□文/單　巖　張　淼

（大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心　遼寧·大連）

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公允價值在會計中的應(yīng)用

□文/單巖張淼

（大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心遼寧·大連）

［提要］我國在制定會計準(zhǔn)則時，為了與國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容實現(xiàn)無縫對接，對公允價值這一內(nèi)容比較重視，將其定為一種計量屬性。公允價值在我國會計準(zhǔn)則及會計工作中的合理應(yīng)用，有助于我國會計事業(yè)的整體發(fā)展。本文將對新會計準(zhǔn)則下的公允價值的具體應(yīng)用情況進行簡要分析。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計；應(yīng)用

收錄日期：2015年12月25日

公允價值也可以被稱作是公允價格或公允市價。公允價值主要指的是交易雙方在進行公平交易的大前提下，對彼此之間的資產(chǎn)進行資源的相互交換或?qū)Ρ舜酥g的債務(wù)進行合理清償，在這一過程中，交易中的具體金額就被稱作是公允價值。在當(dāng)前我國經(jīng)濟快速發(fā)展及新會計準(zhǔn)則的實施與應(yīng)用中，公允價值具有一定的重要性，需要會計人員給予高度重視。

一、公允價值在我國會計中的應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，公允價值在我國會計中的實施與應(yīng)用過程中還存在一些問題亟待解決，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，理論體系不足。我國的財務(wù)領(lǐng)域及相應(yīng)的會計學(xué)術(shù)領(lǐng)域，在公允價值這一概念被應(yīng)用實施之前，沒有相對完善的理論知識體系，這就造成了公允價值在應(yīng)用過程中無法得到相應(yīng)的理論支撐，使其應(yīng)用效果不佳。我國財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》當(dāng)中明確標(biāo)明了企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行八項計提工作，這就涉及了公允價值。但這一制度沒有明確說明如何計提及公允價值在其中所扮演的角色，造成公允價值無法得到合理應(yīng)用。

第二，可靠性缺失?？煽啃匀笔В饕腹蕛r值在應(yīng)用過程中有時難以判斷其自身的可靠性。公允價值作為計量模式，在具體應(yīng)用過程中具有很強的變化性及不確定性，與傳統(tǒng)的成本計量模式相比缺少一定的可靠性，且具有較強的隨意性。

第三，很難取得公允價值。我國的金融財務(wù)交易市場并不像西方國家那么發(fā)達和普及，因此我國金融市場內(nèi)部的現(xiàn)金流量在具體的金額、時點及貨幣本身的價值等方面都存在嚴(yán)重的不確定性。這就造成計量操作有困難，公允價值無法準(zhǔn)確獲得并得以實施。

二、公允價值在我國會計中的具體應(yīng)用

（一）公允價值的具體應(yīng)用

1、公司、企業(yè)合并。目前，我國很多公司及企業(yè)在進行合并的過程中，如果雙方企業(yè)是處于同一控制情況之下，就按照傳統(tǒng)形式的賬面價值來進行相應(yīng)的計量工作。但如果雙方企業(yè)并不處于同一控制情況下，就可以利用公允價值來進行計量。

例如，某市有兩家大型企業(yè)，為了實現(xiàn)雙方的合作共贏，開拓新的市場，雙方?jīng)Q定進行業(yè)務(wù)合并。在進行合并過程中，這兩家企業(yè)并不處在同一控制情況之下，但在進行合并中的價值討論交換時，體現(xiàn)出來的是這兩家企業(yè)自愿進行交易的結(jié)果。因此，這兩家企業(yè)在進行合并過程中有雙方都能認可的公允價值。在這一情況下，雙方企業(yè)合并就可以利用公允價值進行計量核算。這兩家大型企業(yè)在利用公允價值之后，雙方在合并過程中對價實現(xiàn)了公允體現(xiàn)，保證了雙方企業(yè)的自身效益。

