張艷文

[摘 要]隨著英國(guó)政府在2003年發(fā)表的《能源白皮書(shū)》中提出“低碳經(jīng)濟(jì)”的概念，國(guó)際社會(huì)開(kāi)始紛紛響應(yīng)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界也開(kāi)始著手對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露框架的構(gòu)建進(jìn)行研究。

[關(guān)鍵詞]碳會(huì)計(jì)；信息披露；低碳經(jīng)濟(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.119

隨著二氧化碳等溫室氣體大量的排放，全球氣候變暖成為這個(gè)時(shí)代的最大挑戰(zhàn)之一。英國(guó)政府在2003年發(fā)表的《能源白皮書(shū)》中提出“低碳經(jīng)濟(jì)”的概念，國(guó)際社會(huì)紛紛響應(yīng)。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，將經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和應(yīng)對(duì)氣候變化有機(jī)地結(jié)合在一起，是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展大勢(shì)所趨，也是中國(guó)切實(shí)應(yīng)對(duì)全球氣候變暖等尖銳環(huán)境問(wèn)題的迫切要求。所以我國(guó)的專(zhuān)家學(xué)者開(kāi)始對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行大量的研究，以期能夠構(gòu)建合理的碳會(huì)計(jì)信息披露體系，對(duì)減少企業(yè)碳排放量發(fā)揮積極的作用。

文章對(duì)國(guó)內(nèi)關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，試圖為碳信息的研究找到新的突破口。

1 碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

王寧寧（2013）認(rèn)為碳信息披露主要是企業(yè)在碳足跡評(píng)估基礎(chǔ)上，將其自身的碳排放情況、碳減排方案、碳減排計(jì)劃執(zhí)行情況適時(shí)的向利益相關(guān)方披露，從而提升企業(yè)的信息透明度。廖高、張夙、張亞連（2014）認(rèn)為企業(yè)可以單獨(dú)出具一份低碳報(bào)告涵蓋低碳質(zhì)量情況和低碳改進(jìn)成果，低碳質(zhì)量情況包括：溫室氣體的排放量、碳排放成本、碳排放交易權(quán)的情況等；低碳改進(jìn)成果包括：企業(yè)綠化率、綠色稅收、低碳技術(shù)的使用情況、獲得的碳質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證等。周惠明（2014）認(rèn)為在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要是低碳要素信息和低碳績(jī)效信息。其中低碳要素信息是指可以作為官方正式參考的科目且可以通過(guò)貨幣實(shí)際計(jì)量的信息的一般財(cái)務(wù)報(bào)表。低碳績(jī)效信息，是指非官方且不能用貨幣加以衡量，但是可以用其他方式披露的與低碳因素相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2 碳會(huì)計(jì)信息披露方式

目前，我國(guó)專(zhuān)家學(xué)者主要從兩種形式對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究：一是建立獨(dú)立低碳會(huì)計(jì)報(bào)告；二是建立非獨(dú)立低碳會(huì)計(jì)報(bào)告。所謂獨(dú)立低碳會(huì)計(jì)報(bào)告方式，是指獨(dú)立于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，另外編制和提供一套反映企業(yè)“碳資產(chǎn)”“碳負(fù)債”等情況的低碳會(huì)計(jì)報(bào)告。所謂非獨(dú)立低碳會(huì)計(jì)報(bào)告方式，是指將低碳會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息合并披露，即主要通過(guò)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中增添新項(xiàng)目的方式或單獨(dú)設(shè)立氣候變化信息模塊來(lái)反映低碳會(huì)計(jì)信息。

2.1 獨(dú)立低碳會(huì)計(jì)報(bào)告

儲(chǔ)沛瑤、吳君民（2015）認(rèn)為在企業(yè)內(nèi)部建立碳影響報(bào)告書(shū)來(lái)計(jì)量有關(guān)的碳資產(chǎn)和碳負(fù)債，并將碳納入企業(yè)的預(yù)算，實(shí)行全面管理制度，以充分了解碳排放企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇。丁小麗、尚亞楠、丁時(shí)勇（2011）認(rèn)為應(yīng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)編制的三大會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上以圖表的形式編制碳排放的報(bào)表或以文字的形式披露CDM項(xiàng)目基本情況、碳排放權(quán)計(jì)價(jià)采用的方法、碳排放權(quán)的二氧化碳含量、碳排放權(quán)獲得時(shí)間以及現(xiàn)行價(jià)值等信息。陳小平、王德發(fā)（2012）也認(rèn)為應(yīng)該編制碳信息披露表，對(duì)各種設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品等的碳排放量數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、收集、披露；然后對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理。

