陳建

基金委項目的間接費用在某科研院所的探索性研究

陳建

隨著新《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》于2015年頒布實施，以前的管理費科目取消，2015年及以后新申請的自然科學基金項目經(jīng)費分為直接費用和間接費用兩大類科目，并且間接費用占的比重較以前的管理費有所提高。以前不允許在國家自然科學基金資助項目中列支在職人員的工資，新《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》規(guī)定間接費用允許含一定比例的績效支出預算，作為承擔自然科學基金項目的人員獎勵，這些無疑對科研院所和科研人員來說都是一種積極的信號。但如何分配、管理和使用好間接費用，對科研院所、課題組和科研人員都是比較現(xiàn)實的問題。本文從實際出發(fā)，對科研院所的間接費用做探索性的研究。

間接費用；績效；計提；分配

A單位是一家科研院所，主要資金來源是財政撥款，但上級財政撥付的經(jīng)常性經(jīng)費有限，不能全額保障單位的運行。為了彌補經(jīng)費不足，A單位就對各項目采取了全成本核算和提取管理費的辦法。新的《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》出臺之前，A單位對本單位的國家自然科學基金項目管理主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是足額計提管理費。修訂前的《自然科學基金辦法》（財教［2002］65號）規(guī)定，管理費不得超過自然科學基金資助經(jīng)費的5%，A科研院所就按項目總經(jīng)費的最大比例即5%直接提取了管理費，由單位統(tǒng)籌使用，主要用于補償單位行政管理人員經(jīng)費和公用經(jīng)費的不足。

二是因為基金委項目不允許列支人員工資，但單位為了激發(fā)科研人員爭取縱向項目的積極性，特別批準課題組可以發(fā)放經(jīng)費總額的5%用于科研人員的績效支出，但不得從國家自然科學基金項目中列支，而是由課題組橫向經(jīng)費承擔，如果基礎研究的課題組沒有橫向資金來源的，績效支出就沒有辦法得到落實。

三是水電、房租等經(jīng)常性費用根據(jù)A科研院所的有關(guān)規(guī)定和要求，從課題組有關(guān)項目中攤扣。

新修訂的《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》將自然科學基金項目資金分為直接費用和間接費用。間接費用是依托單位在組織實施項目過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關(guān)費用，主要用于補償依托單位為了項目研究提供的現(xiàn)有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費用，以及績效支出等。在執(zhí)行過程中，間接費用一般按照項目直接費用扣除設備購置費一定比例核定。例如某科研院所一個新申請的自然科學基金項目有50萬的直接費用，其中設備購置費是零，則本項目的間接費用最高10萬［（50-0）×20%］，本項目總經(jīng)費為60萬，而總經(jīng)費為60萬的修訂前的自然科學基金項目管理費最高為3萬（60×5%），間接費用（管理費）漲幅相當可觀，這次修訂無疑對科研單位和科研人員都是一則利好消息。

基金委明確間接費用由科研院所集中統(tǒng)籌、統(tǒng)一分配，賦予了單位極大的自主權(quán)，單位可以用其來彌補人員和公用經(jīng)費的不足。但由于受以前“全成本核算”的影響，某科研院所規(guī)定不僅科研人員基礎部分的工資要由課題組承擔，科研人員的績效工資又要與課題組爭取的項目經(jīng)費掛鉤；使用科研院所的房租、水電等費用也是由課題組一并承擔，諸多因素使得課題組面臨的生存壓力很大，如果間接費用全部被科研院所安排使用，沒有課題組的份額，不僅沒有辦法緩解課題組的壓力，也體現(xiàn)不了多老多得、少勞少得的原則，在一定程度還會挫傷科研人員爭取項目的積極性，加深單位的內(nèi)部矛盾。為了扭轉(zhuǎn)這種不利狀況，作者以為可以從以下方面解決：

