劉鳳宇

摘 要：初級財務(wù)會計教學(xué)中，借貸記賬法的具體應(yīng)用是該門課程的重點內(nèi)容，對于學(xué)生而言也是難點，尤其是利潤分配業(yè)務(wù)的會計處理比較抽象，如果教師在講解時僅僅局限于課程內(nèi)容的簡單闡述，學(xué)生很難深入理解，只知其然，不知其所以然。該文探索以生活化的例子詳細(xì)詮釋利潤分配業(yè)務(wù)的會計處理。

關(guān)鍵詞：利潤分配 會計處理 教學(xué)

中圖分類號：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2016）09（b）-0091-02

利潤分配業(yè)務(wù)的會計處理不僅是初級財務(wù)會計課程的教學(xué)重點，也是中級財務(wù)會計課程的重要教學(xué)內(nèi)容，但因其比較抽象，對于學(xué)生而言是難點問題，對于老師也是教學(xué)中比較棘手的問題，有時老師講解多遍也很少有學(xué)生能夠理解得非常透徹，這一點筆者在多年的理論教學(xué)和實踐教學(xué)中都得到了驗證。因此，將該問題講解的更加通俗化有助于學(xué)生深刻理解和記憶，從而達(dá)到較好的教學(xué)效果。

1 利潤分配業(yè)務(wù)會計處理方法

假設(shè)甲公司2015年實現(xiàn)凈利潤100萬元，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的15%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利20萬元。具體的會計處理如下（下列會計分錄中的金額以萬元為單位）：

（1）2015年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤：

借：本年利潤 100

貸：利潤分配——未分配利潤 100

（2）提取法定盈余公積：

借：利潤分配——提取法定盈余公積 10

貸：盈余公積——法定盈余公積 10

（3）提取任意盈余公積：

借：利潤分配——提取任意盈余公積 15

貸：盈余公積——任意盈余公積 15

（4）向股東分配現(xiàn)金股利：

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 20

貸：應(yīng)付股利 20

2 利潤分配業(yè)務(wù)會計處理通俗化教學(xué)例解

筆者仍以上述甲公司的利潤分配業(yè)務(wù)為例來闡述其會計處理的通俗化講解方法，該種講解方法主要結(jié)合利潤分配圖解來進(jìn)行，具體如圖1所示。

2.1 教學(xué)設(shè)計思路

甲公司的利潤分配業(yè)務(wù)會計處理過程主要涉及“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”三個所有者權(quán)益類賬戶，將三個所有者權(quán)益類賬戶視為企業(yè)所有的三個水瓶，三個水瓶的標(biāo)簽就是三個賬戶的名稱，就如同企業(yè)有“娃哈哈”、“泉陽泉”、“康師傅”三個品名的水瓶一樣，三個水瓶中的水也就歸企業(yè)所有，水瓶中水的存量就是企業(yè)各項所有者權(quán)益的數(shù)額?！袄麧櫡峙洹焙汀坝喙e”這兩個水瓶的“出口”和“進(jìn)口”代表兩個總賬的明細(xì)科目，其中，“利潤分配”的進(jìn)口代表“未分配利潤”明細(xì)科目，出口1、出口2和出口3分別代表“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”和“應(yīng)付現(xiàn)金股利”三個明細(xì)科目；“盈余公積”的進(jìn)口1和進(jìn)口2分別代表“法定盈余公積”和“任意盈余公積”明細(xì)科目。而且，甲公司在2015年進(jìn)行利潤分配前，“利潤分配”和“盈余公積”這兩個“水瓶”就分別有20萬元和15萬元的存水，即代表“利潤分配”和“盈余公積”的原有余額?！氨灸昀麧櫋彼坑脕矸e攢企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤。

2.2 利潤分配業(yè)務(wù)會計處理通俗化講解方法

（1）2015年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤。

企業(yè)每年年末都要結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤，即將“本年利潤”年末結(jié)轉(zhuǎn)前的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”賬戶中。在上述的設(shè)計思路下，“本年利潤”水瓶就是用來積攢甲公司一年的“水”（即甲公司2015年全年實現(xiàn)的凈利潤100萬元），年末結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤就如同在年末要將“本年利潤”水瓶積攢的“水”一次性倒入“利潤分配”水瓶當(dāng)中，并且是從“利潤分配”水瓶的“進(jìn)口”（即“利潤分配”賬戶的“未分配利潤”明細(xì)科目）倒入。此時，一方面使“本年利潤”水瓶的水減少100萬元，根據(jù)所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益減少應(yīng)計入借方，所以應(yīng)借記“本年利潤”，同時“本年利潤”水瓶中水的存量為0，實際就相當(dāng)于年末“本年利潤”賬戶余額為0；另一方面使“利潤分配”水瓶的水量等額增加100萬元，所有者權(quán)益增加應(yīng)計入貸方，而且如上所述，倒入是從“利潤分配”水瓶的“進(jìn)口”（即“利潤分配”賬戶的“未分配利潤”明細(xì)科目）倒入的，所以應(yīng)貸記“利潤分配——未分配利潤”，同時，“利潤分配”水瓶中水的存量就達(dá)到了120萬元（原有存量20萬元加上倒入的100萬元），實際就是2015年可供分配的利潤120萬元。

