□鐘廣池

（華南農(nóng)業(yè)大學(xué)人文與法學(xué)學(xué)院，廣東廣州510642）

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促進科技型初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展稅收政策的思考

□鐘廣池

（華南農(nóng)業(yè)大學(xué)人文與法學(xué)學(xué)院，廣東廣州510642）

［摘要］中央提出加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。科技型初創(chuàng)企業(yè)應(yīng)運而生，其健康發(fā)展事關(guān)國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略大局。合理、科學(xué)、系統(tǒng)的稅收政策能有效發(fā)揮鼓勵科技型初創(chuàng)企業(yè)創(chuàng)新、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要激勵作用?，F(xiàn)行相關(guān)稅收政策在培育眾創(chuàng)空間、引導(dǎo)投融資、鼓勵自主創(chuàng)新以促進科技型初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展方面還存在一些不足，不能完全適應(yīng)形勢發(fā)展要求，亟需進一步完善。

［關(guān)鍵詞］科技型初創(chuàng)企業(yè)；稅收政策；大眾創(chuàng)業(yè)；萬眾創(chuàng)新；投融資

［DOI編號］10.14180/j.cnki.1004-0544.2016.04.023

2015年以來，中央提出加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，尤其是強調(diào)著力加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，繼續(xù)運用好結(jié)構(gòu)性減稅等手段，推動“雙創(chuàng)”和“中國制造2025”、“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，促進服務(wù)業(yè)、先進制造業(yè)發(fā)展，扶持小微企業(yè)成長的重要戰(zhàn)略部署?？萍夹统鮿?chuàng)企業(yè)是指成立時間短、資產(chǎn)規(guī)模小、無形資產(chǎn)比重大、研發(fā)投入大的科技型中小企業(yè)。科技型初創(chuàng)企業(yè)作為創(chuàng)新的重要主體，其發(fā)展關(guān)系到國家戰(zhàn)略成敗。從企業(yè)生命周期理論來看，科技型初創(chuàng)企業(yè)處于企業(yè)的創(chuàng)建期和生存期，其共同特性是資金短缺、人才匱乏、市場不足、抗風(fēng)險能力低。［1］合理、科學(xué)、系統(tǒng)的稅收政策能有效發(fā)揮鼓勵科技型初創(chuàng)企業(yè)創(chuàng)新、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要激勵作用。現(xiàn)行相關(guān)稅收政策在培育眾創(chuàng)空間、引導(dǎo)投融資、鼓勵自主創(chuàng)新以促進科技型初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展方面還存在一些不足，不能完全適應(yīng)形勢發(fā)展要求，亟需進一步完善。本文試結(jié)合稅收政策執(zhí)行情況，探討進一步完善促進科技型初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展稅收政策的若干思路。

1　進一步完善促進眾創(chuàng)空間發(fā)展的稅收政策

眾創(chuàng)空間是指“為小微創(chuàng)新企業(yè)成長和個人創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供低成本、便利化、全要素的開放式綜合服務(wù)平臺”。［2］完善促進眾創(chuàng)空間發(fā)展稅收政策，有利于順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)特點和需求，與財政政策、金融政策、就業(yè)政策共同發(fā)揮集成效應(yīng)，更好地鼓勵眾創(chuàng)空間為科技型初創(chuàng)企業(yè)提供良好優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

1.1現(xiàn)行促進眾創(chuàng)空間發(fā)展的稅收政策

1.1.1促進科技企業(yè)孵化器發(fā)展稅收政策?！翱萍计髽I(yè)孵化器（也稱高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心，以下簡稱孵化器）是以促進科技成果轉(zhuǎn)化、培養(yǎng)高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)家為宗旨的科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)載體?！?013年1 月1日至2015年12月31日，對符合條件的孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）后的營業(yè)稅優(yōu)惠政策處理問題由營改增試點過渡政策另行規(guī)定?！雹儇斦繃叶悇?wù)總局《關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財稅〔2013〕117號）。

1.1.2促進國家大學(xué)科技園發(fā)展稅收政策?！皣掖髮W(xué)科技園（以下簡稱科技園）是以具有較強科研實力的大學(xué)為依托，將大學(xué)的綜合智力資源優(yōu)勢與其他社會優(yōu)勢資源相組合，為高等學(xué)校科技成果轉(zhuǎn)化、高新技術(shù)企業(yè)孵化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合提供支撐的平臺和服務(wù)的機構(gòu)。自2013年1月1日至2015年12月31日，對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）后的營業(yè)稅優(yōu)惠政策處理問題由營改增試點過渡政策另行規(guī)定?！雹儇斦繃叶悇?wù)總局《關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收政策的通知》（財稅〔2013〕118號）。

