張艷文

[摘 要]隨著英國政府在2003年發(fā)表的《能源白皮書》中提出“低碳經(jīng)濟(jì)”的概念，國際社會開始紛紛響應(yīng)，我國會計學(xué)界也開始著手對碳會計信息披露框架的構(gòu)建進(jìn)行研究。

[關(guān)鍵詞]碳會計；信息披露；低碳經(jīng)濟(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.119

隨著二氧化碳等溫室氣體大量的排放，全球氣候變暖成為這個時代的最大挑戰(zhàn)之一。英國政府在2003年發(fā)表的《能源白皮書》中提出“低碳經(jīng)濟(jì)”的概念，國際社會紛紛響應(yīng)。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，將經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和應(yīng)對氣候變化有機(jī)地結(jié)合在一起，是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展大勢所趨，也是中國切實應(yīng)對全球氣候變暖等尖銳環(huán)境問題的迫切要求。所以我國的專家學(xué)者開始對碳會計信息披露進(jìn)行大量的研究，以期能夠構(gòu)建合理的碳會計信息披露體系，對減少企業(yè)碳排放量發(fā)揮積極的作用。

文章對國內(nèi)關(guān)于碳會計信息披露的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，試圖為碳信息的研究找到新的突破口。

1 碳會計信息披露內(nèi)容

王寧寧（2013）認(rèn)為碳信息披露主要是企業(yè)在碳足跡評估基礎(chǔ)上，將其自身的碳排放情況、碳減排方案、碳減排計劃執(zhí)行情況適時的向利益相關(guān)方披露，從而提升企業(yè)的信息透明度。廖高、張夙、張亞連（2014）認(rèn)為企業(yè)可以單獨出具一份低碳報告涵蓋低碳質(zhì)量情況和低碳改進(jìn)成果，低碳質(zhì)量情況包括：溫室氣體的排放量、碳排放成本、碳排放交易權(quán)的情況等；低碳改進(jìn)成果包括：企業(yè)綠化率、綠色稅收、低碳技術(shù)的使用情況、獲得的碳質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證等。周惠明（2014）認(rèn)為在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計信息披露的內(nèi)容主要是低碳要素信息和低碳績效信息。其中低碳要素信息是指可以作為官方正式參考的科目且可以通過貨幣實際計量的信息的一般財務(wù)報表。低碳績效信息，是指非官方且不能用貨幣加以衡量，但是可以用其他方式披露的與低碳因素相關(guān)的會計信息。

2 碳會計信息披露方式

目前，我國專家學(xué)者主要從兩種形式對碳會計信息披露進(jìn)行研究：一是建立獨立低碳會計報告；二是建立非獨立低碳會計報告。所謂獨立低碳會計報告方式，是指獨立于傳統(tǒng)的財務(wù)報告，另外編制和提供一套反映企業(yè)“碳資產(chǎn)”“碳負(fù)債”等情況的低碳會計報告。所謂非獨立低碳會計報告方式，是指將低碳會計信息和財務(wù)會計信息合并披露，即主要通過在現(xiàn)行會計報表中增添新項目的方式或單獨設(shè)立氣候變化信息模塊來反映低碳會計信息。

2.1 獨立低碳會計報告

儲沛瑤、吳君民（2015）認(rèn)為在企業(yè)內(nèi)部建立碳影響報告書來計量有關(guān)的碳資產(chǎn)和碳負(fù)債，并將碳納入企業(yè)的預(yù)算，實行全面管理制度，以充分了解碳排放企業(yè)的風(fēng)險和機(jī)遇。丁小麗、尚亞楠、丁時勇（2011）認(rèn)為應(yīng)在傳統(tǒng)會計編制的三大會計報表的基礎(chǔ)上以圖表的形式編制碳排放的報表或以文字的形式披露CDM項目基本情況、碳排放權(quán)計價采用的方法、碳排放權(quán)的二氧化碳含量、碳排放權(quán)獲得時間以及現(xiàn)行價值等信息。陳小平、王德發(fā)（2012）也認(rèn)為應(yīng)該編制碳信息披露表，對各種設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品等的碳排放量數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、收集、披露；然后對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理。

