謝瑾

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于促進(jìn)企業(yè)改革，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理有著重要意義。然而，當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面還存在嚴(yán)重的不足，需要引起重視。本文主要介紹了內(nèi)部控制的主要內(nèi)容、內(nèi)部控制在企業(yè)改革中的作用以及我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制管理中存在的分析，并針對(duì)這些問(wèn)題就如何正確發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)改革中的作用提出了若干看法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)改革；作用

引言

內(nèi)部控制能夠確保企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性。企業(yè)的內(nèi)部控制工作的完成做好能夠使企業(yè)根據(jù)正確的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。目前許多企業(yè)對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的意識(shí)較為薄弱，不利于正確發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)改革的重要作用，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利。因此，各企業(yè)應(yīng)該就內(nèi)部控制與管理問(wèn)題進(jìn)行深入研究與分析，并采取必要的措施予以完善。

1.內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

內(nèi)部控制要素主要有五個(gè)方面：第一，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)的文化、相關(guān)政策和機(jī)構(gòu)設(shè)置等等，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境將會(huì)直接影響到內(nèi)部控制實(shí)施的效果[1]；第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠幫助企業(yè)及時(shí)預(yù)防可能遭遇的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；第三，控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，企業(yè)在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后要采取有效的預(yù)防和控制措施。通過(guò)該預(yù)防措施的實(shí)施能夠有效降低企業(yè)的損失，保證企業(yè)的發(fā)展；第四，信息與溝通。內(nèi)部控制的主要作用是加強(qiáng)企業(yè)各部門和上下級(jí)之間的信息傳播與交流，保證信息的有效流通[2]；第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，只有將強(qiáng)對(duì)企業(yè)各部門情況實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督才能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)性和有效性。且通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不合理之處并及時(shí)改進(jìn)。

2.內(nèi)部控制在企業(yè)改革中的作用

內(nèi)部控制在企業(yè)改革中的作用主要表現(xiàn)在：第一，能夠保證企業(yè)資金和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效性。企業(yè)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)是企業(yè)實(shí)行正確經(jīng)營(yíng)決策的保障；第二，能夠確保企業(yè)的規(guī)章制度充分落實(shí)到位[3]；第三，能夠有效控制企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)成本，降低企業(yè)成本的浪費(fèi)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

3.1 企業(yè)的內(nèi)部控制管理意識(shí)較為薄弱

我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式仍然以傳統(tǒng)的模式為主，在創(chuàng)新管理模式方面意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度不足。企業(yè)的內(nèi)部控制管理意識(shí)較為薄弱主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，內(nèi)部控制建設(shè)不夠健全。大部分的企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制的過(guò)程中僅僅是照搬其他企業(yè)或者國(guó)外的內(nèi)部控制模式，并未將內(nèi)部控制理論與本企業(yè)的發(fā)展詳情相結(jié)合，這樣的內(nèi)部控制管理與建設(shè)缺失足夠的靈活性，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和改革的重要作用。

3.2 內(nèi)部控制制度不夠健全

許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度在內(nèi)容的執(zhí)行和構(gòu)成要素方面還未達(dá)成一致的意見(jiàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚需進(jìn)一步完善。制度的不夠健全與完善實(shí)際上與管理人員的綜合素質(zhì)相關(guān)，企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)較低，難以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展是因香港內(nèi)部控制制度不夠健全的重要因素。隨著新時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)管理人員不僅需要掌握必要的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能，還需要具備較好的政治道德素質(zhì)、法律素質(zhì)以及職業(yè)道德素質(zhì)[4]。但是企業(yè)在人才素質(zhì)的要求上卻并未到位，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)管理人員的素質(zhì)良莠不齊，不利于加強(qiáng)制度建設(shè)。

