閆瑞靜

農業(yè)企業(yè)政府補助的核算

閆瑞靜

隨著我國經濟實力的增強以及農產品市場的完善，農業(yè)企業(yè)接受政府補助的形式和金額都將有較大的變化。目前我國支持農業(yè)項目資金使用的范圍主要有：（1）種植基地項目：所需的灌溉和排水設施，土地平整，農田道路經濟林及設施農業(yè)種植基地，輸變電設備及溫室大棚，品種改良，良種繁育設施，質量檢測設施，新品種、新技術的引進、示范和培訓;（2）養(yǎng)殖基地項目：基礎設施，危害防治設施，廢物處理及隔離環(huán)保設施，質量檢測設施，新品種、新技術的引進、示范和培訓；（3）農產品加工項目：生產車間，加工設備及配套的供水、供電，道路基礎設施，質量檢測設施，垃圾處理等環(huán)保設施，衛(wèi)生防疫及動植物檢疫設施，引進新品種、新技術，培訓農民和其他；（4）配電設施項目：農產品市場信息平臺設施，交易場所，倉儲，保鮮冷藏設施，產品質量檢測設施，衛(wèi)生防疫及動植物檢疫設施，廢棄物配套處理設施等。如何更好地規(guī)范有關業(yè)務的會計處理，使政府扶持資金在推動農業(yè)經濟發(fā)展中發(fā)揮更大作用，現就相關問題進行研究和探討。

一、政府補助的概念

根據政府補助準則的規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應的所有權，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府下企業(yè)之間的關系是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。這與其他單位與個人對企業(yè)的投資在性質上是一致的。企業(yè)在進行政府補助會計處理時，首先需要根據政府補助準則關于政府補助的定義來判斷企業(yè)從政府取得的經濟支持是否屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助。

政府補助準則規(guī)范的政府補助主要有如下特征：一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權，企業(yè)將來也不需要償還。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。二是直接取得資產。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產，包括貨幣性和非貨幣性資產。比如，企業(yè)取得的財政撥款，先征后返，即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權等。

二、政府補助的會計處理

從理論上講，政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。總額法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息。

1、與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入； 用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時直接計入當期營業(yè)外收入。企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。不確定的或者在非日常活動中取得的政府補助，應當按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

20××年，為穩(wěn)定市場豬肉價格，根據國家有關規(guī)定，財政部門按能繁母豬頭數給予養(yǎng)殖戶每頭100元的補貼，6月30日核清A規(guī)模養(yǎng)豬場有能繁母豬100頭，財政部門于下月初支付補貼。7月10日A規(guī)模養(yǎng)豬場收到補貼款10000元。

企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。

2、與資產相關的政府補助

企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業(yè)外收入。

與資產相關的政府補助通常為貨幣性資產形式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產時，相關長期資產的購建與企業(yè)正常的資產購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。自相關長期資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

20××年5月，A規(guī)模養(yǎng)豬場需購置一臺環(huán)保消毒設備，預計價款為600000元，因資金不足，根據國家有關規(guī)定向相關部門提出補助360000的申請。20××年6月1日，政府批準了A規(guī)模養(yǎng)豬場的申請并撥付A養(yǎng)豬場360000元財政撥款（同時到賬）。20××年6月30日，A養(yǎng)豬場購入不需安裝的環(huán)保消毒設備，實際成本為597600元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。

在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，如該資產相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。

（作者單位：雞澤縣農牧局）