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積。

提取法定盈余公積和提取任意盈余公積的道理和年末結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤是相同的，都可以理解為企業(yè)在不同的水瓶之間倒水的過程。

甲公司提取法定盈余公積10萬元就可以理解為從“利潤分配”水瓶的出口1（即“利潤分配”賬戶的“提取法定盈余公積”明細(xì)科目）倒出10萬元，將其從“盈余公積”水瓶的進(jìn)口1（即“盈余公積”賬戶的“法定盈余公積”明細(xì)科目）倒入。此時，一方面“利潤分配”水瓶的水減少10萬元，所有者權(quán)益減少應(yīng)計入借方，而且是從“利潤分配”水瓶的出口1倒出，所以應(yīng)借記“利潤分配——提取法定盈余公積”，同時，“利潤分配”水瓶的水存量減少10萬元；另一方面，“盈余公積”水瓶的水量等額增加10萬元，所有者權(quán)益增加應(yīng)計入貸方，而且如上所述，倒入是從“盈余公積”的進(jìn)口1（即“盈余公積”賬戶的“法定盈余公積”明細(xì)科目）倒入的，所以應(yīng)貸記“盈余公積——法定盈余公積”，同時，“盈余公積”水瓶中水的存量就達(dá)到了25萬元（即以前年度積存的盈余公積15萬元加上本期提取的法定盈余公積10萬元）。

甲公司提取任意盈余公積15萬元和提取法定盈余公積的思路完全相同，只是從“利潤分配”水瓶的出口2（即“利潤分配”賬戶的“提取任意盈余公積”明細(xì)科目）倒出15萬元，將其從“盈余公積”水瓶的進(jìn)口2（即“盈余公積”賬戶的“任意盈余公積”明細(xì)科目）倒入。結(jié)果使“利潤分配”水瓶的水存量繼續(xù)減少15萬元，“盈余公積”水瓶的水量等額增加15萬元，“盈余公積”水瓶中水的存量就達(dá)到了40萬元（即為以前年度積存的盈余公積15萬元加上本期提取的10萬元法定盈余公積和15萬元的任意盈余公積）。

通過上述分析可知，不論是企業(yè)年末結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤的業(yè)務(wù)，還是提取法定盈余公積和任意盈余公積的業(yè)務(wù)，都可以理解為是在“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”三個“水瓶”之間折水的過程，折水時導(dǎo)致一個水瓶的水量減少，而另一個水瓶的水量就會等額增加，而這三個“水瓶”都?xì)w屬于企業(yè)所有，所以企業(yè)擁有水的總量并沒有發(fā)生變化，也即企業(yè)的資金總量不會發(fā)生變化，只是構(gòu)成上的變化。這種講法也會使學(xué)生很容易理解為什么企業(yè)在年末結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積不會引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變化的道理。

（3）向所有者（股東）分配現(xiàn)金股利。

甲公司向股東分配現(xiàn)金股利不同于上述情況，因為不論是企業(yè)年末結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤，還是提取法定盈余公積和提取任意盈余公積，都如同企業(yè)在自己所有的不同水瓶之間倒水的過程，所以，資金還在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)所有者權(quán)益總量并未發(fā)生變化。但是，向股東分配現(xiàn)金股利如同將“利潤分配”水瓶的水從出口3（即“利潤分配”賬戶的“應(yīng)付現(xiàn)金股利”明細(xì)科目）倒出，倒入股東個人所有的水瓶中，而不是企業(yè)所有的水瓶中。此時，一方面“利潤分配”水瓶的水減少20萬元，所有者權(quán)益減少應(yīng)計入借方，而且是從“利潤分配”水瓶的“出口3”倒出，所以應(yīng)借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”，同時，由于現(xiàn)金股利尚未實際發(fā)放，欠股東的股利，負(fù)債增加，應(yīng)貸記“應(yīng)付股利”。

通過上述分析使學(xué)生理解為什么向股東分配現(xiàn)金股利會引起企業(yè)所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，企業(yè)的資金總量減少。

經(jīng)過上述利潤分配之后，甲公司“利潤分配”水瓶中水的存量為75萬元，即年末“利潤分配”賬戶的余額，就是未分配利潤的數(shù)額。

參考文獻(xiàn)

[1] 朱小平.初級會計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2015.

[2] 劉永澤，陳立軍.中級財務(wù)會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2015.