2.2 非獨(dú)立低碳會(huì)計(jì)報(bào)告

譚中明、劉楊（2011）認(rèn)為企業(yè)有必要清晰了解自身碳資產(chǎn)情況，明確企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償碳債務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中，增加新的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)參與碳交易形成的經(jīng)濟(jì)利益或義務(wù)進(jìn)行核算與計(jì)量，并表內(nèi)化，就形成了旨在加強(qiáng)企業(yè)碳資產(chǎn)管理的“碳資產(chǎn)負(fù)債表”。閆明杰（2011）認(rèn)為碳會(huì)計(jì)的工作結(jié)果應(yīng)以報(bào)告的形式系統(tǒng)地表示出來(lái)，以供信息使用者使用和參考。除了需要在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增列碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目外，還需要在附注中增加披露碳會(huì)計(jì)信息，比如環(huán)保責(zé)任履行情況、國(guó)家節(jié)能減排指標(biāo)完成情況等。劉金芹（2010）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露與碳排放權(quán)有關(guān)的下列信息：CDM 項(xiàng)目的投資規(guī)模、項(xiàng)目的資金來(lái)源及借款費(fèi)用資本化的相關(guān)信息、CDM 項(xiàng)目的相關(guān)成本費(fèi)用、CDM 項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)情況與管理措施、CDM 項(xiàng)目的收益、外幣折算方法、CDM 收益對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響等。

3 碳會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)濟(jì)后果

何玉、唐清亮、王開(kāi)田（2014）研究了碳信息披露、碳業(yè)績(jī)與資本成本的關(guān)系，他們研究發(fā)現(xiàn)碳信息披露越充分，資本成本越低，與自愿披露理論預(yù)測(cè)相符。而且，因?yàn)橥顿Y者對(duì)碳業(yè)績(jī)好的企業(yè)披露的碳信息不太敏感，碳信息披露水平與資本成本間的負(fù)相關(guān)關(guān)系在碳業(yè)績(jī)好的企業(yè)可能較弱。他們還發(fā)現(xiàn)，碳信息披露與碳業(yè)績(jī)負(fù)相關(guān)，這與合法性理論預(yù)測(cè)一致。研究表明，碳信息披露是企業(yè)的理性選擇，企業(yè)通過(guò)披露碳信息減輕合法性壓力，進(jìn)而降低資本成本。

賀建剛（2011）對(duì)世界500強(qiáng)公司以CDP做了問(wèn)卷調(diào)查，并以此為樣本實(shí)證分析了企業(yè)自愿性碳信息披露的透明度及其管理績(jī)效。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)披露碳信息的主動(dòng)性和透明度正日益提高，而且行業(yè)差異很顯著，這

對(duì)于降低信息環(huán)境不確定性，為投資者提供決策有用性信息具有積極意義。在碳管理方面，大多數(shù)企業(yè)正在積極開(kāi)展行動(dòng)，但實(shí)際績(jī)效卻不容樂(lè)觀，80%以上的企業(yè)還沒(méi)能夠達(dá)到減排目標(biāo)，而且極少數(shù)可能在短期不會(huì)采取行動(dòng)。

王仲兵、靳曉超（2013）以滬市89 家社會(huì)責(zé)任股上市企業(yè)為樣本，通過(guò)內(nèi)容分析法構(gòu)建了碳信息披露指標(biāo)（CDI）并實(shí)證檢驗(yàn)了與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)結(jié)果并不顯著。其原因可能是我國(guó)上市公司碳信息披露較少以至于資本市場(chǎng)信息不能充分反映，目前碳信息被認(rèn)為是社會(huì)責(zé)任中環(huán)境信息的組成部分，這樣就導(dǎo)致碳信息的增量信息功能缺失而使資本市場(chǎng)反應(yīng)不足等，當(dāng)前要實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)碳信息披露的企業(yè)價(jià)值反應(yīng)，其基礎(chǔ)工作是構(gòu)建規(guī)范的碳信息披露體系直至碳信息披露準(zhǔn)則。

4 研究啟示

我國(guó)學(xué)者通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外的研究對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的形式和內(nèi)容進(jìn)行了研究，并分別提出了自己的觀點(diǎn)，但是由于他們不同的背景以及目標(biāo)的不同，對(duì)披露的內(nèi)容和形式有不同的側(cè)重點(diǎn)，所以沒(méi)有形成全面的體系。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情與氣候的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)將來(lái)會(huì)受到越來(lái)越多的碳管制的影響，民眾的環(huán)保意識(shí)也不斷增強(qiáng)，中央政府更是力主低碳發(fā)展戰(zhàn)略。因此，我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建要兼顧企業(yè)以及其他利益相關(guān)者的利益，還需要做更多經(jīng)濟(jì)后果的研究以建立完善、合理的制度、法規(guī)。

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