□文/何 帥 張焰朝 楊寧霞

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟與貿(mào)易學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

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我國農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務(wù)綜合效益評價方法淺析

□文/何 帥 張焰朝 楊寧霞

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟與貿(mào)易學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

［提要］ 本文對國內(nèi)外有關(guān)財務(wù)綜合效益的評價方法進行回顧，并針對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)特點，結(jié)合我國已有的財務(wù)綜合效益評價現(xiàn)狀，指出我國農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務(wù)綜合效益在評價指標方面存在的問題，并進一步指明對原有指標體系進行完善的必要性。

關(guān)鍵詞：財務(wù)綜合效益；評價方法；農(nóng)業(yè)事業(yè)單位

本文系新疆人文社科重點研究基地干旱區(qū)農(nóng)村發(fā)展研究中心課題（編號：X JED U 030115C12）

收錄日期：2016年6月16日

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，財政在社會資源配置和調(diào)節(jié)方面的基礎(chǔ)作用日趨重要。為了保證事業(yè)單位更加規(guī)范和有效率地運行，也為了適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟貿(mào)易不斷融合的形勢，有必要對事業(yè)單位的績效進行評價。同時，建立以財務(wù)為導(dǎo)向的績效評價體系，也能促進企事業(yè)單位財政資金的節(jié)約和高效運行。我國農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟、增加農(nóng)民收入的各項工作中發(fā)揮著不可替代的作用，但農(nóng)業(yè)事業(yè)單位投入少、底子薄。國家財力有限，需要增加經(jīng)費的單位很多，經(jīng)費供需的矛盾很大。為了完善農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的財政管理，提高其工作效率，有必要對已有的績效評價體系進行合理地分析。

二、財務(wù)綜合效益評價相關(guān)文獻

（一）財務(wù)綜合效益評價國外研究現(xiàn)狀。國外對財務(wù)綜合效益評價方面的相關(guān)研究主要是圍繞著企業(yè)進行的，國外專家學(xué)者針對這一領(lǐng)域分別從不同的角度進行了系統(tǒng)研究，并取得了豐碩的研究成果，從而推動了績效管理的發(fā)展及應(yīng)用。20世紀初，亞歷山大·沃爾提出企業(yè)的財務(wù)效益狀況的綜合評價應(yīng)該應(yīng)用到企業(yè)信用能力指數(shù)的評價。在此方法中沃爾選擇了流動率、自有資本周轉(zhuǎn)率及固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等7個財務(wù)比率指標，并分別給定了不同的權(quán)重。A.Charnels和W.Wcooper（1978）創(chuàng)建的數(shù)據(jù)包絡(luò)分析，簡稱DEA（dataenvelopment analysis），是一種較為廣泛的用于多投入和多產(chǎn)出的組織的最優(yōu)績效評估分析技術(shù)。在1979年，泊森和里茲格通過對400家跨國公司經(jīng)營狀況進行實證研究，得出在這個時期企業(yè)采用的績效評價指標主要包括內(nèi)含報酬率、每股收益率、銷售利潤率等。為了彌補傳統(tǒng)績效評價的不足，美國思騰思管理咨詢公司（1991）首創(chuàng)EVA法。EVA衡量企業(yè)所有資本收益扣除所有成本后的剩余收入，所扣除的成本中包含股權(quán)資本在內(nèi)的全部資本成本，它實質(zhì)上是對真正“經(jīng)濟”利潤的評價。20世紀90年代以來，對績效評價的研究從對局部的評價轉(zhuǎn)向從多個角度進行評價。羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓（1992）將影響企業(yè)的財務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部運營和學(xué)習(xí)與增長等幾個方面結(jié)合起來，依據(jù)企業(yè)所處生命周期不同階段所面臨的實際情況及其相對應(yīng)所采取的戰(zhàn)略，為各個方面都設(shè)計恰當(dāng)?shù)脑u價指標，同時該方法還能夠?qū)⒐镜膽?zhàn)略目標進行較為詳細的分解并以此進行企業(yè)的績效管理，這就是著名的平衡計分卡。此后，AndrewP·Sage（2000）提出“動態(tài)平衡計分卡”理念，以達到中短期績效同策略的連續(xù)，在平衡計分卡反饋的基礎(chǔ)上動態(tài)的產(chǎn)生一個最佳的業(yè)績指標評價系統(tǒng)。Kennerley和Neely（2003）應(yīng)用案例分析的方式，研究了促進績效評價體系演進的一些因素，并將促進指標體系演進的相關(guān)因素統(tǒng)一在績效評級體系的設(shè)計等環(huán)節(jié)中，后來從文化、人員和程序等方面來考慮了影響績效指標體系演進的因素，并據(jù)此設(shè)計了衡量評價企業(yè)績效動態(tài)管理的標準。