一、為了區(qū)別對待，應將直接費用和間接費用分別設立課題編號進行輔助核算。

二、對直接費用繼續(xù)堅持獨立核算、?？顚Ｓ玫脑瓌t。新國家自然科學基金項目100萬元直接費用的撥款到位后，應將50萬的直接費用全部按照縱向課題編號管理，借記銀行存款科目50萬元，貸記預收賬款科目50萬元，以縱向課題編號進行輔助核算。根據(jù)《國務院關(guān)于改進中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號文）文件有關(guān)要求，除了會議費、差旅費、國際合作與交流費的支出總數(shù)不能突破三者的預算總額外，其它費用科目可以調(diào)劑使用。

三、對間接費用首先統(tǒng)一編號核算，再執(zhí)行單位和課題組共享的分配機制：對單位享有的部分采取直接的計提方法，集中管理；提取后的剩余部分由課題組支配和使用。將到位的間接費用全部撥至課題組的橫向編號統(tǒng)一管理，單位再計提50%的間接費用，扣回到科研院所的公共賬號，如：10萬元間接費用的撥款到位后，借記銀行存款科目10萬元；貸記預收賬款科目10萬元，以橫向課題編號進行輔助核算。同時從課題組橫向賬號轉(zhuǎn)出5萬元的間接費用對沖科研院所的公共支出：借記科研支出科目5萬元，以橫向課題編號輔助核算；貸記行政管理支出5萬，以公共賬號輔助核算。

四、至于單位提取后的剩余間接費用中含有的績效支出，應明確其具體使用流程。如果科研院所沒有執(zhí)行與項目掛鉤的績效政策，則完全可以利用新《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》的規(guī)定，按照批復的績效支出額度光明正大的發(fā)放給科研人員，這樣能發(fā)揮績效的激勵作用，提高科研人員爭取項目的積極性；如果單位已經(jīng)執(zhí)行了與項目掛鉤的績效政策，已經(jīng)按照該類項目的一定比例發(fā)放了績效津貼，間接費用中含有的績效支出（已經(jīng)在橫向編號下核算）不應再次發(fā)放給個人，此時的間接費用中含有的績效支出，應作為人員費用的來源，原渠道返還，這樣才能很好的完成績效預算的執(zhí)行任務。

五、科研院所按照單位內(nèi)部規(guī)定，定期從課題組收取的房租、取暖等費用，都屬于間接費用的范疇，不應再從國家自然基金項目的直接費用中反映和列支。應全部從課題組的橫向經(jīng)費中攤扣，即項目的間接費用承擔。設備消耗的水電費作為燃料動力費組成部分，在基金委的直接費用下反映，不通過間接費用核算。

六、對科研人員進行必要的宣傳和講解。科研人員的專注力在科學研究方面，對預算的敏感性普遍不足，必須告訴科研人員間接費用的重要性和使用用途，應提醒各課題組在申請新的基金委項目時，要合理、充分地利用好間接費用政策，將間接費用的預算額度做足，保證研究所和課題組利益最大化。

七、自然科學基金項目中涉及協(xié)作單位的，要將間接費用預算同時分解給協(xié)作單位。首先是由課題組與協(xié)作單位協(xié)商確定間接費用的額度；協(xié)商不成的，按照各自所獲補助金額的比例確定；仍確定不了，則平均分配間接費用。總而言之，協(xié)作單位和課題組的間接費用之和不得超過批復的間接費用總額。

八、為了嚴肅財經(jīng)紀律，違反法律法規(guī)的費用不得從間接費用中支出；國家和自然科學基金委明令禁止的費用也不得從間接費用中列支，如各種罰款、捐款、贊助、投資和基本建設等費用。

作者以為，這樣分配、管理和使用國家自然科學基金的間接費用，簡單易懂，可操作性強，既解決了間接費用的預算執(zhí)行問題，也能兼顧到科研院所單位和承擔基金項目課題組的利益，從長遠角度保持單位的科學事業(yè)健康、穩(wěn)定的向前發(fā)展。

［1《］國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》.

［2］張明喜.科研間接費用管理的幾點思考.中國科學報，2013 年11月.

（作者單位：中國科學院蘭州化學物理研究所）