2、計量。這里所說的計量，主要指的是金融工具計量。在我國現(xiàn)行的企業(yè)類會計準(zhǔn)則中，對金融工具計量進行了明確規(guī)定。新會計準(zhǔn)則指出，金融工具在進行計量的過程中一定要依據(jù)公允價值對初始以及后續(xù)方面的內(nèi)容進行計量。與此同時，現(xiàn)行企業(yè)類會計準(zhǔn)則還明確規(guī)定了在對金融工具進行二次重新分類以后，對其進行的后續(xù)計量仍然可以被看作是公允價值。如果自身內(nèi)部的持有能力與相應(yīng)的持有意圖發(fā)生了轉(zhuǎn)變，就會造成某種投資不能再像以前一樣被劃分為持有至到期投資。在這一情況下，應(yīng)當(dāng)將這一類投資進行重新分類，并在重新分類之后按照公允價值對其進行后續(xù)計量。在這一投資的重新分類日，被重新劃分的投資的自身賬面價值與公允價值之間會形成一定數(shù)量的差額，該差額應(yīng)當(dāng)被計入所有者的權(quán)益范圍內(nèi)。與此同時，在此可以被用來出售的金融資產(chǎn)在發(fā)生減值情況或終止確認后被轉(zhuǎn)出，還要計入當(dāng)期的損益之中。公允價值在會計中的應(yīng)用，計量是其主要的應(yīng)用方面，需要相關(guān)人員提高認識，在進行計量的過程中保證公允價值的合理應(yīng)用。

3、投資性房地產(chǎn)。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號》中，對投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了相應(yīng)明確的規(guī)定。這里所指的投資性房地產(chǎn)，是能夠進行單獨出售及單獨計量的，包括企業(yè)為了賺取相應(yīng)的租金所持有的房產(chǎn)及增值之后所轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。投資性房地產(chǎn)的計量模式主要有公允價值模式及相應(yīng)的成本模式。在成本模式計量下，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)進行計提折舊，還要進行相應(yīng)的減值測試。如果投資性房地產(chǎn)能夠表明其內(nèi)部的公允價值可以連續(xù)取得，企業(yè)就可以應(yīng)用公允價值的計量模式。

例如，某市財務(wù)部門在對本市的投資性房地產(chǎn)進行價值計量時，先是確定了相應(yīng)的計量條件。該市的財務(wù)部門認為，符合利用公允價值進行計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)滿足如下條件：第一，房地產(chǎn)投資市場相對來說較為活躍；第二，企業(yè)在進行房地產(chǎn)交易的過程中可以在交易市場的內(nèi)部獲取到更為詳細的房地產(chǎn)價格與房地產(chǎn)信息。只有滿足這兩個主要條件，該市的財務(wù)部門才會對這類投資性房地產(chǎn)進行公允價值的計量。該市財務(wù)工作人員在具體的操作環(huán)節(jié)中，將公允價值計量看作是主要的計量模式，沒有將折舊價值進行計提，而是以公允價值計量為基礎(chǔ)，對企業(yè)投資性房地產(chǎn)賬面體現(xiàn)出來的價值進行相應(yīng)的調(diào)整，并且將公允價值與此前進行比較的賬面體現(xiàn)的價值差額算出，并將差額計入到具體損益當(dāng)中。

4、債務(wù)。企業(yè)或公司之間如果要進行相應(yīng)的債務(wù)重組工作，同樣需要在重組過程中應(yīng)用公允價值。在我國現(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則下，債務(wù)重組過程中企業(yè)或公司所轉(zhuǎn)出的個人資產(chǎn)及債權(quán)人自身所有的股份權(quán)益都要利用公允價值來進行相應(yīng)的計量。在債務(wù)重組過程中，會計人員還需要將公允價值與原有的賬面價值之間體現(xiàn)出來的差額計入到損益中去。這樣一來，在企業(yè)債務(wù)重組工作中就會體現(xiàn)出較強的針對性和操作性，對于債務(wù)重組工作有積極的促進作用，可以保證重組工作的有效實施與開展。在進行債務(wù)重組過程中，會計人員一定要根據(jù)實際情況來進行公允價值的應(yīng)用，做到應(yīng)用與實際相結(jié)合。這樣，才能避免公允價值的應(yīng)用與債務(wù)重組工作出現(xiàn)嚴(yán)重脫節(jié)。

