)候?qū)⑵渥鳛殇N售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間點(diǎn)，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理；（2）貨到付款：賣方在收到訂單后，按照客戶需求發(fā)貨，當(dāng)客戶收到貨物時(shí)將貨款支付給快遞員后，再轉(zhuǎn)到賣方的賬戶中去。鑒于貨款流通的時(shí)間較長且存在較強(qiáng)的不確定風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，即在公司收到貨款的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)；（3）第三方中介支付：第三方中介支付的本質(zhì)是在買方和賣方之間加入了一個(gè)具備公信力的第三方公證機(jī)構(gòu)。買方產(chǎn)生購買意向并提交訂單，將貨款支付給第三方中介，由第三方中介通知賣方發(fā)貨。當(dāng)買方實(shí)際收到貨物并確定付款之后，第三方中介再將貨款支付于賣方。通過了解支付流程可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)買方將貨款支付給第三方中介后，產(chǎn)生了實(shí)際的現(xiàn)金流出，因此應(yīng)當(dāng)將提交訂單的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)。鑒于貨款尚未實(shí)際收到，但其很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將此項(xiàng)交易確認(rèn)為權(quán)利，可以將其計(jì)入“應(yīng)收賬款——支付寶”，待賣方實(shí)際確認(rèn)支付后再將其轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶。

（二）間接銷售模式，即委托代銷。委托代銷的銷售模式主要是由委托方將貨物托付于受托方，由受托方負(fù)責(zé)商品銷售并收回代銷清單，確認(rèn)收入的一種銷售方式。委托代銷同一般分銷模式的主要區(qū)別在于，委托代銷的受托方是代理商而不是經(jīng)銷商，企業(yè)將貨物發(fā)出后貨物的所有權(quán)依然在委托方手中，只有當(dāng)受托方將貨物銷售后取得相關(guān)的銷售清單，才能確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，大部分微商采用的都是委托代銷的方式。根據(jù)委托代銷的特點(diǎn)，主要有直接入賬法、延遲入賬法和退款準(zhǔn)備法。

1、直接入賬法。就是指將企業(yè)發(fā)出商品給代理商時(shí)就作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)，將對(duì)應(yīng)商品的銷售收入和成本入賬，待收到受托方的銷售清單后將未發(fā)生或發(fā)生的退貨進(jìn)行抵扣處理，沖銷之前發(fā)生的收入和成本。這種處理方式雖然簡單直接，但對(duì)于發(fā)貨后存在的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，僅僅是對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行表面性的描述，未能真實(shí)描述交易的實(shí)質(zhì)，違背了謹(jǐn)慎性原則，因此存在虛增收入和利潤的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，大部分中小規(guī)模的電商委托代銷采用的都是這種會(huì)計(jì)處理模式。

2、延遲入賬法。就指企業(yè)在交易發(fā)生后暫不做入賬處理，待買方在確認(rèn)收貨及允許退貨的時(shí)限內(nèi)未發(fā)生銷售退回，再視作銷售實(shí)現(xiàn)。這種方式處理簡便，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)中的現(xiàn)金凈流量，但有違權(quán)責(zé)發(fā)生的原則，過高的估計(jì)了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，不能及時(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果，因此不利于財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)整合。對(duì)于一些沒有確認(rèn)收貨及退貨率較高的產(chǎn)品，適合采用延遲入賬處理。

3、退款準(zhǔn)備法。就是指企業(yè)銷售部門根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗(yàn)，由產(chǎn)品一定時(shí)期的銷售退回推算出退款準(zhǔn)備金率。當(dāng)產(chǎn)品發(fā)出時(shí)確認(rèn)為收入，根據(jù)退款準(zhǔn)備金率計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的退款準(zhǔn)備金額，計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備——退款”科目，當(dāng)收到受托方的銷售清單時(shí)根據(jù)實(shí)際情況轉(zhuǎn)回或沖銷。與延遲入賬法和直接入賬法相比，退款準(zhǔn)備法更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，反映了對(duì)銷售的預(yù)期，但如何采用合適的退款準(zhǔn)備金率比較難以考證，如果財(cái)務(wù)人員出于主觀目的去調(diào)整操作，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性會(huì)產(chǎn)生不利影響。退款準(zhǔn)備法比較適合規(guī)模較大、部門制度較為健全的企業(yè)采用。

四、結(jié)語

隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，如何對(duì)電子商務(wù)條件下的會(huì)計(jì)收入進(jìn)行合理確認(rèn)也變得越來越重要。當(dāng)前，我國并沒有對(duì)電商條件下的會(huì)計(jì)處理制定統(tǒng)一規(guī)范，這也造成了對(duì)電商平臺(tái)上的眾多企業(yè)監(jiān)管存在困難。電商環(huán)境下收入的確認(rèn)是規(guī)范電商企業(yè)業(yè)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)，只有不斷加強(qiáng)和完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，才能促進(jìn)我國的電商產(chǎn)業(yè)規(guī)范、有序發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A