2.2 非獨立低碳會計報告

譚中明、劉楊（2011）認(rèn)為企業(yè)有必要清晰了解自身碳資產(chǎn)情況，明確企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償碳債務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中，增加新的會計項目，對企業(yè)參與碳交易形成的經(jīng)濟(jì)利益或義務(wù)進(jìn)行核算與計量，并表內(nèi)化，就形成了旨在加強(qiáng)企業(yè)碳資產(chǎn)管理的“碳資產(chǎn)負(fù)債表”。閆明杰（2011）認(rèn)為碳會計的工作結(jié)果應(yīng)以報告的形式系統(tǒng)地表示出來，以供信息使用者使用和參考。除了需要在傳統(tǒng)會計報表中增列碳會計項目外，還需要在附注中增加披露碳會計信息，比如環(huán)保責(zé)任履行情況、國家節(jié)能減排指標(biāo)完成情況等。劉金芹（2010）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告附注中披露與碳排放權(quán)有關(guān)的下列信息：CDM 項目的投資規(guī)模、項目的資金來源及借款費用資本化的相關(guān)信息、CDM 項目的相關(guān)成本費用、CDM 項目的風(fēng)險情況與管理措施、CDM 項目的收益、外幣折算方法、CDM 收益對企業(yè)經(jīng)營成果的影響等。

3 碳會計信息披露的經(jīng)濟(jì)后果

何玉、唐清亮、王開田（2014）研究了碳信息披露、碳業(yè)績與資本成本的關(guān)系，他們研究發(fā)現(xiàn)碳信息披露越充分，資本成本越低，與自愿披露理論預(yù)測相符。而且，因為投資者對碳業(yè)績好的企業(yè)披露的碳信息不太敏感，碳信息披露水平與資本成本間的負(fù)相關(guān)關(guān)系在碳業(yè)績好的企業(yè)可能較弱。他們還發(fā)現(xiàn)，碳信息披露與碳業(yè)績負(fù)相關(guān)，這與合法性理論預(yù)測一致。研究表明，碳信息披露是企業(yè)的理性選擇，企業(yè)通過披露碳信息減輕合法性壓力，進(jìn)而降低資本成本。

賀建剛（2011）對世界500強(qiáng)公司以CDP做了問卷調(diào)查，并以此為樣本實證分析了企業(yè)自愿性碳信息披露的透明度及其管理績效。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)披露碳信息的主動性和透明度正日益提高，而且行業(yè)差異很顯著，這

對于降低信息環(huán)境不確定性，為投資者提供決策有用性信息具有積極意義。在碳管理方面，大多數(shù)企業(yè)正在積極開展行動，但實際績效卻不容樂觀，80%以上的企業(yè)還沒能夠達(dá)到減排目標(biāo)，而且極少數(shù)可能在短期不會采取行動。

王仲兵、靳曉超（2013）以滬市89 家社會責(zé)任股上市企業(yè)為樣本，通過內(nèi)容分析法構(gòu)建了碳信息披露指標(biāo)（CDI）并實證檢驗了與企業(yè)價值的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)結(jié)果并不顯著。其原因可能是我國上市公司碳信息披露較少以至于資本市場信息不能充分反映，目前碳信息被認(rèn)為是社會責(zé)任中環(huán)境信息的組成部分，這樣就導(dǎo)致碳信息的增量信息功能缺失而使資本市場反應(yīng)不足等，當(dāng)前要實現(xiàn)資本市場碳信息披露的企業(yè)價值反應(yīng)，其基礎(chǔ)工作是構(gòu)建規(guī)范的碳信息披露體系直至碳信息披露準(zhǔn)則。

4 研究啟示

我國學(xué)者通過借鑒國內(nèi)外的研究對碳會計信息披露的形式和內(nèi)容進(jìn)行了研究，并分別提出了自己的觀點，但是由于他們不同的背景以及目標(biāo)的不同，對披露的內(nèi)容和形式有不同的側(cè)重點，所以沒有形成全面的體系。結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情與氣候的變化，企業(yè)經(jīng)營將來會受到越來越多的碳管制的影響，民眾的環(huán)保意識也不斷增強(qiáng)，中央政府更是力主低碳發(fā)展戰(zhàn)略。因此，我國企業(yè)碳會計信息披露體系的構(gòu)建要兼顧企業(yè)以及其他利益相關(guān)者的利益，還需要做更多經(jīng)濟(jì)后果的研究以建立完善、合理的制度、法規(guī)。

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