張小倩　趙潤(rùn)

摘 要：隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入水平顯著提高，事關(guān)個(gè)人利益的個(gè)人所得稅也越來(lái)越受到大家的重視。從根本上了解當(dāng)前個(gè)人所得稅面臨的現(xiàn)狀，針對(duì)暴露出稅收征收制度的不規(guī)范和執(zhí)行過(guò)程中所體現(xiàn)的稅負(fù)不公平現(xiàn)象，逐漸完善稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，為其向健康的方向發(fā)展做好充分地準(zhǔn)備事關(guān)重大。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅現(xiàn)狀；稅制改革；公平稅負(fù)

一、對(duì)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)

（一）個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅，是以個(gè)人取得的所得為征稅對(duì)象一種稅。具體體現(xiàn)在對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。目前包括我國(guó)在內(nèi)的世界上多數(shù)國(guó)家是行動(dòng)個(gè)人所得稅一般都是指的廣義的個(gè)人所得稅為基礎(chǔ)的。

（二）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1.實(shí)行分類征收。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用的是分類所得稅制的方法，即將個(gè)人取得的各類所得劃分11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定和一些高低不相等稅率及優(yōu)惠優(yōu)惠辦法，不同的稅率適用不同的計(jì)稅方法。

2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用的方法。我國(guó)對(duì)工資薪金所得采用累進(jìn)稅率，實(shí)行量能負(fù)擔(dān)從而進(jìn)一步的可以體現(xiàn)出稅收的公平；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬稿酬等其他所得采用比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)來(lái)體現(xiàn)個(gè)人所得稅征收的效率。

3.費(fèi)用扣除較寬。其涉及個(gè)人所得稅征收的11類的各個(gè)方面，擁有繳款單稅基的優(yōu)勢(shì)。由于較寬的扣除，一定程度上可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)納稅人更好的維護(hù)個(gè)人的利益。

4.我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采取總額扣除法，免去個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的麻煩。各種所得項(xiàng)目實(shí)行分類計(jì)算，且有明確的費(fèi)用扣除規(guī)定，計(jì)算較為簡(jiǎn)便，可以看出其符合稅制簡(jiǎn)便的原則。

5.采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征納辦法。每個(gè)納稅人均有扣繳義務(wù)人履行代扣代繳的義務(wù)，對(duì)凡事可以在應(yīng)稅所得支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅否則，才采每個(gè)取由納稅人自行申報(bào)的方法，有利于既兼顧效率又體現(xiàn)公平。

二、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅面臨的困境

（一）現(xiàn)行分類稅制模式難以充分體現(xiàn)公平、合理的原則

該模式在個(gè)人薪金、工資以及股息紅利實(shí)行分開(kāi)征收，不進(jìn)行個(gè)人收入的匯總。而現(xiàn)今納稅人分散，收入也呈現(xiàn)出復(fù)雜性，使得許多人為了躲避稅款而進(jìn)行分類、分次繳納，造成了稅賦的流失，不利于社會(huì)朝著健康的趨勢(shì)發(fā)展。

（二）稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工資、薪金所得稅率級(jí)距過(guò)多

這使得在稅收征收過(guò)程中計(jì)算十分困難，降低了稅收的征收效率，減慢了資金在社會(huì)上的流通速度，無(wú)法充分發(fā)揮國(guó)家財(cái)政收入分配調(diào)節(jié)的作用。

（三）減免稅優(yōu)惠存在內(nèi)、外籍個(gè)人減免稅項(xiàng)目范圍及標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問(wèn)題

這導(dǎo)致稅收手續(xù)的處理程序過(guò)于冗繁，削弱納稅人納稅的積極性，容易產(chǎn)生偷稅、騙稅，抗稅的抵觸心理，不利于社會(huì)穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）稅收征管手段及社會(huì)配套條件不適應(yīng)稅制發(fā)展的需要

存在一些制約稅收征管的因素，使得稅收治理，信息化水平明顯滯后于誰(shuí)知道發(fā)展進(jìn)程。阻礙了國(guó)家財(cái)政資金的籌集，無(wú)法很好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配。