1.1.3促進國家中小企業(yè)公共服務(wù)平臺發(fā)展稅收政策。國家中小企業(yè)公共服務(wù)平臺是在技術(shù)創(chuàng)新、信息化、知識產(chǎn)權(quán)、人才培養(yǎng)、投融資咨詢、品牌推廣、項目對接等方面，向中小企業(yè)提供覆蓋其整個生命周期的完善的公共服務(wù)信息化平臺?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，“將符合條件的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺中的技術(shù)類服務(wù)平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策范圍，對其在2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者國內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅?！雹谪斦抗I(yè)和信息化部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局《關(guān)于國家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺適用科技開發(fā)用品進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2011〕71號）。

1.2現(xiàn)行促進眾創(chuàng)空間發(fā)展的稅收政策存在的問題

綜合上述政策內(nèi)容及政策執(zhí)行效果來看，還存在以下問題：一是扶持對象相對單一。創(chuàng)客空間、創(chuàng)業(yè)咖啡、創(chuàng)新工場等新型眾創(chuàng)空間并未納入扶持范圍。二是政策導(dǎo)向未達預(yù)期目的。目前，眾創(chuàng)空間質(zhì)素仍有待提高，例如孵化器服務(wù)企業(yè)能力弱，“大多數(shù)孵化器仍停留在‘物業(yè)型’階段，更關(guān)注的是獲取政府給予的優(yōu)惠政策和租金，忽視為入戶企業(yè)提供增值服務(wù)”，［3］而現(xiàn)行稅收政策仍側(cè)重對符合條件的科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。三是減免力度有限。例如未就國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺為國內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)類服務(wù)取得收入減免增值稅。四是政策缺乏穩(wěn)定性。促進科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園、國家中小企業(yè)公共服務(wù)平臺發(fā)展稅收政策均規(guī)定了適用期限，且期限較短，其延續(xù)性難以估計，無法為企業(yè)提供合理穩(wěn)定的政策預(yù)期。

1.3進一步完善促進眾創(chuàng)空間發(fā)展的稅收政策的建議

一是擴大稅收政策扶持范圍。在原有對科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園、中小企業(yè)公共服務(wù)平臺等傳統(tǒng)眾創(chuàng)空間模式扶持的基礎(chǔ)之上，對新興眾創(chuàng)空間模式及時給予稅收政策扶持，如對其提供孵化服務(wù)收入免征增值稅，并在計算應(yīng)納稅所得額時，按一定比例減計收入，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，促進構(gòu)建一批低成本、便利化、全要素、開放式的眾創(chuàng)空間。二是突出稅收政策導(dǎo)向。取消對科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園自用和出租房產(chǎn)、土地房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收減免，以突出發(fā)揮鼓勵眾創(chuàng)空間提供增值服務(wù)的政策導(dǎo)向。三是加大稅收減免力度。對國家中小企業(yè)公共服務(wù)平臺為科技型初創(chuàng)企業(yè)提供的技術(shù)類服務(wù)收入免征增值稅，并在計算應(yīng)納稅所得額時，按一定比例減計收入，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。四是增強政策的穩(wěn)定性。將促進科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園、國家中小企業(yè)公共服務(wù)平臺發(fā)展稅收政策作為長期的稅收政策固定下來。

2　進一步完善鼓勵科技型初創(chuàng)企業(yè)投融資的稅收政策

由于科技型初創(chuàng)企業(yè)大多數(shù)是科技人員創(chuàng)辦，原始資本單薄，運營資金短缺，經(jīng)營前景不明朗，市場風(fēng)險較大，企業(yè)的盈利能力和資信尚未充分體現(xiàn)，銀行難以控制向科技型初創(chuàng)企業(yè)貸款的風(fēng)險，銀行信貸融資成本高，天使投資和風(fēng)險投資采取股權(quán)投資方式投資于科技型初創(chuàng)企業(yè)同樣存在高風(fēng)險，科技型初創(chuàng)企業(yè)上市融資過程漫長，交易成本高。因此科技型初創(chuàng)企業(yè)普遍面臨投融資難問題，有必要完善相關(guān)稅收政策予以鼓勵。