5、非貨幣資產(chǎn)。非貨幣類型的資產(chǎn)在進行交換的時候，也可以利用公允價值來進行相應(yīng)的計量。非貨幣資產(chǎn)在進行交換的過程中，會計人員可以看交易過程中是否體現(xiàn)出了一定程度的商業(yè)性，之后再根據(jù)交換的實際情況來決定是否要利用公允價值來進行計量。我國目前的會計準(zhǔn)則有相應(yīng)規(guī)定，非貨幣類的資產(chǎn)在進行交換的過程中要滿足以下兩個條件才能夠利用公允價值進行相應(yīng)的計量：第一，交換過程有明顯的商業(yè)性意義；第二，進行交換的資產(chǎn)在被換出或被換入的過程中能夠有可靠的價值來進行相應(yīng)的計量。

（二）如何加強公允價值在我國會計中的應(yīng)用效果。公允價值在我國會計中的應(yīng)用具有很強的實踐效果和實際價值，在未來也具有相對比較廣闊的應(yīng)用前景，這就需要我國有關(guān)部門采取針對性較強的主要措施來加強公允價值的具體應(yīng)用效果。

1、完善制度。我國的市場行為變得越來越豐富和多元，所面對的競爭也更加激烈。但是，當(dāng)前的會計制度還具有相對不完善的地方，不能很好地滿足市場的發(fā)展需要，這就需要我國有關(guān)部門對相關(guān)制度加以完善，為公允價值在會計中的應(yīng)用奠定堅實基礎(chǔ)。有關(guān)部門要對現(xiàn)行的會計制度及會計法規(guī)進行合理修改，保證會計工作中的內(nèi)容與現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則是一致的。在完善制度工作中，還需要有關(guān)部門加強相應(yīng)的監(jiān)管工作。我國相關(guān)財務(wù)部門要在工作中針對企業(yè)表現(xiàn)出來的違規(guī)行為進行監(jiān)督和處罰，防止企業(yè)在利用公允價值過程中出現(xiàn)相應(yīng)的虛假瞞報行為，讓企業(yè)在利用公允價值的過程中能夠進行合理操作，以避免不規(guī)范現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2、提高會計人員素質(zhì)。在公允價值的應(yīng)用過程中，經(jīng)常需要會計人員根據(jù)實際情況自行做出正確的選擇，這就需要會計人員自身具有一定的業(yè)務(wù)能力。

例如，某會計師事務(wù)所管理人員為了提高會計人員應(yīng)用公允價值的能力，專門組織了會計人員培訓(xùn)。首先，在培訓(xùn)過程中，會計人員接受了職業(yè)道德培訓(xùn)。這一部分培訓(xùn)內(nèi)容主要是讓會計從業(yè)人員提升自身的思想意識，讓其認識到公允價值的重要性。此外，職業(yè)道德培訓(xùn)還著重加強了會計從業(yè)人員的職業(yè)道德及職業(yè)操守的養(yǎng)成，避免其在工作中出現(xiàn)違法、違規(guī)等現(xiàn)象。其次，在進行培訓(xùn)的時候，會計從業(yè)人員還接受了相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)中，會計從業(yè)人員對于公允價值的實際應(yīng)用有了明確的認識，提高了應(yīng)用公允價值的能力，在工作中避免了公允價值應(yīng)用的失真性和偏差性。由于該會計師事務(wù)所對于會計從業(yè)人員進行了強化培訓(xùn)，使會計從業(yè)人員掌握了公允價值應(yīng)用的正確方法，為日后工作起到了積極的促進作用。

三、結(jié)語

公允價值在會計中的具體應(yīng)用，可以保證會計信息的真實性和實效性，讓會計信息為投資者或使用者提供合理的預(yù)測與幫助，還可以對過往會計預(yù)測工作的具體效果和質(zhì)量進行檢驗。公允價值在我國會計中的應(yīng)用有多個方面，并且在應(yīng)用過程中存在相應(yīng)問題。只有解決應(yīng)用過程中的問題，才能保證其應(yīng)用效果。

主要參考文獻：

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［3］楊素燕.淺析“公允價值”在會計實務(wù)中的應(yīng)用［J］.經(jīng)濟師，2013.1.

中圖分類號：F23

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