3.3 內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足

除了內(nèi)部控制制度上的問(wèn)題，各企業(yè)還存在執(zhí)行不當(dāng)?shù)惹闆r。要正確發(fā)揮內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)改革和發(fā)展的重要作用，不僅需要企業(yè)制定科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度，還需要企業(yè)將制度落實(shí)到位，切實(shí)發(fā)揮其效用。然而事實(shí)上，許多企業(yè)花了大量的時(shí)間與精力在制定內(nèi)部控制的規(guī)章制度上，但是在執(zhí)行方面的監(jiān)督力度卻較小，使得內(nèi)部控制制度名存實(shí)亡，不利于促進(jìn)企業(yè)的改革。部分企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)立專業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)部門，使審計(jì)部門的獨(dú)立性無(wú)法得到保障，審計(jì)結(jié)果的公正性降低。內(nèi)部控制執(zhí)行力度的不足將會(huì)降低對(duì)企業(yè)管理人員的約束，從而使企業(yè)部分的管理人員出現(xiàn)濫用職權(quán)、虛假報(bào)賬等行為，給企業(yè)帶來(lái)重大的損失和不良的社會(huì)影響。

4.正確發(fā)揮內(nèi)部控制作用的建議

4.1 強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須要強(qiáng)化內(nèi)部控制管理意識(shí)，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與管理的意識(shí)。內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)已經(jīng)與決策、保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效、杜絕企業(yè)的不良工作作風(fēng)等有著積極的影響，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須通過(guò)積極的學(xué)習(xí)和了解，明白內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵和作用，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)[5]。要建立健全的內(nèi)部控制相關(guān)制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員的人才管理，通過(guò)多種形式的培訓(xùn)提高內(nèi)部控制工作人員的綜合素質(zhì)，提高員工的工作效率；同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和執(zhí)行，使內(nèi)部控制能夠切實(shí)為企業(yè)的改革與發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

4.2 健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系

健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系需要做到以下幾個(gè)方面：首先，企業(yè)在內(nèi)部控制部門設(shè)置和人員的選拔方面要科學(xué)、合理。企業(yè)要嚴(yán)格參照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定、現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范等做好內(nèi)部控制規(guī)章制度的規(guī)劃，在內(nèi)部控制工作的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該盡可能的采取輪班制度和不同的職務(wù)予以分離的制度，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性[6]；其次，企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的建立必須要結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行綜合考慮，同時(shí)要求企業(yè)針對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的漏洞，采取相應(yīng)的對(duì)策予以解決。同時(shí)，企業(yè)要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

4.3 健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和健全需要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征來(lái)決定。有針對(duì)性的制定內(nèi)部控制制度才能夠使內(nèi)部控制發(fā)揮最大的作用，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與決策提供有效的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。內(nèi)部控制制度的主要目的是控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)成本，提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，因此，在內(nèi)部控制制度的制定中企業(yè)必須要堅(jiān)持將成本效益考慮在內(nèi)，務(wù)必最大化促進(jìn)企業(yè)所能夠獲取的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

4.4 切實(shí)落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行首先需要保證企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的復(fù)雜關(guān)系，只有在了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的細(xì)節(jié)的基礎(chǔ)上，企業(yè)相關(guān)人員才能夠?qū)?nèi)部控制工作的流程更加規(guī)范化和合理化，并且有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、運(yùn)算等進(jìn)行管理，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的可操作性和針對(duì)性；另外，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)的運(yùn)算管理是切實(shí)實(shí)施內(nèi)部控制的保障。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要編制合理的財(cái)務(wù)運(yùn)算報(bào)表，方便企業(yè)在年終時(shí)將財(cái)務(wù)預(yù)算和決算進(jìn)行對(duì)比，分析其中產(chǎn)生差異的原因，并適時(shí)獎(jiǎng)懲制度來(lái)內(nèi)部控制。

5.結(jié)語(yǔ)

綜上，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題有：企業(yè)的內(nèi)部控制管理意識(shí)較為薄弱、內(nèi)部控制制度不夠健全及內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足，為了正確發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)改革中的作用，企業(yè)必須要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)、健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，同時(shí)切實(shí)落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度。（作者單位：貴州省有色金屬和核工業(yè)地質(zhì)勘查局三總隊(duì)）

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