2.1現(xiàn)行鼓勵科技型初創(chuàng)企業(yè)投融資的稅收政策

2.1.1中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策?！敖鹑谄髽I(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指引》對中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按照比例計提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！雹圬斦繃叶悇?wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3號）。

2.1.2中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)免征營業(yè)稅政策。“符合條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）三年內(nèi)免征營業(yè)稅?！雹俟I(yè)和信息化部國家稅務(wù)總局《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2009〕114號）。

2.1.3中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策。“符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%的比例計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！雹谪斦繃叶悇?wù)總局《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕25號）。

2.1.4融資租賃企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。“對經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，以及商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策?！雹圬斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）。

2.1.5創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。“對創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上的，可按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額”；④《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）。對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也給予相同的企業(yè)所得稅抵扣政策。⑤《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）。

2.2現(xiàn)行鼓勵科技型初創(chuàng)企業(yè)投融資稅收政策存在的問題

綜合上述政策內(nèi)容及政策執(zhí)行效果來看，還存在以下問題：一是專門鼓勵科技型初創(chuàng)企業(yè)投融資的稅收優(yōu)惠政策不足?，F(xiàn)行稅收政策中，只有創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以算得上是專門針對科技型初創(chuàng)企業(yè)融資方面的稅收政策，但其也仍存在政策覆蓋面窄和不足；其余大部分都是適用于全部中小企業(yè)，有的甚至是適用于全部類型的企業(yè)。二是未能發(fā)揮鼓勵多層次資本市場為科技型初創(chuàng)企業(yè)提供投融資作用。例如未針對互聯(lián)網(wǎng)股權(quán)眾籌融資、天使投資、科技融資擔(dān)保、知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押、股權(quán)質(zhì)押等新型投融資方式?jīng)]有出臺稅收優(yōu)惠政策。

2.3進一步完善鼓勵科技型初創(chuàng)企業(yè)投融資稅收政策的建議

建議制定專門鼓勵科技型初創(chuàng)企業(yè)投融資的稅收優(yōu)惠政策，在鼓勵傳統(tǒng)銀行融資方式基礎(chǔ)之上，鼓勵發(fā)揮多層次資本市場作用，為科技型初創(chuàng)企業(yè)提供綜合投融資服務(wù)：一是鼓勵互聯(lián)網(wǎng)股權(quán)眾籌融資試點，增強眾籌對科技型初創(chuàng)企業(yè)的服務(wù)能力；二是鼓勵規(guī)范和發(fā)展完善創(chuàng)業(yè)投資、天使投資退出和流轉(zhuǎn)機制，促進科技型初創(chuàng)企業(yè)投資；三是鼓勵金融機構(gòu)為科技型初創(chuàng)企業(yè)提供科技融資擔(dān)保、知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押、股權(quán)質(zhì)押等金融服務(wù)。例如一些國家為鼓勵天使投資，直接或間接地對“天使投資者”（Angel Investor）制定了特別稅收優(yōu)惠政策，如日本制定了“天使稅制”，美國聯(lián)邦政府對中小企業(yè)投資者給予資本利得稅優(yōu)惠以及州政府對天使投資者制定了投資稅收抵免政策等，可以作為我國制定相關(guān)稅收政策的借鑒。

3　進一步完善促進科技初創(chuàng)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策

由于企業(yè)自主創(chuàng)新、科技研發(fā)具有較大風(fēng)險性，其成果也具有較強外部性，自主創(chuàng)新、科技研發(fā)投資的收益往往難以為企業(yè)所獨享，一些大型項目投資大、回報期長，初創(chuàng)企業(yè)往往難以獨立承擔(dān)?！岸愂諆?yōu)惠為間接調(diào)節(jié)方式，通過影響稅負(fù)結(jié)構(gòu)，影響企業(yè)的盈利能力，進而影響企業(yè)的發(fā)展能力和發(fā)展動力，促進自主創(chuàng)新?！保?］完善促進科技型初創(chuàng)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，可以適度糾正對自主創(chuàng)新、科技研發(fā)方面的市場失靈，降低企業(yè)自主創(chuàng)新、科技研發(fā)的風(fēng)險與成本。

3.1現(xiàn)行促進自主創(chuàng)新的稅收政策

3.1.1固定資產(chǎn)加速折舊政策?！吧锼幤分圃鞓I(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！雹儇斦繃叶悇?wù)總局《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）。