此外，國外學(xué)者對財政支出的效益評價也有較為成熟的研究。國外財政支出效益評價始于20世紀30年代美國新政時期。60年代后，財政支出評價方法體系逐步成熟和完善，并在歐美主要國家及一些發(fā)展中國家被廣泛運用，成為政府加強宏觀調(diào)控，促進財政投資科學(xué)化，增強財政支出效果的關(guān)鍵手段。美國大體經(jīng)歷了項目評價、政府經(jīng)常性支出評價、部門績效評估等3個發(fā)展階段。評價內(nèi)容主要包括：（1）過程評價；（2）經(jīng)濟效益評價；（3）影響評價；（4）持續(xù)性評價。英國、瑞典、德國和澳大利亞是開展財政支出評價較早和較好的國家。國外實施財政支出評價的經(jīng)驗主要有：（1）建立財政支出效益評價法律體系；（2）建立嚴密的財政支出評價工作體系；（3）探索先進的財政支出評價方法。

（二）財務(wù)綜合效益評價國內(nèi)研究現(xiàn)狀。國內(nèi)對財務(wù)綜合效益評價的研究相對起步較晚，相關(guān)研究很多都是借鑒國外較為成熟的評價體系，且主要都是以企業(yè)為研究對象。從制度或規(guī)則角度來看，財政部于1999年6月聯(lián)合印發(fā)《國有資本金績效評價規(guī)則》和《國有資本金績效評價操作細則》。該規(guī)定采用新評價指標和標準對國有企業(yè)的績效進行考核，這些新的評價指標主要體現(xiàn)在從基本、修正和評議三個層次的指標將企業(yè)績效評價指標體系進行細分，還采取綜合評分方法對企業(yè)績效進行評價。從1996年5月伊始，《中國證券報》同中國證券評估機構(gòu)聯(lián)合起來，每年通過對滬深兩市上市的公司進行經(jīng)營績效的綜合評價。在應(yīng)用評價模式的效果和評價模式演進問題上，楊宗昌和許波（2003）建構(gòu)以價值為導(dǎo)向的企業(yè)績效評價體系，是在以企業(yè)價值最大化為財務(wù)目標的基礎(chǔ)上，并結(jié)合指標鏈的方法而提出的。余玲（2004）通過分析多項指標，對分析對象的運作狀況作綜合比較，從而解決了由于單項評價指標太多太繁雜而造成的評價無序問題。王蘭芳、徐光華和陳良華（2007），將社會責(zé)任與經(jīng)營績效、財務(wù)績效和社會績效結(jié)合在一起形成績效評價閉合系統(tǒng)—時鐘績效模型。此外，國內(nèi)學(xué)者將DEA法應(yīng)用于企業(yè)績效評價的研究也較多，而且遍及各行各業(yè)。王謙（2003）對公共部門的績效進行評價是通過應(yīng)用基于標桿管理的DEA算法來實現(xiàn)的。

近年來，我國事業(yè)單位的管理理念不斷改進和革新，事業(yè)單位的財務(wù)效益評價已成為其管理的重要組成部分。我國事業(yè)單位的財務(wù)綜合效益評價體系主要借鑒于企業(yè)的效益評價方法，段向前（2006）用負相關(guān)系數(shù)法建立了高校財務(wù)工作績效評價體系，并對陜西省高校財務(wù)工作的績效狀況進行了全面系統(tǒng)地綜合性評價和排序。藺漢杰（2014）在分析績效評價主體、評價內(nèi)容和評價原則的基礎(chǔ)上，從資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)效益、資產(chǎn)效果、體制和機制建設(shè)、財務(wù)管理、預(yù)算管理等方面構(gòu)建高校國有資產(chǎn)管理經(jīng)濟效益和社會效益的綜合評價指標體系。此外，在農(nóng)業(yè)事業(yè)單位方面，關(guān)于財務(wù)效益的相關(guān)研究主要集中在規(guī)范研究上，岳方彤和劉辰（2008）根據(jù)事業(yè)財務(wù)狀況評價存在模糊性的特點，將模糊分析方法應(yīng)用到農(nóng)業(yè)事業(yè)財務(wù)分析領(lǐng)域，介紹了事業(yè)財務(wù)模糊分析和評價的方法、步驟。徐麗等（2009）通過定性、定量指標，對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金從經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益進行全方位綜合評價，建立一套農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施績效審計評價指標體系。施梅仙（2011）從管理制度、預(yù)算編制、資金支出進度與項目進程一致性等方面指出農(nóng)業(yè)事業(yè)單位專項資金使用管理方面存在的主要問題，并提出對策建議。

