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        巧用“T型賬戶”解析“利潤分配”的會計處理

        2016-03-12 05:08:58吳彬
        財會學(xué)習(xí) 2016年1期
        關(guān)鍵詞:利潤分配會計處理

        文/吳彬

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        巧用“T型賬戶”解析“利潤分配”的會計處理

        文/吳彬

        摘要:“T型賬戶”能直觀、連續(xù)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù),在會計處理中有著廣泛地運用。本文以“利潤分配”的會計處理為切入點,著重分析了“T型賬戶”在“利潤分配”會計處理中的運用,以期引起更多同仁對“T型賬戶”解析會計處理的探討。

        關(guān)鍵詞:T型賬戶;利潤分配;會計處理

        一、“T型賬戶”的特點

        “T型賬戶”是賬戶的簡單格式,因其與大寫字母“T”形似而得名,亦可稱作“丁”字型賬戶?!癟型賬戶”的樣式如圖所示:有賬戶名稱、借貸方向、記錄增加或減少的金額。賬戶增加(或減少)究竟是記入“借”還是“貸”則取決于賬戶的性質(zhì),一般來說,資產(chǎn)類賬戶、費用類賬戶增加記 “借方”,減少記 “貸方”;而負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶增加記 “貸方”,減少記 “借方”。

        圖1

        “T型賬戶”由于能直觀、連續(xù)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù),同時又克服了實際賬戶復(fù)雜、繁瑣的缺點,在會計處理中有著廣泛地運用:“壞賬準(zhǔn)備”的提取與沖銷、“固定資產(chǎn)清理”的核算與結(jié)轉(zhuǎn)、“持有至到期投資-利息調(diào)整”的確認(rèn)與轉(zhuǎn)銷、“利潤分配”的會計處理……鑒于“利潤分配”會計處理的復(fù)雜性和抽象性,如何巧用“T型賬戶”解析“利潤分配”成為本文探討的核心。

        二、“利潤分配”的一般會計處理

        利潤分配是企業(yè)將凈利潤(本年的凈利潤加上以前年度累積的未分配利潤,或者減去以前年度發(fā)生的尚未彌補的虧損)按國家規(guī)定和企業(yè)決議,對各利益人進行分配的過程。利潤分配一般按下列步驟進行:(1)提取法定盈余公積;(2)提取法定公益金;(3)應(yīng)付優(yōu)先股股利;(4)提取任意盈余公積;(5)應(yīng)付普通股股利;(6)轉(zhuǎn)作資本的普通股股利。企業(yè)按規(guī)定提取法定盈余公積,應(yīng)借記 “利潤分配-提取法定盈余公積”,貸記“盈余公積”;向投資者分配利潤,應(yīng)借記“利潤分配-應(yīng)付股利”,貸記“應(yīng)付股利”;年終,企業(yè)應(yīng)將除“利潤分配-未分配利潤”之外的“利潤分配”其他各明細(xì)賬戶的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配-未分配利潤”,從而確定“利潤分配-未分配利潤”的余額。

        “利潤分配”一般會計處理舉例:

        遠(yuǎn)洋公司2015年實現(xiàn)凈利潤1,000,000元(假定以前年度累積的未分配利潤為0),按規(guī)定提取稅后利潤的10%為法定盈余公積,按稅后利潤的30%向投資者分配股利。

        (一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

        借:本年利潤 1,000,000

        貸:利潤分配—未分配利潤 1,000,000

        (二)提取法定盈余公積、分配股利

        借:利潤分配—提取法定盈余公積100,000

        —應(yīng)付股利 300,000

        貸:盈余公積—法定盈余公積 100,000

        —應(yīng)付股利 300,000

        (三)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”各明細(xì)賬戶至“利潤分配-未分配利潤”

        借:利潤分配—未分配利潤 400,000

        貸:利潤分配—提取法定盈余公積100,000

        —應(yīng)付股利 300,000

        (四)計算“利潤分配—未分配利潤”的年末余額

        1,000,000(貸方)– 400,000(借方)= 600,000元(貸方)

        所以,遠(yuǎn)洋公司當(dāng)年未分配利潤為600,000元。

        三、巧用“T型賬戶”“解析“利潤分配”的會計處理

        上述遠(yuǎn)洋公司“利潤分配”的會計處理可用“T型賬戶”解析如下:

        (一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(見圖2)