3.1.2研究開發(fā)費加計扣除政策?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！雹凇吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例。

3.1.3高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”③《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例。；“高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！雹茇斦繃叶悇?wù)總局《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號）。

3.2現(xiàn)行促進自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題

3.2.1固定資產(chǎn)加速折舊政策存在的問題

固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策可以延緩企業(yè)納稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流，緩解企業(yè)短期資金壓力，具有一定積極作用，但也存在一些問題：一是固定資產(chǎn)占比小的企業(yè)受惠較少。對一些固定資產(chǎn)數(shù)量少、價值小，人力成本較高的科技型初創(chuàng)企業(yè)而言，例如軟件與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)的影響較為微弱。二是可能加重處在減免稅期企業(yè)和虧損企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于固定資產(chǎn)加速折舊政策使企業(yè)的利潤后移，當(dāng)企業(yè)處于定期減免稅期間時，固定資產(chǎn)加速折舊將影響其充分享受稅收優(yōu)惠，也可能會導(dǎo)致企業(yè)不能在5年內(nèi)彌補前期虧損，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.2.2研究開發(fā)費加計扣除政策存在的問題

自研究開發(fā)費加計扣除政策實施以來，對企業(yè)技術(shù)進步、自主創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)揮了有效促進作用，例如根據(jù)廣東省國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2008至2012年，該省企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除金額分別為15.84億元、22.63億元、32.22億元、40.05億元和54.87億元，2012年比2008年增長了246.40%，不但超過了同期全省企業(yè)所得稅收入92.15%的增長幅度，也超過了全省企業(yè)研發(fā)投入104.39%的增長幅度。但其仍存在著一定問題：一是與稅率式減免、稅額式減免稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生抵消作用。由于研發(fā)費加計扣除政策是稅基式減免，與固定加速折舊政策同屬稅收抵扣，都是通過抵扣應(yīng)稅所得額，減少企業(yè)所得稅，因此疊加執(zhí)行可以產(chǎn)生協(xié)同的正向作用，但與高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等稅率式減免，稅額式減免軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)等稅額式減免稅收優(yōu)惠政策等疊加執(zhí)行則會產(chǎn)生抵消的負(fù)面作用。二是對中小企業(yè)作用有限。由于中小型企業(yè)資產(chǎn)和資源有限，自主創(chuàng)新、科技投資意愿不足，研發(fā)能力弱，研發(fā)投入規(guī)模小，因而難以充分享受研究開發(fā)費加計扣除政策。例如廣東省東莞市國稅局通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在88戶2012年未享受研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)中，其資產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)費用支出、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤等各項財務(wù)數(shù)據(jù)的絕對值遠(yuǎn)較享受優(yōu)惠企業(yè)為低，特別是研發(fā)費用的累計增幅為42.46%，遠(yuǎn)不如享受優(yōu)惠企業(yè)；同時，數(shù)據(jù)也顯示該類企業(yè)中科技研發(fā)人員、科研立項、專利技術(shù)和非專利技術(shù)雖然也呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢，但增長速度和數(shù)量均不及享受優(yōu)惠企業(yè)；這說明未享受優(yōu)惠的以中小型企業(yè)居多，資產(chǎn)和資源的有限限制了企業(yè)研發(fā)投入的規(guī)模，無法達到享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的政策門檻。