三、我國農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務(wù)綜合效益評價方法現(xiàn)狀

從已有的財務(wù)綜合效益的評價方法來看，在研究形式方面，對財務(wù)綜合效益評價的研究經(jīng)歷了從對局部評價到多個角度的評價，對績效評價的指標選擇經(jīng)歷了從靜態(tài)性指標轉(zhuǎn)向動態(tài)性指標的轉(zhuǎn)變。在研究結(jié)果方面，目前關(guān)于財務(wù)綜合效益評價的研究主要集中在企業(yè)上，對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)綜合效益評價研究主要是規(guī)范性研究。

我國已有的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務(wù)綜合績效評價體系研究主要借鑒于企業(yè)的績效評價方法，就我國事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位的財務(wù)績效評價體系盡管已逐步建立，但主要是圍繞著高校等事業(yè)單位來進行分析，且還存在很多問題。近年來，也有少許文章涉及到農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)綜合效益評價，但多數(shù)都是從某一財務(wù)方面來進行研究，如對財政專項基金績效的評價、對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金績效審計評價等方面，缺少較為系統(tǒng)全面的評價體系。另外，在評價指標上的設(shè)置并沒有得到完善和改進，只能以目標任務(wù)為主，即根據(jù)人們的需要而設(shè)置一定的目標，而缺乏一定的財務(wù)指標的設(shè)置，在指標設(shè)計上也主要以單項指標評價為主，并不太考慮財務(wù)資金的投入和支出，缺乏完整的績效評價體系。

四、建議

針對現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務(wù)綜合效益的評價方法中存在的問題，提出以下幾點建議：

第一，重視農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務(wù)績效評價體系中的財務(wù)指標的選擇。我國事業(yè)單位涉及的種類范圍很多，且各個事業(yè)單位服務(wù)的類型也不同，特別是農(nóng)業(yè)事業(yè)單位具有特殊性，應(yīng)結(jié)合農(nóng)業(yè)事業(yè)單位自身的特點來選擇合理的財務(wù)指標，借以真實地反映事業(yè)單位自身的財務(wù)指標。在選取這些指標時應(yīng)考慮指標的適宜性和可操作性，并設(shè)置多種指標，從整體上建立一套具有邏輯聯(lián)系的指標。

第二，加強農(nóng)業(yè)事業(yè)單位資產(chǎn)及資金運用情況的管理。農(nóng)業(yè)事業(yè)單位多是主要依靠政府的撥款來運行，但內(nèi)部的資金和資產(chǎn)也有所積累，而資產(chǎn)和資金是農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的核心，也是其運行的基礎(chǔ)。對于資金的管理，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位應(yīng)努力改變資金來源單一的狀況，實現(xiàn)資金來源的多元化，并妥善安排經(jīng)費的用途，根據(jù)項目的輕重緩急來確定投資金額，將有限的資金投放到有前景的項目中，爭取用最少的投入獲得最大的收獲。

第三，重視財務(wù)績效評價體系信息的透明性，接受公眾的監(jiān)督。當(dāng)前的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)績效評價的信息在公布欄中的文字表述不清，意思也有歧義，致使公眾最終不能清楚地了解事業(yè)單位的真實情況。為減少公眾與農(nóng)業(yè)事業(yè)單位間信息的不對稱性，各個單位應(yīng)該按照自身所建立的財務(wù)績效評價體系來公布自身的信息，使其制度透明化。

主要參考文獻：

［1］潘燕榮，郝遠秀，李洪濤.農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務(wù)綜合評價指標體系研究（上）［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2006.2.

［2］宋志華，韓亮亮，李凱.對財務(wù)會計教學(xué)改革的思考［J］.東北大學(xué)學(xué)報（自然科學(xué)版），2011.8.

［3］徐麗，夏存路.農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金績效審計評價指標探討［J］.商業(yè)會計，2009.9.

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中圖分類號：F23

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