        將“本年利潤”余額1,000,000結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配-未分配利潤”,借記“本年利潤”1,000,000;貸記“利潤分配-未分配利潤”1,000,000。

        (二)提取法定盈余公積、分配股利(見圖3)

        提取法定盈余公積100,000和分配股利300,000,借記“利潤分配-提取法定盈余公積”100,000;借記“利潤分配-應(yīng)付股利”300,000;貸記“盈余公積-法定盈余公積”100,000;貸記“應(yīng)付股利”300,000。

        (三)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”各明細(xì)賬戶至“利潤分配-未分配利潤”(見圖4)

        年終,將“利潤分配-提取法定盈余公積”余額100,000和“利潤分配-應(yīng)付股利”余額300,000結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配-未分配利潤”,借記“利潤分配-未分配利潤”400,000;貸記“利潤分配-提取法定盈余公積”100,000;貸記“利潤分配-應(yīng)付股利”300,000。

        (四)計算“利潤分配—未分配利潤”的年末余額

        圖5

        “利潤分配—未分配利潤”的年末余額:

        1,000,000(貸方)— 400,000(借方)= 600,000元(貸方)。 所以,遠(yuǎn)洋公司當(dāng)年未分配利潤為600,000元。

        四、用 “T型賬戶””解析“利潤分配”等會計處理的兩點思考

        (一)“T型賬戶”能直觀、連續(xù)地反映各賬戶之間的勾稽關(guān)系,有利于加深對“利潤分配”的理解,把抽象的會計處理形象化。

        “利潤分配”的全過程可用“T型賬戶”表示如下:(見圖6)

        “利潤分配”第(1)步:將“本年利潤”余額1,000,000結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配-未分配利潤”,借記“本年利潤”1,000,000、貸記“利潤分配-未分配利潤”1,000,000;“利潤分配”第(2)步:提取法定盈余公積100,000和分配股利300,000,借記“利潤分配-提取法定盈余公積”100,000、借記“利潤分配-應(yīng)付股利”300,000、貸記“盈余公積-法定盈余公積”100,000、貸記“應(yīng)付股利”300,000;“利潤分配”第(3)步:將“利潤分配-提取法定盈余公積”余額100,000和“利潤分配-應(yīng)付股利”余額300,000結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配-未分配利潤”,借記“利潤分配-未分配利潤”400,000、貸記“利潤分配-提取法定盈余公積”100,000、貸記“利潤分配-應(yīng)付股利”300,000;“利潤分配”第(4)步:“利潤分配—未分配利潤”的年終余額為1,000,000(貸方)— 400,000(借方)= 600,000元(貸方)。

        (二)“T型賬戶”克服了實際賬戶復(fù)雜繁瑣、難以比較賬戶間對應(yīng)關(guān)系的缺點,但實際賬戶較“T型賬戶”,項目更全面,內(nèi)容更具體,能更完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

        實際會計工作中,賬簿按用途分有分類賬(包括總賬、明細(xì)賬),序時賬(包括庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬),備查賬(包括輔助賬、卡片等);賬簿按格式分有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式;賬簿按外形分有訂本式、活頁式、卡片式。實際賬簿包含的項目較多,內(nèi)容更為具體,以總分類賬為例,包括:1、封面。用來標(biāo)明賬簿名稱;2、扉頁。列明科目索引;3、賬頁。記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,包括科目名稱、日期、憑證類別和號數(shù)、摘要、對應(yīng)科目、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、借貸方向、余額等。(見圖7)

        因而,在會計處理中要將“T型賬戶”與實際賬戶結(jié)合起來,從而既直觀、連續(xù)地反映各賬戶間的對應(yīng)關(guān)系,又全面、具體、完整地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生。

        除“利潤分配”之外,“T型賬戶”在“壞賬準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”、“持有至到期投資”、“應(yīng)付債券”、企業(yè)所得說的核算、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等會計處理中都有廣泛地運用。如何巧用、活用“T型賬戶”解析更多的會計處理,是會計工作者進一步探討的方向。

        圖2

        圖3

        圖4

        圖6

        圖7

        參考文獻:

        [1]鄔展霞,陳云.中級財務(wù)會計[M].中國人民大學(xué)出版社,2014.

        [2]陳志紅.財務(wù)會計[M].華東師范大學(xué)出版社,2010.

        (作者單位:上海市商業(yè)學(xué)校)

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