（五）稅基過(guò)于狹窄

中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收的范圍過(guò)于狹窄，目前涉及的主要有11項(xiàng)，但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在一個(gè)飛速發(fā)展的狀態(tài)奶水人的收入來(lái)源越來(lái)越呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，在這樣的情況下如果不能及時(shí)的調(diào)整很可能在征收過(guò)程中出現(xiàn)該征的不征，不該征得還在繼續(xù)征的現(xiàn)象缺乏公平。

（六）費(fèi)用的扣除缺乏科學(xué)性

個(gè)人所得稅在確定征稅前扣除額時(shí)只是考慮了納稅人的榮日常開(kāi)支，忽略了在家庭中的其它開(kāi)支。這造成了稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)的更為明顯，費(fèi)用扣除滯后于當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，損害了納稅人的利益。

三、對(duì)個(gè)人所得稅發(fā)展的建議

盡管我國(guó)目前個(gè)人所得稅收入在國(guó)家稅收收入總額中所占的比重較低，但其在促進(jìn)社會(huì)分配公平、減輕經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)幅度、增加勞動(dòng)力供給提高就業(yè)水平等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，未來(lái)個(gè)人所得稅可朝著以下方面加以完善：

（一）完善稅制體系，為構(gòu)建個(gè)人所得稅征管的良好氛圍創(chuàng)造條件

基本實(shí)現(xiàn)信息管稅，面對(duì)個(gè)人所得稅納稅群體的多樣化與復(fù)雜化，使用信息管理制度可以提高征收效率。推進(jìn)國(guó)家信用制度建設(shè)，使得形成良好的征稅氛圍。改進(jìn)稅制征管機(jī)制促進(jìn)社會(huì)公平。

（二）實(shí)行分類與綜合征收同時(shí)并舉的辦法

即將工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等經(jīng)常性、連續(xù)性勞動(dòng)所得等，合并為“綜合所得”，其他財(cái)產(chǎn)性所得及臨時(shí)性、偶然性所得仍作為“分類所得”，充分體現(xiàn)了政府這只看得見(jiàn)的手充分發(fā)揮的在市場(chǎng)資源配置中的作用。

（三）進(jìn)行稅法立法，確保個(gè)人所得稅在法律的保護(hù)下正常發(fā)展

應(yīng)該逐步完善稅法體系提高立法的標(biāo)準(zhǔn)，完善一些地方的稅收立法權(quán)和政策權(quán)，保證從上到下，從中央到地方形成一條嚴(yán)密高效的稅法監(jiān)督體系促進(jìn)個(gè)人所得稅征收的合法合理化。

（四）建立以家庭為單位的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制度

目前的個(gè)稅征收體制，只是考慮了個(gè)人可支配收入的扣除然后繳納個(gè)人所得稅，但是人們的生活中收入涉及到各個(gè)方面只簡(jiǎn)略的扣除個(gè)人工資、薪金等增加了納稅人負(fù)擔(dān)。家庭為單位的減除辦法更能體現(xiàn)公平。

（五）扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)因地制宜針對(duì)起征點(diǎn)

新的個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，工資、薪金所得的個(gè)稅起征點(diǎn)由原來(lái)的2000元增加到現(xiàn)在的3500元，這樣有利于減輕低收入者工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)社會(huì)公平，促進(jìn)國(guó)家財(cái)政資金的有效再分配。

與每一個(gè)人利益密切相關(guān)的個(gè)人所得稅從征收以來(lái)一直到現(xiàn)在，在我國(guó)稅收中所占比重日益增大，并且在國(guó)家建設(shè)方面對(duì)作用也越來(lái)越大。個(gè)人所得稅想要改革，應(yīng)該走綜合和分類相結(jié)合的道路，這是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。個(gè)人所得稅目前僅做一個(gè)小小的調(diào)整以適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前復(fù)雜的社會(huì)情況，還并未真正實(shí)現(xiàn)個(gè)稅稅制的全面變革，而這些是我國(guó)個(gè)稅改革道路上的必經(jīng)之路和必然結(jié)果，個(gè)人所得稅制度的發(fā)展完善也將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，任重而道遠(yuǎn)。

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