文/馬靜子

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集團(tuán)公司內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)體系研究

文/馬靜子

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，但內(nèi)部控制的有效性需要依托于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理，內(nèi)部控制的制度執(zhí)行是否有效等方面的內(nèi)容。本文從指標(biāo)設(shè)計(jì)的角度對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了介紹，并提出了相應(yīng)的對(duì)策思考。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部控制；效果評(píng)價(jià)

近年來(lái)，面對(duì)集團(tuán)公司頻發(fā)的財(cái)務(wù)造假、違規(guī)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)失控事件，集團(tuán)公司內(nèi)部控制問(wèn)題逐步被政府和企業(yè)所重視。2011年我國(guó)全面完善了《內(nèi)部控制指引》，并逐步在集團(tuán)公司全面實(shí)施，非集團(tuán)公司可以參考執(zhí)行，這一制度性規(guī)定也標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范制度體系的全面完善。特別是我國(guó)目前內(nèi)部控制制度多是從定性角度來(lái)進(jìn)行的規(guī)定，還缺乏必要的定量控制依據(jù)，使得內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)難以有效進(jìn)行，內(nèi)部執(zhí)行好還的衡量還缺乏有效的依據(jù)?；诖耍绾卧趦?nèi)部控制制度全面規(guī)范的基礎(chǔ)上，在集團(tuán)公司的具體實(shí)踐過(guò)程中加以全面落實(shí)，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有效性和內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)的科學(xué)性是一個(gè)重大而且迫切的課題。

一、內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)體系

本文主要是采用了五要素分析集團(tuán)公司的內(nèi)部控制指數(shù)，具體過(guò)程如下：內(nèi)部控制環(huán)境的研究主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行、人力資源的狀況以及企業(yè)文化建設(shè)和法治建設(shè)等方面開(kāi)展具體的研究。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面主要是對(duì)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)程度、風(fēng)險(xiǎn)的分析水平以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)情況進(jìn)行具體的分析。在對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行具體的分析中，主要是采用率對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部之間不相容的崗位之間的分離、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行、一般授權(quán)和特殊授權(quán)的制度制定和執(zhí)行；預(yù)算管理特別是全面預(yù)算的編制和完成情況、企業(yè)財(cái)產(chǎn)管理制度以及財(cái)產(chǎn)保全方面的執(zhí)行情況、企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理以及企業(yè)的績(jī)效管理和考核情況等七個(gè)方面進(jìn)行的指標(biāo)設(shè)計(jì)。在信息溝通方面主要是采用率單位的外信息溝通情況以及信息系統(tǒng)建設(shè)等兩個(gè)方面的指標(biāo)設(shè)計(jì)。內(nèi)部監(jiān)督方面主要是進(jìn)行了內(nèi)部自我評(píng)價(jià)以及審計(jì)狀況進(jìn)行了二個(gè)指標(biāo)方面的設(shè)計(jì)。在分?jǐn)?shù)設(shè)計(jì)中，主要是采用了10分制的形式，根據(jù)五要素的重要程度分配比值，內(nèi)部環(huán)境3分，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2分，控制活動(dòng)3分，信息與溝通1分，內(nèi)部監(jiān)督1分，并在一級(jí)分?jǐn)?shù)制定的基礎(chǔ)上對(duì)二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的分?jǐn)?shù)分配。

二、內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)體系指標(biāo)設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制五要素構(gòu)建主要的思路是建立在目標(biāo)導(dǎo)向原則基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)的指標(biāo)構(gòu)建，本文還選擇了內(nèi)部控制披露情況進(jìn)行了指數(shù)設(shè)計(jì)。本文通過(guò)對(duì)兩個(gè)指數(shù)進(jìn)行相關(guān)分析，進(jìn)而可以反映出指標(biāo)之間的相互關(guān)系，來(lái)驗(yàn)證指數(shù)設(shè)計(jì)的科學(xué)性和合理性。首先，從成立時(shí)間角度來(lái)看，集團(tuán)公司的成立時(shí)間和內(nèi)部控制的水平之間具有反向的相關(guān)關(guān)系，一般來(lái)說(shuō)成立時(shí)間越短的集團(tuán)公司反而內(nèi)部控制水平越佳，成立時(shí)間越短的集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果越好。我國(guó)集團(tuán)公司的監(jiān)督管理部門需要加強(qiáng)對(duì)成立時(shí)間較長(zhǎng)的公司的監(jiān)督管理，通過(guò)規(guī)范內(nèi)部控制行為，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露等方面的具體措施來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制的管理，提高集團(tuán)公司的內(nèi)部控制水平。由于集團(tuán)公司的管理層級(jí)較多，分公司較多，而且較為分散，各個(gè)分公司可能對(duì)集團(tuán)公司的各種行為就難以進(jìn)行必要的監(jiān)督。如果強(qiáng)化層級(jí)管理，提高子公司分公司對(duì)集團(tuán)公司的監(jiān)督效果，可以有效的推動(dòng)各個(gè)子公司和管理層方面的利益一致，減少管理方面的沖突發(fā)生。

三、對(duì)策思考

集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)的過(guò)程中，需要?jiǎng)討B(tài)的看待這種效果評(píng)價(jià)的結(jié)果，而不能用靜止的觀點(diǎn)去看待這種效果評(píng)價(jià)。完善的內(nèi)部控制制度，需要從制度的設(shè)計(jì)建設(shè)層面和具體的制度執(zhí)行層面進(jìn)行相互的結(jié)合，并加以有機(jī)的聯(lián)系，確保內(nèi)部控制制度的全面落實(shí)，高效運(yùn)行。同時(shí)，集團(tuán)公司的內(nèi)部控制的完善還需要依靠人的力量，內(nèi)部控制的執(zhí)行要依靠人去執(zhí)行，如果具體的執(zhí)行人存在偏差，那么再有效的內(nèi)部控制制度也等于是形同虛設(shè)，所以說(shuō)，要加強(qiáng)集團(tuán)公司的內(nèi)部人員的培訓(xùn)，提高他們對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)和了解，確保其能主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程存在的偏差，并加以不斷的完善，進(jìn)而推動(dòng)集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度的全面執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

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(作者單位：陜西省水務(wù)集團(tuán)有限公司)