3.2.3高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在問題

該政策存在以下問題：一是側(cè)重事后優(yōu)惠忽視事前鼓勵。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是稅率式優(yōu)惠，屬于直接優(yōu)惠、事后優(yōu)惠，與固定資產(chǎn)加速折舊、研究開發(fā)費用加計扣除等稅基式優(yōu)惠，屬于間接優(yōu)惠、事前鼓勵不同，其享受建立在企業(yè)研發(fā)成功，經(jīng)營獲利，產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)之上，如企業(yè)研發(fā)失敗，經(jīng)營虧損，沒有應(yīng)納稅所得額則無法獲得優(yōu)惠。二是基于企業(yè)非基于項目容易導(dǎo)致濫用。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策針對已取得科研成果，并產(chǎn)生經(jīng)濟效益的企業(yè)，而不是針對具體的研究開發(fā)活動及其項目，使高新技術(shù)企業(yè)中的非高新技術(shù)收入，如投資收益、營業(yè)外收入等也一并享受優(yōu)惠，產(chǎn)生政策的溢出效應(yīng)，容易導(dǎo)致政策被濫用?！澳壳罢邇?yōu)惠的對象往往是企業(yè)而不是項目，由于政策對象設(shè)定的原因，會產(chǎn)生優(yōu)惠政策扭曲效應(yīng)，部分企業(yè)為享受政策進行包裝，創(chuàng)造條件去滿足認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而實際從事科研活動屬于政策優(yōu)惠對象的項目，由于暫時無高新技術(shù)產(chǎn)品而享受不到稅收優(yōu)惠?！保?］三是政策門檻高、適用范圍窄。研究開發(fā)費用與企業(yè)財務(wù)會計制度、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用標(biāo)準(zhǔn)相比等仍然存在差距。如據(jù)廣東省東莞市國稅局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，“2010-2012年享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策的該局管轄的企業(yè)占匯算清繳戶數(shù)的比例在0.11%-0.13%之間；占已認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)戶數(shù)的比例則為17.46%、19.35%、29.22%”。［6］盡管《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）對研究開發(fā)費用稅前扣除政策進行了調(diào)整，放寬了享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動范圍，擴大了享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的費用范圍，但尚不能完全解決上述存在問題。

3.3進一步完善促進自主創(chuàng)新稅收政策的建議

3.3.1進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策

一是擴大政策適用范圍。因多數(shù)企業(yè)的研發(fā)設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備是共用的，建議上述6個行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備可執(zhí)行的固定加速折舊政策同樣適用于所有企業(yè)。二是限制享受政策的期限。明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)在購進固定資產(chǎn)的當(dāng)年享受加速折舊政策，避免企業(yè)人為調(diào)節(jié)盈虧。

3.3.2進一步完善研究開發(fā)費加計扣除政策

一是根據(jù)實際情況，擴大加計扣除范圍。適應(yīng)新時期社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，適當(dāng)擴大和規(guī)范研究開發(fā)費用加計扣除范圍，并且對可扣除的各項研究開發(fā)費用進一步細(xì)化明確。如允許企業(yè)用于研發(fā)的建筑物折舊費和租賃費加計扣除；提高與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用的扣除比例；將企業(yè)取得財政性資金的科研經(jīng)費納入加計扣除范圍，明確如果企業(yè)選擇將財政性資金納入征稅收入處理，則允許企業(yè)從有關(guān)部門或母公司取得的研究開發(fā)專項撥款，所發(fā)生的研發(fā)支出可以作加計扣除。二是整合劃分標(biāo)準(zhǔn)，強化激勵作用。整合高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用標(biāo)準(zhǔn)和研究開發(fā)費用加計扣除標(biāo)準(zhǔn)，使政策更具可比性和可操作性。統(tǒng)一研究開發(fā)費用加計扣除規(guī)定、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用規(guī)定、企業(yè)會計準(zhǔn)則研究開發(fā)費用規(guī)定，減少稅法與會計的差異。

3.3.3進一步完善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

針對項目而不是企業(yè)作為扶持對象，只要企業(yè)研發(fā)項目符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)，即可享受優(yōu)惠，從而擴大享受政策企業(yè)范圍，填補政策漏洞，避免被濫用，更好集中資源，形成合力，充分鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新和科技投資。

參考文獻：

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［2］解讀眾創(chuàng)空間總理點名支持的“眾創(chuàng)空間”是什么？［J］.創(chuàng)新時代，2015，（5）：7.

［3］張楚信，周美琴.杭州科技初創(chuàng)型企業(yè)的發(fā)展需求探索［J］.杭州科技，2015，（1）：23.

［4］賈康.建設(shè)創(chuàng)新型國家的財稅政策與體制變革［M］.北京：中國社會科學(xué)出版社，2011.146.

［5］付廣軍.稅收與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)［M］.北京：中國市場出版社，2011.75.

［6］東莞市國稅局課題組.研發(fā)費加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題和建議［EB/OL］.http:// www.gdsswxh.com/product.asp?id=3513.

責(zé)任編輯許巍

作者簡介：鐘廣池（1979-），女，湖南常德人，法學(xué)碩士，華南農(nóng)業(yè)大學(xué)人文與法學(xué)學(xué)院副教授。

基金項目：2013年廣東省軟科學(xué)研究計劃項目（2013B070206043）。

［中圖分類號］F810.422

［文獻標(biāo)識碼］A

［文章編號］1004-0544（2016）04-0123-05